Chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp khoảng cách giữa lý thuyết và thực tế

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TEÁ Tp.HCM NGUYỄN XUÂN THẮNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP KHOẢNG CÁCH GIỮA LÝ THUYẾT VÀ THỰC TẾ Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60.34.30 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS-TS MAI THỊ HOÀNG MINH i MỤC LỤC DANH MỤC HÌNH v DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT vi PHẦN MỞ ĐẦU 1 Lý chọn đề tài .1 Noäi dung mục đích luận văn Phương pháp nghiên cứu Giới hạn, phạm vi luận văn CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN THUẾ TNDN 1.1 Định nghóa kế toán thuế TNDN 1.2 Một số vấn đề lý thuyết liên quan đến kế toán thuế TNDN 1.3 1.4 1.2.1 Bản chất thuế TNDN .5 1.2.2 Kế toán thuế TNDN .7 Chuẩn mực kế toán thuế TNDN quốc tế (IAS 12) 14 1.3.1 Lịch sử phát triển 14 1.3.2 Nội dung 15 Chuẩn mực kế toán thuế TNDN Việt Nam (VAS 17) .16 1.4.1 1.4.2 Nội dung 16 So saùnh khaùc biệt Chuẩn mực kế toán thuế TNDN quốc tế (IAS 12) với Chuẩn mực kế toán thuế TNDN Việt Nam (VAS 17): 18 1.5 1.6 Thực tiễn áp dụng áp dụng Chuẩn mực thuế TNDN số quốc gia 20 1.5.1 Malaysia 20 1.5.2 Hoa Kyø .22 Những khác biệt Chuẩn mực kế toán thuế TNDN Việt Nam với Malaysia Hoa kỳ 25 i i 1.6.1 Chuẩn mực kế toán thuế TNDN Việt Nam (VAS 17) so sánh với Chuẩn mực kế toán thuế TNDN Malaysia (FRS 112) 25 1.6.2 Chuaån mực kế toán thuế TNDN Việt Nam (VAS 17) so sánh với Chuẩn mực kế toán thuế TNDN Hoa Kyø (SFAS 109) ) 26 CHƯƠNG THỰC TIỄN ÁP DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN THUẾ TNDN (VAS 17) TẠI CÁC DOANH NGHIỆP 2.1 29 Kế toán thuế TNDN giai đoạn trước có Chuẩn mực kế toán thuế TNDN (trước năm 2005) 29 2.1.1 Các sách quan trọng nhà nước ảnh hưởng việc hạch toán thueá TNDN 30 2.1.2 Đặc điểm kế toán thuế TNDN .32 2.1.3 Những thuận lợi áp dụng kế toán thuế TNDN 35 2.1.4 Những khó khăn áp dụng kế toán thuế TNDN 35 2.2 Kế toán thuế TNDN Việt Nam sau có Chuẩn mực kế toán thuế TNDN (sau năm 2005) 37 2.2.1 Môi trường pháp lý 37 2.2.2 Đặc điểm kế toán thuế TNDN sau có Chuẩn mực kế toán thuế TNDN 37 2.2.3 Những thuận lợi áp dụng VAS 17 vào thực tế .39 2.2.4 Những khó khăn việc áp dụng VAS 17 vào thực tế 44 i 2.3 Khảo sát thực tế tình hình thực i VAS 17 doanh nghieäp 48 2.3.1 Các thông số khảo sát tình hình thực tế áp dụng VAS 17 48 2.3.2 Phân tích kết khảo sát 49 KẾT LUẬN CHƯƠNG .54 CHƯƠNG CÁC GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ VỀ VIỆC VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN THUẾ TNDN 55 3.1 Mục tiêu xây dựng giải pháp kiến nghị 55 3.2 Căn xây dựng giải pháp kiến nghị .55 3.3 Các giải pháp kiến nghị 56 3.3.1 Các kiến nghị VAS 17 góc độ lý luận .56 3.3.2 Các giải pháp kiến nghị VAS 17 góc độ thực tiễn ứng dụng Việt Nam 63 KẾT LUẬN CHƯƠNG .75 PHUÏ LUÏC 1: CHUẨN MỰC KẾ TOÁN THUẾ TNDN VIỆT NAM (VAS 17) PHỤ LỤC 2: BẢN KHẢO SÁT PHỤ LỤC 3: DANH SÁCH CÁC DOANH NGHIỆP GỬI BẢN KHẢO SÁT CÔNG TRÌNH KHOA HỌC TÀI LIỆU THAM KHẢO DANH MỤC BẢNG Bảng 1-2: Những khác biệt Chuẩn mực kế toán thuế TNDN quốc tế (IAS 12) với Chuẩn mực kế toán thuế TNDN Việt Nam (VAS 17) .18 Bảng 2-1 Minh họa Bảng cân đối kế toán theo Quyết định 167/2000/QĐ-BTC ngày 25/10/2000 34 Bảng 2-2: So sánh số lượng doanh nghiệp cổ phần với tổng số .40 Bảng 2-3: Phân biệt số khoản mục làm phát sinh tài sản thuế thu nhập hoãn lại hay thuế thu nhập hoãn lại phải trả theo thông lệ quốc tế 40 Bảng 2-4: Phân biệt số khoản mục làm phát sinh tài sản thuế thu nhập hoãn lại hay thuế thu nhập hoãn lại phải trả thực tế doanh nghiệp 42 Bảng 2-5: Cơ cấu doanh nghiệp phân tích 48 Bảng 2-6: Số lượng doanh nghiệp có áp dụng VAS 17 mẫu 49 Bảng 2-7: Kết khảo sát nội dung VAS 17 .50 Bảng 2-8: Kết khảo sát tác dụng VAS 17 đến công tác kế toán 50 Bảng 2-9 Kết khảo sát yếu tố tác động dẫn đến doanh nghiệp 51 Bảng 2-10: Kết khảo sát nguyên nhân dẫn đến doanh nghiệp 52 Bảng 3-1 : Một số khoản mục làm phát sinh chênh lệch tạm thời thực tế doanh nghiệp .62 Bảng 3-2: Bảng xác định loại chênh lệch tạm thời .67 Bảng 3-3: Tính toán khoản thuế thu nhập hoãn lại phải trả tài sản thuế thu nhập hoãn lại 71 DANH MỤC HÌNH Hình 2-1: Sơ đồ hướng dẫn hạch toán thuế TNDN theo định số 1141/TC/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995 34 DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT DAP FASB Vụ Chế độ kế toán kiểm toán Việt Nam Financial Accounting Standards Board FRSs Financial Reporting Standard IAS International Accounting Standard IASB International Accounting Standards Board IASC International Accounting Standards committe IFRS International Financial Reporting Standard MASB Malaysia Accounting Standards Board SFAS Financial Accounting Standard Board SIC Standing Interpretation Commttee TNDN Thu nhaäp doanh nghiệp TSCĐ Tài sản cố định VAA Hội kế toán kiểm toán Việt Nam VAS Chuẩn mực kế toán Việt Nam TK Tài khoản yViệt ban Nam đạo ực VASC kế toán Việtnghiên Nam cứu soạn thảo Chuẩn m VASG Tổ soạn thảo nghiên cứu Chuẩn mực kế toán XHCN Xã hội chủ nghóa WTO Tổ chức thương mại giới PHẦN MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Cùng với hội nhập kinh tế Việt Nam vào kinh tế giới, đòi hỏi loạt sách kinh tế, tài phải thay đổi để phù hợp với thông lệ quốc tế Trong đó, kế toán ngành có nhiều thay đổi, vòng năm, từ cuối năm 2001 đến cuối năm 2005 Bộ Tài liên tục ban hành 26 chuẩn mực kế toán Hiện nay, Bộ Tài không tiếp tục ban hành chuẩn kế toán tiến hành rà soát, hoàn thiện chuẩn mực ban hành, rút kinh nghiệm cho việc xây dựng chuẩn mực Dự kiến phải đến năm 2009 Bộ Tài tiếp tục ban hành số chuẩn mực Các chuẩn mực kế toán chủ yếu dịch từ chuẩn mực kế toán quốc tế nên nhiều điều chưa phù hợp với điều kiện thực tế Việt Nam, làm cho sách tài kế toán Việt Nam gặp số vướng mắc: - Chính sách ban hành tính khả thi chưa cao, đưa tới tình trạng nơi áp dụng, nơi không áp dụng - Văn phong chuẩn mực kế toán khó hiểu dịch theo chuẩn mực kế toán quốc tế đưa tới tình trạng có nhiều cách hiểu khác nhau, nên việc phổ biến rộng tinh thần chuẩn mực kế toán gặp nhiều khó khăn - Việc ban hành chuẩn mực kế toán nhanh, vấn đề chuẩn mực kế toán có nhiều mẻ, làm cho doanh nghiệp lúng túng áp dụng chuẩn mức kế toán vào thực tế chưa thích nghi 10 Chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) (VAS 17) ban hành đợt theo Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC ngày 15/2/2005 hướng dẫn thi hành theo Thông tư số 20/2006/TT-BTC ngày 20/3/2006 mà chưa tài sản thuế thu nhập hoãn lại ghi nhận vào Bảng cân đối kế tốn; e) Chênh lệch tạm thời, loại lỗ tính thuế chưa sử dụng ưu đãi thuế chưa sử dụng; f) Giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại thuế thu nhập hoãn lại phải trả ghi nhận Bảng cân đối kế toán năm sử dụng; g) Giá trị thu nhập chi phí thuế hỗn lại ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, điều không phản ánh rõ từ thay đổi giá trị ghi nhận Bảng cân đối kế toán; h) Đối với trường hợp ngừng hoạt động, chi phí thuế liên quan tới: i) Lãi lỗ ngừng hoạt động; ii)Lãi lỗ năm trường hợp ngừng hoạt động, với giá trị tương ứng năm trước trình bày 59 Một doanh nghiệp phải trình bày giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại chứng cho việc ghi nhận, khi: a) Việc sử dụng tài sản thuế thu nhập hoãn lại phụ thuộc vào lợi nhuận tính thuế tương lai vượt mức lợi nhuận phát sinh từ việc hoàn nhập chênh lệch tạm thời chịu thuế tại; b) Doanh nghiệp chịu lỗ năm hành năm trước qui định pháp lý thuế mà tài sản thuế hỗn lại có liên quan 60 Nội dung giải trình theo quy định đoạn 58 (c) cho phép người sử dụng báo cáo tài hiểu liệu mối quan hệ chi phí (hoặc thu nhập) thuế lợi nhuận kế toán bình thường hay bất thường hiểu yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến mối quan hệ tương lai Mối quan hệ chi phí (hoặc thu nhập) thuế lợi nhuận kế tốn bị ảnh hưởng nhân tố thu nhập miễn thuế, chi phí khơng khấu trừ xác định lợi nhuận tính thuế (lỗ tính thuế), ảnh hưởng lỗ tính thuế thuế suất ngồi nước 61 Khi trình bày mối quan hệ chi phí (hoặc thu nhập) thuế lợi nhuận kế tốn theo thuế suất hành cung cấp thơng tin tốt cho người sử dụng báo cáo tài doanh nghiệp 62 Mức thuế suất hiệu bình qn lợi nhuận kế tốn chia cho chi phí (hoặc thu nhập) thuế 63 Thường khơng thực tế tính thuế thu nhập hỗn lại phải trả chưa ghi nhận phát sinh từ khoản đầu tư vào công ty con, chi nhánh, công ty liên kết góp vốn vào liên doanh Chuẩn mực quy định doanh nghiệp cần phải trình bày tổng số chênh lệch tạm thời khơng phải trình bày thuế thu nhập hoãn lại phải trả Doanh nghiệp khuyến khích trình bày giá trị khoản thuế thu nhập hoãn lại phải trả chưa ghi nhận để giúp người sử dụng báo cáo tài thấy thơng tin hữu ích 64 Nếu thay đổi thuế suất luật thuế ban hành sau ngày kết thúc niên độ kế tốn, doanh nghiệp trình bày ảnh hưởng quan trọng thay đổi tài sản thuế thu nhập hoãn lại thuế thu nhập hoãn lại phải trả thuế thu nhập hành doanh nghiệp (xem Chuẩn mực kế toán số 23 “Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm”)./ PHỤ LỤC BẢN PHỎNG VẤN Thân gửi q anh/chị làm công tác kế toán, Tôi tên Nguyễn Xuân Thắng, công tác Cục thuế TP.Hồ Chí Minh, nghiên cứu đề tài “CHUẨN MỰC KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP KHOẢN CÁCH GIỮA LÝ THUYẾT VÀ THỰC TẾ”, đề tài cần số số liệu liên quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp Tôi mong anh/chị dành thời gian để điền vào vấn Những thông tin anh/chị cung cấp giúp nhiều việc hoàn thành luận văn Thang đo mức độ đồng ý: 1.Rất không đồng ý 2.Không đồng ý 3.Hơi không đồng ý 4.Phân vân, đồng ý hay không (trung lập) 5.Hơi đồng ý 6.Đồng ý 7.Rất đồng ý (phát biểu hoàn toàn đúng) THÔNG TIN CHUNG VỀ DOANH NGHIỆP: 1.1 Công ty anh/chị có vốn điều lệ (đơn vị tính: tỉ đồng): = 45 3.3 Vò trí công tác Phòng kế toán: Nhân viên Lãnh đạo Phòng hay cao CÂU HỎI MỞ: Mời anh/chi có góp ý cho chuẩn mực kế toán thuế TNDN (VAS 17) mà anh/chọ cho tốt để hoàn thiện chuẩn mực này: ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………… Xin chân thành cám ơn, kính chúc anh chị sức khỏe thành công! PHỤ LỤC DANH SÁCH DOANH NGHIỆP KHẢO SÁT ST T1 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 Tên doanh nghiệp Địa Công ty CP đầu tư XD Miền Nam 337 An Dương Vương CN công ty CP xây dựng số 47 Điện Biên Phủ Công ty CP dđầu tư XD Bình 260/4 Kinh Dương Vương Chánhty kho bãi TP Công 69 Hồ Xuân Hương Công ty xây dựng số 108 Cao Thắng Công ty DV ĐT QL nhà Q10 225-227 Ngô Gia Tự Công ty CP Nhà Rồng 42 Hoàng Diệu Công ty XD 518 89 Đường D2 Văn Thánh Bắc Võ Văn Tần Công ty Công Ích Quận 200B Công ty CP phát triển ĐT Bình 328-330 Đường D3 Văn Minh Thánh BắcHiệp, P.Linh CN công ty TNHH TV Quang 46/5 Xuân Trung Trung XN địa ốc 799 Liên tỉnh lộ 25 Công ty CP ĐT XD công trình 31/12 Kha Vạn Cân 135 Công ty CP địa ốc 296 Nguyễn Văn Đậu CN công ty VCP sơn Hải Phòng 149/1H Ung Văn Khiêm Công ty phát triển nhà Bình 36 Nguyễn Huy Lượng Thạnh Công ty TNHH thành viên PT Cao ốc An Phú An Khánh KD nhà Công ty CP vận tải biển Hải 108 Nguyễn Công Trứ Âu Công ty CP PT sản xuất TM Sài 200 bis Lý Chính Thắng Gòn Bến xe miền Tây 395 Kinh Dương Vương Công ty TNHH TM Đăng Minh 578 Lê Quang Định Công ty dược Quận 10 334-336 Ngô Gia Tự VP ĐD công ty NITEIJIN SHOJI 41 Nguyễn Thị Minh Khai CO,LTD Công ty vàng bạc đá qui Sài 115-121 Nguyễn Công Gòn SJC Công ty điện thoại Đông thành Trứ 270B Lý Thường Kiệt Công ty điện lực thành 12 Nguyễn Thị Minh Khai Công ty VietTel 96 Nguyễn Thị Minh Khai Công ty TNHH Nam Thiên Hà 27/1 Nguyễn Văn Đậu Báo Thanh Niên 248 Cống Quỳnh Công ty TNHHy tế Perfect VN KCN Vónh Lộc Cty CP điện Tuấn Phương Lô C7/II đường số KCN Vónh Lộc Công ty TNHH Linh Phương 128B Nguyễn Cư Trinh Công ty TNHH Đại Dương 334/39 Lê Quan Định 34 35 36 37 38 39 40 Coâng Coâng Coâng Coâng Coâng Coâng Công ty ty ty ty ty ty ty TNHH Phúc Sinh TNHH Trà Mi TNHH Danh Sơn TNHH Quang Minh TNHH Việt Đức TNHH Sài Gòn CP CD CT giao thông 61 386-388 Hoàng diệu 241 QL 1, P Linh Xuân, Q ThủĐặng Đức Dung 44A 248-250 Hồng Bàng 297 Trần Bình Trọng Tăng Bạt Hổ 309/1A Nguyễn Văn Trỗi TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt Hugh A.Adams, Đỗ Thùy Linh (2005), “Hội nhập với nguyên tắc kế toán kiểm toán quốc tế”, Nxb Chính trị quốc gia, Hà Nội Nguyễn Thu Hà dịch (2002), “Các chuẩn mực kế toán quốc tế”, Nxb Chính trị quốc gia, Hà Nội Bộ Tài (2005), Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam IV, Nxb Tài chính, Hà Nội Vũ Hữu Đức (2005), Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp, giảng cho lớp cao học, Thành phố Hồ Chí Minh Lê Thị Khoa Nguyên, Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp, giảng cho lớp tập huấn Cục thuế Thành phố Hồ Chí Minh Trần Đức Nam (2006), Hạch toán thuế TNDN – Thực tế có rắc rối lý thuyết, đăng trang web kiemtoam.com ngày 26/11/2006 Bộ Tài (2005), Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC ngày 15/2/2005, Hà Nội Bộ Tài (2002), định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002, Hà Nội Bộ Tài (2005), định số 100/2005/QĐ-BTC ngày 28/12/2005, Hà Nội 10 Bộ Tài (2006), Thông tư số 20/2006/TT-BTC ngày 20/3/2006, Hà Nội 11 Quốc hội (2003), Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, Hà Nội Tiếng Anh Hennie Van Greuning, Marius Koen (2002), International Accounting Standards, The National political publishers Eldon s.Henddriksen (1990), Accounting theory – Income taxes and pension costs Scott Henderson & Graham Peirson, Financial Accounting, University of Adelaide Malaysia Accounting Standards Board (2007), FRS 112, International Accounting Standard Plus, http://www.iasplus.com Financial Accounting Standards Board, SFAS 109, Financial Accounting Standards Board, http://www.fasb.org ... biệt Chuẩn mực kế toán thu? ?? TNDN quốc tế (IAS 12) với Chuẩn mực kế toán thu? ?? TNDN Việt Nam (VAS 17): Bảng 1-1: Những khác biệt Chuẩn mực kế toán thu? ?? TNDN quốc tế (IAS 12) với Chuẩn mực kế toán thu? ??. .. văn trình bày số sở lý luận Chuẩn mực kế toán thu? ?? TNDN Việt Nam So sánh Chuẩn mực thu? ?? TNDN Việt Nam với Chuẩn mực kế toán thu? ?? TNDN quốc tế, việc áp dụng Chuẩn mực kế toán thu? ?? TNDN số quốc gia... điểm kế toán thu? ?? TNDN .32 2.1.3 Những thu? ??n lợi áp dụng kế toán thu? ?? TNDN 35 2.1.4 Những khó khăn áp dụng kế toán thu? ?? TNDN 35 2.2 Kế toán thu? ?? TNDN Việt Nam sau có Chuẩn mực kế toán thu? ??