Các giải pháp kiểm soát hoạt động chuyển giá của các doanh nghiệp đầu tư trực tiếp nước ngoài tại việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM HUỲNH THỊ NGỌC ĐIỆP CÁC GIẢI PHÁP KIỂM SOÁT HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ CỦA CÁC DOANH NGHIỆP ĐẦU TƯ TRỰC TIẾP NƯỚC NGOÀI TẠI VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2007 MỤC LỤC Mở đầu Tính cấp bách đề tài Mục đích, đối tượng, phạm vi nghiên cứu đề tài Phương pháp nghiên cứu Nội dung đề tài CHƯƠNG LÝ LUẬN TỔNG QUAN VỀ ĐỊNH GIÁ CHUYỂN GIAO VÀ CHUYỂN GIÁ TRONG CÁC CÔNG TY ĐA QUỐC GIA (MNC) 1.1 Công ty đa quốc gia nghiệp vụ chuyển giao nội công ty đa quốc gia Trang 03 1.1.1 Khái niệm, vai trò công ty đa quốc gia hoạt động đầu tư trực tiếp nước ngoaøi Trang 03 1.1.2 Những đặc trưng công ty đa quốc gia Trang 04 1.1.3 Các nghiệp vụ chuyển giao nội công ty đa quốc gia Trang 04 1.2 Định giá chuyển giao công ty đa quốc gia Trang 05 1.2.1 Khái niệm Trang 05 1.2.2 Nguyên tắc dựa giá thị trường nghiệp vụ chuyển giao nội boä (Arm’s Length Principle - ALP) Trang 06 1.2.3 Các phương pháp định giá chuyển giao công ty đa quốc gia Trang 08 1.2.3.1 Phương pháp giá tự so sánh (Comparable Uncontrolled Price Method – CUP) Trang 08 1.2.3.2 Phương pháp giá bán lại (Resale Price Method – RPM) Trang 10 1.2.3.3 Phương pháp cộng thêm chi phí (Cost Plus Method - CPM) Trang 11 1.2.3.4 Phương pháp chiết tách lợi nhuận (Profit Split Method PSM) Trang 13 1.2.3.5 Phương pháp lợi nhuận ròng nghiệp vụ chuyển giao (Transactional Net Margin Method – TNMM) Trang 15 1.3 Chuyển giá công Trang 18 ty đa quốc gia 1.3.1 Khái nieäm Trang 18 1.3.2 Động thúc đẩy công ty đa quốc gia thực thủ thuật chuyển giá Trang 24 1.3.2.1 Các động bên Trang 24 1.3.2.2 Các động bên công công ty ty đa đa quốc quoác gia gia Trang 27 1.4 Chống chuyển giá số quốc gia Trang 28 1.4.1 Kinh nghiệm chống chuyển giá Mỹ Trang 28 1.4.2 Kinh nghiệm chống Trang 29 chuyển giá Trung Quốc Kết luận chương CHƯƠNG THỰC TRẠNG HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ CÁC DOANH NGHIỆP ĐẦU TƯ NƯỚC NGOÀI Ở VIỆT NAM TRONG THỜI GIAN QUA 2.1 Đầu tư nước phát triển kinh tế Việt Nam Trang 34 2.1.1 Tình hình đầu tư trực Trang 34 tiếp nước 2.1.2 Vai trò đầu tư nước phát triển kinh tế Việt Nam Trang 37 2.2 Phân tích hoạt động chuyển giá doanh nghiệp đầu tư trực tiếp nước (FDI) Việt Trang 39 Nam 2.2.1 Thực trạng chuyển giá doanh nghiệp FDI Trang 39 2.2.2 Phân tích hoạt động chuyển giá doanh nghiệp FDI Việt Nam thời gian Trang 41 qua 2.2.3 Nhận dạng hình khác Trang 50 giá thức chuyển 2.2.3.1 Nâng chi phí cho dịch vụ hành quản lý Trang 50 2.2.3.2 Nâng chi phí quyền chi phí khác cho tài sản vô hình Trang 50 2.2.3.3 Nâng giá giảm giá hàng mua bán lại Trang 51 2.2.3.4 Các giao dịch tài trợ Trang 51 2.2.3.5 Tài trợ nguồn Trang 52 vốn vay 2.3 Hậu tiêu cực hành Trang 53 từ vi công ty chuyển mẹ giá 2.3.1 Ảnh hưởng tiêu cực chuyển giá tới quốc gia tiếp nhận đầu tư Trang 54 2.3.2 Ảnh hưởng tiêu cực chuyển giá tới quốc gia xuất đầu tư Trang 55 2.4 Thực tế áp dụng biện pháp chống chuyển giá Việt Nam vấn đề tồn Trang 55 2.4.1 Phương pháp so sánh giá thị trường tự Trang 56 2.4.2 Phương pháp sử dụng giá bán để xác định giá mua vào Trang 56 2.4.3 Phương pháp sử dụng giá thành toàn để xác định lợi tức chịu thuế Trang 57 2.5 Nguyên nhân tạo nên đặc trưng hoạt động chuyển giá Việt Nam Trang 58 2.5.1 Môi trường pháp lý Việt Nam liên quan đến vấn đề chống chuyển giá hieän Trang 58 2.5.2 Trình độ quản lý quan hữu quan Trang 59 Kết luận chương CHƯƠNG CÁC GIẢI PHÁP CHỐNG CHUYỂN GIÁ CỦA VIỆT NAM TRONG GIAI ĐOẠN HỘI NHẬP Viễn cảnh hội nhập kinh tế quốc tế Việt Nam thời gian tới Các giải pháp chống chuyển giá Việt Nam giai đoạn hội nhập kinh tế quốc tế 3.1 Nhóm giải pháp tầm vó mô Trang 64 3.1.1 Hoàn thiện quy định luật pháp thuế Trang 64 3.1.2 Xây dựng hoàn chỉnh hệ thống pháp luật Trang 65 3.1.3 Ổn định đồng tiền Việt Nam Trang 69 3.1.4 Nâng cao trình độ chuyên môn nghiệp vụ cho cán quản lý lónh vực đầu tư trực tiếp nước Trang 70 3.1.5 Nhóm giải pháp liên quan đến quan, ban, ngành khác Trang 70 3.2 Nhóm giải pháp mang tính chất kỹ thuật Trang 71 3.2.1 Phương pháp so sánh giá thị trường tự Trang 72 3.2.2 Phương pháp sử dụng giá bán để xác định giá mua vào Trang 73 3.2.3 Phương pháp giá phí cộng thêm Trang 74 3.2.4 Một số phương pháp bổ sung dựa nguyên tắc giá thị trường Trang 76 3.2.4.1 Phương pháp tỷ suất lợi nhuận – RRM Trang 76 3.2.4.2 Phương pháp chiết tách lợi nhuận – PSM Trang 76 3.3.4.3 Phương pháp lợi nhuận ròng nghiệp vụ chuyển giao – TNMM Trang 77 3.3 Nhóm giải pháp hỗ trợ Trang 78 3.3.1 Cải cách thay đổi liên quan đến hoạt động ngân hàng Trang 78 3.3.2 Ban hành quy định dấu hiệu cho thấy tồn tượng chuyển giá doanh nghiệp Trang 79 3.3.3 Cần có quy định thống thủ tục điều chỉnh mức giá kê khai cho phù hợp với giá thị trường Trang 79 3.3.4 Caùc biện pháp phạt Trang 81 Kết luận chương Kết luận DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 2.1 Số doanh nghiệp FDI có kết kinh doanh lãi, lỗ Bảng 2.2 Số liệu doanh thu, chi phí Công ty Coca Cola năm 2006 Bảng 2.3 Số liệu giá bán Công ty Coca Cola DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT ALP Nguyên tắc giá thị trường ĐTNN Đầu tư nước FDI Đầu tư trực tiếp nước MNC Công ty đa quốc gia OECD triển Tổ chức hợp tác kinh tế phát TNDN Thu nhập doanh nghiệp PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp bách đề tài Việt Nam trở thành thành viên thứ 150 Tổ chức thương mại giới (WTO) kiện bật hàng đầu với việc Mỹ thông qua Quy chế thương mại bình thường vónh viễn (PNTR) với Việt Nam tổ chức thành công Hội nghị cấp cao APEC tạo nên vị cho nước ta khu vực giới Bên cạnh sách thu hút vốn đầu tư nước 15 năm qua, sóng vốn FDI vào Việt Nam năm 2006 cao từ trước tới Điều tin vui cho nước ta mở đường phát triển kinh tế, tăng nguồn thu ngân sách đồng thời hội nhập vào kinh tế giới Song đôi với vấn đề này, có điều mà phủ đau đầu chuyển giá Chuyển giá không vấn đề mẻ có nhiều báo cáo khoa học đề cập đến việc kiểm soát hoạt động chuyển giá doanh nghiệp FDI thân nghiên cứu với góc nhìn làm để quản lý sử dụng luồng vốn cho hiệu cao mà không bị ảnh hưởng đến nguồn thu ngân sách phủ, chọn đề tài “Các giải pháp kiểm soát hoạt động chuyển giá doanh nghiệp FDI Việt Nam” cho luận văn tốt nghiệp cao học Mục đích, đối tượng, phạm vi nghiên cứu đề tài Vấn đề mà đề tài mong muốn giải nghiên cứu, phân tích tượng chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước Việt Nam thời gian qua, qua đề giải pháp - Phải xác định lợi nhuận để phân chia cho công ty có liên kết từ nghiệp vụ chịu kiểm soát mà công ty có liên kết cam kết với - Sau chia tách khoản lợi nhuận cho doanh nghiệp có liên kết dựa giá trị mặt kinh tế tương đương với phân chia lợi nhuận mà doanh nghiệp tham gia phản ánh thỏa thuận thực theo nguyên tắc khách quan - Tổng lợi nhuận tổng lợi nhuận từ nghiệp vụ hay khoản lợi nhuận để lại khoản lợi nhuận chưa thể sẵn sàng phân bổ cho bên khoản lợi nhuận gia tăng bán giá cao, sản phẩm độc hay sản phẩm tài sản vô hình tạo - Sự đóng góp doanh nghiệp đặt phân tích chức hoạt động đánh giá khả mở rộng liệu bên đáng tin cậy có sẵn - Phân tích chức thực sở tính toán đến việc sử dụng tài sản rủi ro giả định công ty tiến hành thực 3.2.4.3 Phương pháp lợi nhuận ròng nghiệp vụ chuyển giao – TNMM Về thực chất, phương pháp tương tự với phương pháp CPM Mỹ Phương pháp xem xét giới hạn lợi nhuận ròng mối quan hệ với tiêu giá phí, doanh số bán hàng mà đơn vị chịu thuế thực từ hoạt động chuyển giao kiểm soát Khi lấy lợi nhuận làm đánh giá, phủ hàm ý đạt đóng góp công thuế Khi áp dụng phương pháp đòi hỏi phải có nhận dạng mức lợi nhuận ròng so sánh nghiệp vụ chuyển giao riêng biệt bên không liên kết Trên số phương pháp chống chuyển giá đề xuất nhằm hoàn thiện sách phủ Việt Nam công tác quản lý doanh nghiệp FDI 3.3 Nhóm giải pháp hỗ trợ 3.3.1 Cải cách thay đổi liên quan đến hoạt động ngân hàng Cần đẩy mạnh việc toán qua ngân hàng để kiểm soát giao dịch phát sinh toàn kinh tế Các chứng từ ngân hàng giúp cho quan chức kiểm tra, giám sát giao dịch chủ thể tham gia vào giao dịch Tăng cường kiểm soát hoạt động doanh nghiệp thông qua tín dụng, cần tổ chức chặt chẽ việc thẩm định cho vay sau cho vay hiệu dự án, cách thức sử dụng vốn vay, khả trả nợ nguồn để trả nợ Thực tốt điều làm lành mạnh môi trường tín dụng, kinh doanh mà có thông tin chuẩn xác tỷ lệ chi phí, tỷ lệ lãi hay tiêu tài kinh tế khác nhiều ngành để làm chuẩn so sánh xác định giá chuyển giao tiêu chuẩn, xác nhận mức thu nhập chịu thuế để nhận biết có tượng chuyển giá hay không Nếu hệ thống ngân hàng hoạt động tốt, nơi cung cấp thông tin, số liệu mức chi phí hiệu quả, giá mua bán, tỷ lệ lợi nhuận doanh nghiệp, ngành xác Từ đó, tập hợp để tính số bình quân ngành, xuất thành tài liệu phục vụ cho quan chống chuyển giá xác định giá tiêu chuẩn chuyển giao phương pháp giá tự so sánh được, lợi nhuận ròng nghiệp vụ chuyển giao, … để xác định lợi nhuận chịu thuế 3.3.2 Ban hành quy định dấu hiệu cho thấy tồn tượng chuyển giá doanh nghiệp Một số dấu hiệu cho thấy tồn tượng định giá chuyển giao doanh nghiệp FDI cần phải điều chỉnh lại theo giá thị trường : - Các doanh nghiệp bị lỗ hai năm liên tiếp trở lên sau giai đoạn thành lập - Có nghiệp vụ chuyển nhượng từ doanh nghiệp liên kết quốc gia có thuế suất thấp - Các doanh nghiệp có tình hình lãi lỗ luân phiên tình hình lãi lỗ phát sinh không bình thường - Các doanh nghiệp mà tỷ suất lợi nhuận chúng nhỏ nhiều so với doanh nghiệp khác ngành Khi dấu hiệu xuất doanh nghiệp kèm theo trường hợp : - Thiết bị sản xuất mua từ công ty mẹ nước - Nguyên liệu phận sản phẩm cung cấp công ty mẹ công ty liên kết tập đoàn - Sản phẩm doanh nghiệp bán cho công ty mẹ doanh nghiệp liên kết khác 3.3.3 Cần có quy định thống thủ tục điều chỉnh mức giá kê khai cho phù hợp với giá thị trường Khi có nghi ngờ tượng chuyển giá doanh nghiệp FDI, quan thuế thực bước kiểm tra sau : Thông báo cho doanh nghiệp để cung cấp chứng từ thông tin có liên quan đến đầu vào đầu doanh nghiệp Các doanh nghiệp phải có trách nhiệm cung cấp thông tin quan thuế yêu cầu thời gian hạn định Những tài liệu thông tin cung cấp bao gồm : - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh để cung cấp tình hình lãi lỗ doanh nghiệp, tỷ suất lợi nhuận vốn đầu tư tỷ suất lợi nhuận doanh thu - Tình hình thực doanh thu bán hàng hóa đơn xuất giao hàng, đặc biệt hóa đơn xuất giao hàng cho liên kết - Các hóa đơn chứng minh cho khoản chi phí thực chi - Báo cáo tài sản, nguồn tài trợ khoản chi cho việc sử dụng vốn, đặc biệt khoản chi cho nguồn tài trợ tín dụng - Hợp đồng chuyển giao công nghệ bí công nghệ, thông tin chứng minh tính hợp lý tiền quyền, chi phí nhãn hiệu thương mại, … - Thời điểm lập tờ khai thuế - Chứng minh phương pháp định giá khả xác định hàng hóa, dịch vụ hợp lý Cơ quan thuế vào tài liệu thông tin doanh nghiệp cung cấp quy định sách quan quản lý đầu tư nước xác minh lại tính xác mức giá kê khai Trường hợp mức giá kê khai doanh nghiệp cách biệt lớn so với giá thị trường, quan quản lý thuế tiến hành điều chỉnh thông báo văn xác định chất số tiền điều chỉnh cho doanh nghiệp Nếu doanh nghiệp không thống với kết luận quan thuế, doanh nghiệp yêu cầu giải thích cần khiếu nại với quan có thẩm quyền 3.3.4 Các biện pháp phạt Để tăng cường hiệu công tác kiểm tra giám sát tài doanh nghiệp FDI, quan tài thuế cần ban hành chế độ phạt cụ thể trường hợp phát có tượng chuyển giá Theo kinh nghiệm nước OECD đặc biệt Mỹ, hình phạt đóng vài trò đáng việc cải thiện chế độ chấp hành sách thuế lónh vực định giá chuyển giao Việc thi hành hệ thống hình phạt nhằm đảm bảo công không tạo phiền nhiễu cho người nộp thuế Đối với Việt Nam, việc thực quy tắc phạt áp dụng phân biệt theo hai trường hợp sau : - Khi nghiệp vụ chuyển giao doanh nghiệp quan thuế xem xét sở áp dụng phương pháp định giá chuyển giao truyền thống, phát có sai biệt giá doanh nghiệp kê khai với giá thị trường áp dụng tỷ lệ phạt khoản chêch lệch (cao thấp giá thị trường) Tỷ lệ Mỹ có hai mức 20% 40% tùy theo mức độ sai biệt nhỏ hay lớn - Khi nghiệp vụ chuyển giao doanh nghiệp quan thuế xem xét sở áp dụng phương pháp định giá chuyển giao dựa lợi nhuận, phát sinh mức độ sai biệt lợi nhuận báo cáo với lợi nhuận so sánh doanh nghiệp tương tự áp dụng tỷ lệ phạt khoản lợi nhuận chêch lệch Tuy nhiên, doanh nghiệp tránh hình phạt nói xuất trình đầy đủ tài liệu chứng minh cho khoản chêch lệch hợp lý Kết luận chương Thực tốt giải pháp làm tăng tính hiệu hoạt động kinh doanh, hạn chế khắc phục tình trạng chuyển giá doanh nghiệp FDI, tăng thu cho tài quốc gia Chính phủ cần phải ban hành hướng dẫn chi tiết, cụ thể cho ngành, lónh vực nhằm thực cách đồng hoạt động chuyển giá Tuy nhiên, vấn đề phức tạp Vì vậy, để thực giải pháp trên, đòi hỏi phải có kết hợp đồng nhiều quan phải có đạo chặt chẽ kịp thời phủ, nhiệm vụ chủ yếu thuộc quan chịu trách nhiệm thu ngân sách nhà nước Bộ tài KẾT LUẬN Trong thời gian qua, nguồn vốn ĐTNN góp phần hỗ trợ đáng kể việc tăng trưởng phát triển kinh tế Việt Nam, góp phần rút ngắn khoảng cách nước phát triển nước phát triển Sự kiện Việt Nam trở thành thành viên thứ 150 Tổ chức thương mại giới tổ chức thành công hội nghị APEC đánh dấu bước ngoặc lớn cho nước ta, Việt Nam thu hút nguồn đầu tư từ nước giới, đặc biệt luồng vốn FDI, thể việc tập đoàn đa quốc gia đến đầu tư kinh doanh Việt Nam thông qua hình thức thành lập chi nhánh, công ty Sự diện tập đoàn đa quốc gia Việt Nam thông qua sở thường trú hay công ty đồng nghóa với việc thị phần nội tập đoàn tiến hành thực hoạt động Việt Nam đối tượng thuộc phạm vi quản lý quan thuế Như vậy, thách thức quan thuế Việt Nam có đủ khả giám sát điều chỉnh giá giao dịch thực thị trường nội hay không ? Điều có ý nghóa quan trọng việc bảo vệ lợi ích thuế Việt Nam cho số thu thuế Việt Nam không bị ảnh hưởng gian lận thông qua giá giao dịch nội tập đoàn kinh tế làm ăn Việt nam không bị chảy máu sang lãnh thổ nước khác Thực trạng cho thấy vấn đề bán phá giá giành độc quyền đẩy phía đối tác Việt Nam khỏi liên doanh, … mà chưa thấy tác hại vô nguy hiểm chuyển giá mặt khác làm cạn kiệt tài nguyên, giết chết doanh nghiệp nội địa, làm thất thu ngân sách Tuy vậy, có nhiều việc phải làm, trước hết tạo khung pháp lý cho việc chống chuyển giá cách ban hành Luật chống độc quyền, Luật chống bán phá giá, … Các nội dung nghiên cứu công trình ghi nhận bước đầu nhiều công việc phải làm để có chiến lược thích ứng vấn đề hoàn thiện chế kiểm tra giám sát tài doanh nghiệp FDI Có nhiều nguyên nhân khiến cho việc xác định giá thị trường theo nguyên tắc ALP gặp nhiều khó khăn, bao gồm nguyên nhân quan trọng thiếu nỗ lực hợp tác quốc gia hưởng lợi hoạt động chuyển giá MNC mà ví dụ Một nguyên nhân quan trọng khác sản phẩm MNC cung cấp thị trường có tính đặc thù cao, nhiều tìm sản phẩm tương tự để so sánh, điều đặc biệt thể rõ giao dịch chuyển giá liên quan đến tài sản cố định vô lợi thương mại, quyền sáng chế, chuyển giao công nghệ, … nhiều việc xác định giá theo ALP đơn nghệ thuật ước lượng thiếu tính ràng buộc mặt pháp lý MNC 15 TÀI LIỆU THAM KHẢO A.Phần Tiếng Việt Cục thuế TP.Hồ Chí Minh (2005), Báo cáo tình hình 10 năm thực sách thuế khu vực có vốn đầu tư nước Nguyễn Thị Liên Hoa (1999), Đề xuất số phương pháp chống chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Việt Nam, Tạp chí tài số 421, trang 22-24, 11/1999 Nguyễn Thị Liên Hoa (2003), Vấn đề chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước Việt Nam, đề tài nghiên cứu khoa học cấp sở, Trường đại học kinh tế TP Hồ Chí Minh, TP.Hồ Chí Minh Phan Hiển Minh (2002), Hoàn thiện phương pháp định giá chuyển giao sách thuế Việt Nam, Luận văn tiến sỹ kinh tế, Học viện tài Ngô Trần Kim Ngân (2005), Một số giải pháp kiểm soát hoạt động chuyển giá doanh nghiệp đầu tư nước ngoài, Luận văn thạc sỹ kinh tế, Trường đại học kinh tế TP Hồ Chí Minh, TP.Hồ Chí Minh Nguyễn Ngọc Thanh (2000), Định giá chuyển giao chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư nước TP.Hồ Chí Minh, NXB tài Nguyễn Ngọc Thanh (1999), Hiện tượng chuyển giá công ty đa quốc gia: tác động tiêu cực giải pháp khắc phục, Tạp chí tài số 421, trang 18- 21, 11/1999 Nguyễn Ngọc Thanh Nguyễn Hoàng Dũng (2001), Định giá chuyển giao thủ thuật chuyển giá công ty đa quốc gia Việt Nam, NXB tài chính, Hà Nội 15 Nguyễn Trí Thành (2004), Các giải pháp kiểm soát hoạt động chuyển giá Việt Nam giai đoạn hội nhập, Luận văn thạc sỹ kinh tế, Trường đại học kinh tế TP Hồ Chí Minh, TP.Hồ Chí Minh 10 Tài liệu tham khảo từ website: www.dpi.hochiminhcity.gov.vn www.mof.gov.vn www.mpi.gov.vn www.gso.gov.vn www.gdt.gov.vn www.hochiminhcity.gov.vn www.transferpricing.com B.Phần Tiếng Anh Ernst & Young (2003), Tranfer Pricing Brief – Australia Transfer Pricing Issues Manfred Davidmann (1996), Tranfer Pricing and Taxation ... tư? ??ng nghiên cứu đề tài hoạt động đầu tư trực tiếp nước tư? ??ng chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước Tuy nhiên, số liệu hoạt động chuyển giá doanh nghiệp FDI Việt Nam vấn đề tế nhị phức... trò đầu tư nước phát triển kinh tế Việt Nam Trang 37 2.2 Phân tích hoạt động chuyển giá doanh nghiệp đầu tư trực tiếp nước (FDI) Việt Trang 39 Nam 2.2.1 Thực trạng chuyển giá doanh nghiệp. .. ĐỘNG CHUYỂN GIÁ CÁC DOANH NGHIỆP ĐẦU TƯ NƯỚC NGOÀI Ở VIỆT NAM TRONG THỜI GIAN QUA 2.1 Đầu tư nước phát triển kinh tế Việt Nam Trang 34 2.1.1 Tình hình đầu tư trực Trang 34 tiếp nước 2.1.2