(LUẬN văn THẠC sĩ) kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp thực trạng và giải pháp hoàn thiện , luận văn thạc sĩ

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH Σ Σ CHUN NGÀNH: KẾ TỐN - KIỂM TOÁN Mà SỐ: 5.02.11 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS VÕ VĂN NHỊ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH – NĂM 2006 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU U CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP .5 1.1 MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1.1 Bản chất thuế TNDN 1.1.2 Một số nội dung Luật thuế TNDN 1.2 MỘT SỐ KHÁC BIỆT CƠ BẢN CỦA LỢI NHUẬN CHỊU THUẾ VÀ LỢI NHUẬN KẾ TOÁN 1.2.1 Lợi nhuận chịu thuế 1.2.2 Lợi nhuận kế toán 11 1.2.3 Sự khác biệt lợi nhuận chịu thuế lợi nhuận kế toán 13 1.3 KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 15 1.3.1 Các vấn đề có tính chất pháp lý có liên quan đến kế tốn thuế TNDN 15 1.3.2 Phương pháp hạch tốn kế tốn theo Chuẩn mực số 17 Thơng tư hướng dẫn .19 1.3.3 Phương pháp kế toán 21 1.4 KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở MỘT SỐ NƯỚC TRÊN THẾ GIỚI 25 1.4.1 Mỹ .25 1.4.2 Pháp 26 1.4.3 Singapore: .27 KẾT LUẬN CHƯƠNG 29 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM .30 2.1 TÌNH HÌNH THỰC HIỆN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM HIỆN NAY .30 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com 2.2 THỰC TRẠNG CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN VIỆT NAM VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 31 2.2.1 Kế tốn thuế TNDN trước có Luật thuế TNDN .31 2.2.2 Kế toán thuế TNDN có Luật thuế TNDN .33 2.2.3 Kế toán thuế TNDN từ có Chuẩn mực số 17 Thơng tư hướng dẫn 35 2.3 TÌNH HÌNH THỰC HIỆN KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÁC DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM: 37 2.3.1 Kế toán thuế TNDN Doanh nghiệp Nhà nước 37 2.3.2 Kế toán thuế TNDN Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi 38 2.3.3 Kế tốn thuế TNDN Công ty cổ phần 39 2.3.4 Kế toán thuế TNDN Doanh nghiệp tư nhân .40 2.4 NHỮNG VƯỚNG MẮC KHĨ KHĂN KHI THỰC HIỆN KẾ TỐN THUẾ TNDN HIỆN HÀNH 42 2.4.1 Liên quan đến Luật thuế TNDN 42 2.4.2 Liên quan đến chế độ kế toán, chuẩn mực kế toán .46 2.4.3 Liên quan đến thực tế doanh nghiệp 50 KẾT LUẬN CHƯƠNG 52 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ Ý KIẾN HỒN THIỆN KẾ TỐN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRONG CÁC DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM .53 3.1 NHỮNG YÊU CẦU CÓ TÍNH NGUN TẮC CỦA VIỆC HỒN THIỆN KẾ TỐN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP .53 3.1.1 Phải đảm bảo tuân thủ quy định Pháp luật thuế TNDN 53 3.1.2 Phải phù hợp với yêu cầu Chuẩn mực kế tốn Việt Nam thơng lệ quốc tế .54 3.1.3 Phù hợp với chế độ kế toán hành thực đồng với quy định quản lý kinh tế khác 54 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com 3.1.4 Phải đảm bảo cung câp đầy đủ, kịp thời thơng tin có tính so sánh cao để phục vụ cho yêu cầu quản lý .55 3.2 NỘI DUNG HOÀN THIỆN KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRONG CÁC DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM 56 3.2.1 Hồn thiện Chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 17 56 3.2.2 Hồn thiện chế độ kế tốn thuế TNDN 60 3.3 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ LIÊN QUAN ĐẾN LUẬT THUẾ TNDN 63 3.3.1 Về nội dung Luật thuế TNDN 63 3.3.2 Về Báo cáo thuế TNDN 67 3.4 NHỮNG ĐIỀU KIỆN VÀ BIỆN PHÁP CẦN THIẾT ĐỂ ÁP DỤNG CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KẾ TỐN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM HIỆN NAY .74 3.4.1 Đối với Nhà nước 74 3.4.2 Đối với Doanh nghiệp 77 3.4.3 Về phía tổ chức giáo dục, hiệp hội nghề nghiệp: .78 KẾT LUẬN CHƯƠNG 79 KẾT LUẬN .80 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com LỜI MỞ ĐẦU Sự cần thiết đề tài nghiên cứu Thông tin kế tốn nguồn thơng tin quan trọng, cần thiết hữu ích, cho nhiều đối tượng ngồi doanh nghiệp Để thơng tin kế tốn có chất lượng phù hợp với mục tiêu yêu cầu quản lý trình thu thập, xử lý, tổng hợp cung cấp thông tin cần phải nghiên cứu cải tiến thường xuyên nội dung, phương pháp lẫn công cụ hỗ trợ Việc định khoản kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh thường xuyên, kịp thời có khoa học góp phần nâng cao lực cung cấp thơng tin kế tốn cơng tác kế tốn Trong thực tế nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhiều tình khác kế tốn chưa tìm cách định khoản hợp lý phù hợp với chế độ quy định nên lập báo cáo tài báo cáo thuế gặp nhiều khó khăn Hệ thống kế tốn Việt Nam kinh tế thị trường thiết kế phát triển với nhận thức đối tượng sử dụng thông tin Thông tin BCTC quan trọng định quản lý, đầu tư, vay nợ, BCTC cần cung cấp thông tin cần thiết phù hợp với nhu cầu thông tin đối tượng sử dụng thiết lập Tuy nhiên, quy định lập trình bày thơng tin BCTC hệ thống kế tốn Việt Nam cịn chịu ràng buộc quy định theo hướng đối tượng sử dụng thông tin chủ yếu Nhà nước với mục tiêu kiểm soát, số quy định chưa xác lập cách rõ ràng, cụ thể để đáp ứng cách đầy đủ yêu cầu thông tin đối tượng kinh tế thị trường phù hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế Cụ thể, việc xác định kết kinh doanh doanh nghiệp chịu chi phối trực tiếp Luật thuế TNDN, doanh nghiệp chưa phân biệt rõ ràng việc xác định lợi nhuận theo mục tiêu tài việc xác định lợi TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com nhuận theo mục tiêu tính thuế Đa số doanh nghiệp nhỏ vừa cho lợi nhuận theo mục tiêu tính thuế hay lợi nhuận chịu thuế lợi nhuận đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn bên ngồi doanh nghiệp chấp nhận, cịn lợi nhuận theo mục tiêu tài hay lợi nhuận kế tốn thơng tin sử dụng nội doanh nghiệp Việc nghiên cứu nhằm hoàn thiện quy định hướng dẫn cho việc lập trình bày BCTC liên quan đến việc phân biệt kết kinh doanh theo mục tiêu tài mục tiêu tính thuế thực nhu cầu cấp thiết nhằm hoàn thiện hệ thống kế toán Việt Nam thời gian tới Hồn thiện kế tốn thuế TNDN góp phần hồn thiện hệ thống kế tốn Việt Nam để hướng tới thị trường tài tồn cầu sở để doanh nghiệp hiểu ứng xử phù hợp chênh lệch phát sinh số liệu ghi nhận theo sách kế toán doanh nghiệp lựa chọn số liệu theo quy định sách thuế hành Đó lý tơi chọn đề tài "Kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp: Thực trạng giải pháp hồn thiện” làm đề tài nghiên cứu Mục đích nghiên cứu đề tài Nghiên cứu vấn đề lý luận để làm rõ chất thuế Thu nhập doanh nghiệp; nghiên cứu phương pháp kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp theo thơng lệ chuẩn mực kế tốn quốc tế Tìm hiểu kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp theo số mơ hình kế toán tiên tiến quốc gia nhằm rút học kinh nghiệm việc hoàn thiện hệ thống kế toán Việt Nam Xác định rõ khác biệt lợi nhuận kế toán theo mục tiêu tài lợi nhuận chịu thuế theo mục tiêu tính thuế Khảo sát thực trạng kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam chế độ kế toán Nhà nước ban hành năm qua vận dụng chế độ kế tốn doanh nghiệp thực tế TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com Đưa giải pháp hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng cho doanh nghiệp Việt Nam điều kiện Đối tượng phạm vi nghiên cứu Với mục đích nghiên cứu trên, đề tài tập trung nghiên cứu lý luận thuế TNDN kế tốn thuế TNDN; tìm hiểu thực trạng chế độ kế toán thuế TNDN hệ thống kế toán Việt Nam để đánh giá thành tựu đạt được; mặt cịn tồn tìm ngun nhân; từ đề xuất phương hướng giải pháp hồn thiện phương pháp kế toán thuế TNDN áp dụng cho doanh nghiệp Việt Nam Luận văn nghiên cứu phương pháp xác định lợi nhuận BCTC hệ thống kế toán doanh nghiệp Việt Nam để đáp ứng nhu cầu thông tin cần thiết cho đối tượng sử dụng khác kinh tế thị trường Trong phạm vi nghiên cứu luận văn này, tập trung vào việc đề xuất sửa đổi, bổ sung số quy định kế tốn tài hành kế toán thuế TNDN Trong phạm vi đề tài tập trung nghiên cứu lợi nhuận với liệu đầu lợi nhuận theo mục tiêu tính thuế lợi nhuận theo mục tiêu tài Báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp Những đóng góp luận văn Hệ thống hóa vấn đề kế tốn thuế TNDN, góp phần làm rõ sở xác định lợi nhuận theo mục tiêu tài mục tiêu tính thuế Tìm hiểu thực trạng kế tốn thuế TNDN hệ thống kế toán Việt Nam qua giai đoạn, nguyên nhân tồn lĩnh vực kế tốn Việt Nam Tập trung tìm hiểu tình hình thực kế tốn thuế TNDN số loại hình doanh nghiệp, nêu vướng mắc khó khăn mà doanh nghiệp gặp phải q trình thực chế độ kế tốn chưa có hướng dẫn để xử lý TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com Trên sở nghiên cứu kế toán thuế TNDN số quốc gia giới thực tế kế toán thuế TNDN Việt Nam, luận văn đề xuất phương hướng giải pháp cụ thể để hồn thiện kế tốn thuế TNDN áp dụng cho doanh nghiệp Việt Nam phù hợp theo Chuẩn mực kế toán số 17 Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu kết luận, danh mục tài liệu tham khảo phụ lục, luận văn bao gồm ba chương: Chương 1: Những vấn đề lý luận thuế TNDN kế toán thuế TNDN Chương 2: Thực trạng kế toán thuế TNDN Việt Nam Chương 3: Hồn thiện kế tốn thuế TNDN doanh nghiệp Việt Nam TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1.1 Bản chất thuế TNDN Thuế Thu nhập sử dụng công cụ phân phối lại thu nhập cá nhân tổ chức kinh tế xã hội Điều đặc biệt cần thiết điều kiện kinh tế thị trường cạnh tranh thu nhập cá nhân hay tổ chức phụ thuộc vào việc cung cấp yếu tố sản xuất Thuế thu nhập sử dụng công cụ điều tiết, kích thích tiết kiệm đầu tư theo hướng nâng cao lực hiệu xã hội Một lý thuyết Kenyes lý thuyết tính hữu dụng giảm dần thu nhập - mức thu nhập cao tính hữu dụng thấp Do vậy, để tăng phúc lợi xã hội, cần thiết phải điều tiết bớt thu nhập đối tượng có thu nhập cao phân phối lại cho đối tượng có thu nhập thấp Thuế TNDN loại thuế bổ sung hay coi loại thuế thu trước thu gộp thuế thu nhập cá nhân để tránh tình trạng thất thu giảm bớt đầu mối thu Bản chất thuế TNDN đánh thu nhập sở kinh doanh nên gây tác động trực tiếp đến phần thu nhập lại mà nhà đầu tư giữ lại, phản ánh trình độ hiệu kinh tế tổ chức, cá nhân kinh doanh 1.1.2 Một số nội dung Luật thuế TNDN Luật thuế TNDN Quốc hội thông qua ngày 17 tháng năm 2003 sở sửa đổi, bổ sung nội dung quy định Luật thuế TNDN ban hành ngày 10 tháng năm 1997 Trong trình thực hiện, Nhà nước ta bổ sung, điều chỉnh, sửa đổi số quy định doanh thu tính thuế, khoản chi phí hợp lý, TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com thuế suất, ưu đãi, miễn giảm thuế Luật thuế TNDN có nội dung sau [7]: ™ Đối tượng nộp thuế TNDN: Về nguyên lý chung tất tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế thuộc đối tượng nộp thuế TNDN Theo Luật thuế TNDN hành, tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ (gọi chung sở kinh doanh) có thu nhập chịu thuế phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp: • Các tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thành lập theo Luật pháp Việt Nam thực sản xuất kinh doanh, dịch vụ (kể doanh nghiệp có vốn ĐTNN) • Cá nhân nước sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ • Cá nhân nước ngồi kinh doanh Việt Nam có thu nhập phát sinh Việt Nam, không phân biệt hoạt động kinh doanh thực Việt Nam hay nước như: cho thuê tài sản, cho vay vốn, chuyển giao công nghệ, hoạt động tư vấn, tiếp thị, quảng cáo • Cơng ty nước ngồi hoạt động kinh doanh thông qua sở thường trú Việt Nam Cơ sở thường trú sở kinh doanh mà thông qua sở công ty nước thực phần hay toàn hoạt động kinh doanh Việt Nam mang lại thu nhập Trong trường hợp Hiệp định tránh đánh thuế hai lần mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam ký kết có quy định khác sở thường trú thực theo quy định Hiệp định Như vậy, việc xác định đối tượng nộp thuế TNDN dựa cứ: • Tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh phải đóng lãnh thổ Việt Nam (bao gồm sở thường trú cơng ty nước ngồi, tổ chức TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com 02 - Các khoản điều chỉnh giám Các khoản chi phí khơng thể BCTC chi phí hợp lý khấu trừ thuế Từ hoạt động kinh doanh - Chênh lệch tạm thời chịu thuế - Từ hoạt động khác - Chênh lệch tạm thời chịu thuế - Các khoản thu nhập thể BCTC không thu nhập chịu thuế Từ hoạt động kinh doanh - Từ hoạt động khác - Điều chỉnh tăng giảm 30.3 40.3 30.4 40.4 Mẫu báo cáo chi tiết không cần quy định cụ thể mà tuỳ theo đặc điểm kinh doanh doanh nghiệp thực tế phát sinh nghiệp vụ, doanh nghiệp kê khai chi tiết Căn vào Luật thuế TNDN, doanh nghiệp tự kê khai khoản cần điều chỉnh nhằm diễn giải chi tiết mã số 30.1, 30.2, 30.3, 30.4, 40.1, 40.2, 40.3, 40.4 Tờ khai toán thuế TNDN Các sở kinh doanh cần nộp đính kèm theo “Tờ khai tốn thuế thu nhập doanh nghiệp” bảng “Báo cáo chi tiết điều chỉnh thu nhập chịu thuế” nhằm giải trình điều chỉnh xác định số thuế thu nhập phải nộp năm 1.12 NHỮNG ĐIỀU KIỆN VÀ BIỆN PHÁP CẦN THIẾT ĐỂ ÁP DỤNG CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM HIỆN NAY 1.12.1.Đối với Nhà nước • Về lĩnh vực thuế: Nhằm mục tiêu thực cải cách hành thuế, đại hóa cơng tác quản lý thuế, phát huy tính tự chủ, ý thức tực giác thực pháp luật thuế, Bộ Tài 74 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com với Tổng Cục thuế cần thực phát triển chế sở sản xuất kinh doanh tự khai tự nộp thuế Cơ sở kinh doanh cần tự kê khai thuế, tự xác định số thuế phải nộp nộp Bảng kết kinh doanh theo mục tiêu tính thuế cho quan thuế Cơ sở kinh doanh chịu trách nhiệm trước pháp luật tính trung thực xác số liệu tờ khai tự toán thuế TNDN Để thực chế này, Bộ Tài cần tiếp tục thay đổi thủ tục hành cách đồng bộ, áp dụng thủ tục kê khai, nộp thuế đơn giản, thuận tiện Đồng thời mở lớp tập huấn hay phát triển dịch vụ tư vấn thuế hướng dẫn thay đổi thủ tục kê khai thuế toán thuế TNDN nhằm tạo thuận lợi cho sở kinh doanh hiểu rõ quyền hạn trách nhiệm, tự giác tuân thủ nghĩa vụ thuế theo quy định Tóm lại, để Luật thuế ban hành thực thi có hiệu quả, Nhà nước cần có phối hợp Bộ, Ngành có liên quan thuế kế tốn thời điểm có điều chỉnh bổ sung phải đảm bảo tính kịp thời để doanh nghiệp không phảilúng túng vướng mắc khâu xử lý kế toán hạn chế tiêu cực thuế kế tốn • Về lĩnh vực kế toán – kiểm toán: thời gian trước mắt, Bộ Tài cần xem xét, thực nội dung: ¾ Xác định khung pháp lý văn pháp quy kế toán – kiểm tốn Tiếp tục hồn thiện văn hướng dẫn Luật kế toán để tạo hành lang pháp lý vững cho phát triển hệ thống kế tốn Việt Nam ¾ Hồn thiện hệ thống Chuẩn mực kế toán Việt Nam, đồng thời ban hành quy định bổ sung phù hợp với nội dung ban hành Bộ luật khác Luật Kế tốn, Luật chứng khốn, Luật thuế… Các thơng tư, văn hướng dẫn nên dừng lại mức giải thích nhằm cụ thể hóa u cầu Chuẩn mực, không nên đưa nội dung mới, mâu thuẩn với Chuẩn mực ban hành 75 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com • Về mối quan hệ kế toán – thuế, cần ban hành văn dẫn rõ ràng cho doanh nghiệp khác biệt lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế cách đồng văn hướng dẫn thuế kế toán Về mối quan hệ kiểm toán – thuế, theo Nghị định 105/2004/NĐ-CP ban hành ngày 30/3/2004 kiểm toán độc lập, lĩnh vực hoạt động mà công ty kiểm tốn độc lập thực “kiểm tốn báo cáo tài với mục đích thuế dịch vụ toán thuế” Tuy nhiên, theo Nghị định trên, giá trị kết kiểm toán “căn tin cậy để quan Nhà nước, đơn vị cấp quản lý, điều hành theo chức năng, nhiệm vụ giao” không đề cập đến giá trị kiểm tốn báo cáo tài với mực đích thuế quan thuế Bên cạnh đó, Luật thuế TNDN văn hướng dẫn có liên quan chưa đề cập đến giá trị kết kiểm tốn BCTC với mục đích thuế dịch vụ tốn thuế có quan thuế chấp nhận hay không Để thực chế kinh doanh tự kê khai thuế, Bộ Tài nên ban hành hướng dẫn giá trị kết kiểm tốn BCTC với mục đích tính thuế quan Thuế Trước mắt, nên bắt buộc sở kinh doanh chọn thí điểm tự kê khai, tự nộp thuế thực kiểm toán BCTC theo mục tiêu tính thuế quan Thuế chấp nhận kết tính thuế • Về mối liên quan kiểm toán - thuế: Theo Nghị định 105/2004/NĐ-CP ban hành ngày 30/03/2004 kiểm toán độc lập, lĩnh vực hoạt động mà cơng ty kiểm tốn độc lập thựch iện “kiểm toán BCTC với mục đich thuế dịch vụ quyế toán thuế” Tuy nhiên, theo Nghị định trên, giá trị kết kiểm toán “căn tin cậy để quan Nhà nước, đơn vị cấp quản lý, điều hành theo chức năng, nhiệm vụ giao”, không đề cập đến giá trị kết kiểm toán BCTC với mục đích thuế quan thuế Bên cạnh đó, Luật thuế TNDN văn hướng dẫn có liên quan chưa đề cập đến giá 76 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com trị kết kiểm tốn BCTC với mục đích thuế dịch vụ tốn thuế có quan thuế chấp nhận hay không Để thực chế sở kinh doanh tự kê khai thuế, Bộ Tài nên ban hành hướng dẫn giá trị kết kiểm tốn BCTC với mục đích thuế quan Thuế Trước mắt, nên bắt buộc sở kinh doanh chọn thí điểm theo chế tự kê khai, tự nộp thuế thực kiểm toán BCTC theo mục tiêu tính thuế quan thuế chấp nhận kết tính thuế 1.12.2.Đối với Doanh nghiệp Các nhà quản lý doanh nghiệp cần thay đổi nhận thức lợi nhuận, lợi nhuận kế toán lợi nhuận chịu thuế lợi nhuận “hợp pháp” Các doanh nghiệp không nên mở hệ thống sổ sách kế toán mà nên sử dụng 01 hệ thống sổ sách kế toán với báo cáo kết kinh doanh theo mục tiêu tài theo mục tiêu tính thuế Cần nhận thức rằng, quan thuế vào lợi nhuận kế toán thực điều chỉnh để xác định lợi nhuận chịu thuế nghiêm cấm doanh nghiệp không phép đưa nghiệp vụ khơng có “chứng từ hợp lệ” vào sổ sách kế tốn Bên cạnh đó, thực tế nay, phần lớn nhân viên kế toán doanh nghiệp khơng có điều kiện nghiên cứu, tiếp cận với văn pháp quy tài kế tốn nên thường hiểu sau hay không áp dụng quy định kế tốn, thuế Do đó, nhằm tn thủ chuẩn mức kế toán, chế độ kế toán, văn quy định thuế việc lập trình bày báo cáo tài chính,các doanh nghiệp cần tạo điều kiện huấn luyện nhân viên kế toán hiểu biết chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán mới, quy định thuế hành đóng góp ý kiến ảnh hưởng việc áp dụng văn pháp quy kế toán thực tế doanh nghiệp Việc tổ chức cơng tác kế tốn thuế phải phù hợp góp phần hồn thiện sách tài sách thuế Sự tác động kế tốn với sách tài thuế hai mặt: 77 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com - Kế tốn phải đảm bảo sách thuế tài thực đầy đủ, để sách thực cơng cụ quản lý vĩ mô quan trọng kinh tế - Qua cơng tác kế tốn, phát kẻ hở, bất hợp lý sách kinh tế, từ làm để Nhà nước điều chỉnh lại sách Sự tác động sách thuế với chế độ kế tốn tác động biện chứng qua lại, tác động kết hợp sách thuế chế độ kế tốn 1.12.3 Về phía tổ chức giáo dục, hiệp hội nghề nghiệp: Hiện nay, số nguồn lực chuyên gia chuyên ngành kế toán Trường Đại học, cao đẳng, Viện nghiên cứu chưa sử dụng cách mức việc hổ trợ xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam, Qyết định số 489/QĐ-BTC ban hành ngày 10 tháng 05 năm 2000 “Quy trình xây dựng, ban hành công bố chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam” quy định bước trình tự trao đổi, xin ý kiến l: “Tổ chức trao đổi rộng rải, xin ý kiến tham gia chuyên gia kế toán, kiểm tốn, chun gia tài quan quản lý Nhà nước, Trường Đại học, cao đẳng…” Vì vậy, quy trình xây dựng, ban hành cơng bố Chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam cần hổ trợ chuyên gia am hiểu chuẩn mực kế toán quốc tế điều kiện kinh tế Việt Nam tổ chức giáo dục, hiệp hội nghề nghiệp cần phải trở thành trung tâm hổ trợ cho việc nghiên cứu soạn thảo chuẩn mực kế toán văn pháp quy kế tốn Vì vậy, cần mở rộng phạm vi chức tổ chức giáo dục, hiệp hội nghề nghiệp việc giám sát đóng góp ý kiến liên quan đến việc ban hành thực quy định tài chính, kế tốn thuế Bên cạnh đó, tổ chức giáo dục cần thiết kế lại chương trình giảng dạy, biên soạn tài liệu giảng dạy kế toán phù hợp cập nhật thường xuyên với chuẩn mực kế toán ban hành Các trường đại học, cao đẳng, trung tâm chuyên 78 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com ngành… cần trở thành cầu nối doanh nghiệp việc áp dụng văn pháp quy kế tốn vai trị hướng dẫn thu thập ý kiến đóng góp từ phía doanh nghiệp KẾT LUẬN CHƯƠNG Việc xác lập làm rõ mối quan hệ lợi nhuận kế tốn theo mục tiêu tài lợi nhuận chịu thuế theo mục tiêu tính thuế nhằm xây dựng thay đổi nhận thức sai lệch đa số người lập, trình bày sử dụng thơng tin BCTC nhằm hồn thiện hệ thống thơng tin kế tốn theo phương pháp minh bạch cơng khai Bên cạnh đó, vấn đề hồn thiện cần phải giải thông qua quy định sửa đổi cần thiết BCTC theo mục tiêu tài quy định thuế có liên quan Vấn đề thực hồn thiện q trình không trách nhiệm riêng Nhà nước mà cịn trách nhiêm từ phía doanh nghiệp Việc giải cách đồng vấn đề tạo động lực phát triển cho hệ thống kế toán Việt Nam theo định hướng với hệ thống thơng tin kế tốn cung cấp dễ hiểu, minh bạch, công khai đầy đủ 79 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com KẾT LUẬN Trong kinh tế thị trường, với yêu cầu đòi hỏi ngày cao trung thực độ tin cậy thông tin kế toán cung cấp nhằm làm sở cho định kinh tế Nhà nước không can thiệp điều hành hoạt động doanh nghiệp biện pháp hành mà qua sách công cụ kinh tế Trong thời gian qua, môi trường pháp lý thuế, kế toán kiểm toán củng cố với đời Luật thuế mới, Luật kế toán Chuẩn mực kế tốn, kiểm tốn tạo điều kiện đóng góp quan trọng việc nâng cao khả quản lý, giám sát, tăng cường tính cơng khai, minh bạch kinh tế Tuy nhiên, trình thực cho thấy quy định mặt pháp lý chưa đủ để hướng dẫn hoạt động thuế kế toán mang lại hiệu cao Những hành vi thiếu minh bạch tiến trình cung cấp thơng tin tài doanh nghiệp Nhà nước, Công ty cổ phần hay việc kinh doanh không hợp pháp, trốn thuế doanh nghiệp quốc doanh gây tổn hại lớn cho kinh tế quốc gia Ngun nhân cịn khơng doanh nghiệp hiểu sai khái niệm lợi nhuận kế toán lợi nhuận chịu thuế, tâm lý e ngại xác định lợi nhuận kế tốn khơng giống với lợi nhuận chịu thuế Tương tự quốc gia giới, Việt Nam thuế kế toán tồn nhiều khác biệt liên quan đến việc xác định doanh thu, thu nhập chi phí Từ dẫn đến chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp tính dựa số liệu kế toán với thuế thu nhập doanh nghiệp xác định dựa nguyên tắc, quy định thuế Vì vậy, việc thiết lập nguyên tắc, quy định cho việc xử lý, ghi nhận trình bày khoản chênh lệch nhu cầu thiết Do đó, việc Nhà nước ban hành Chuẩn mực kế toán số 17 thuế thu nhập doanh nghiệp gần việc ban hành Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC việc ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC việc ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa giúp cho người sử dụng báo cáo tài doanh nghiệp đánh giá tình hình tài doanh nghiệp cách thuận lợi 80 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com PHỤ LỤC DANH MỤC CHỨNG TỪ KẾ TOÁN TT 10 11 12 2 TÊN CHỨNG TỪ SỐ HIỆU TÍNH CHẤT BB HD (*) (*) A/CHỨNG TỪ KẾ TOÁN BAN HÀNH THEO QUYẾT ĐỊNH NÀY I/ Lao động tiền lương Bảng chấm công 01a-LĐTL x Bảng chấm công làm thêm 01b-LĐTL x Bảng toán tiền lương 02-LĐTL x Bảng toán tiền thưởng 03-LĐTL x Giấy đường 04-LĐTL x Phiếu xác nhận sản phẩm công việc hồn 05-LĐTL x thành Bảng tốn tiền làm thêm 06-LĐTL x Bảng tốn tiền th ngồi 07-LĐTL x Hợp đồng giao khoán 08-LĐTL x Biên lý (nghiệm thu) hợp đồng giao 09-LĐTL x khoán Bảng kê trích nộp khoản theo lương 10-LĐTL x Bảng phân bổ tiền lương bảo hiểm xã hội 11-LĐTL x II/ Hàng tồn kho Phiếu nhập kho 01-VT x Phiếu xuất kho 02-VT x Biên kiểm nghiệm vật tư, cơng cụ, sản phẩm, 03-VT x hàng hố Phiếu báo vật tư lại cuối kỳ 04-VT x Biên kiểm kê vật tư, công cụ, sản phẩm, 05-VT x hàng hoá Bảng kê mua hàng 06-VT x Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, công cụ, 07-VT x dụng cụ III/ Bán hàng Bảng toán hàng đại lý, ký gửi 01-BH x Thẻ quầy hàng 02-BH x IV/ Tiền tệ Phiếu thu 01-TT x Phiếu chi 02-TT x Giấy đề nghị tạm ứng 03-TT x Giấy toán tiền tạm ứng 04-TT x 81 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com 10 6 Giấy đề nghị toán 05-TT x Biên lai thu tiền 06-TT x Bảng kê vàng, bạc, kim khí quý, đá quý 07-TT x Bảng kiểm kê quỹ (dùng cho VND) 08a-TT x Bảng kiểm kê quỹ (dùng cho ngoại tệ, vàng 08b-TT x bạc ) Bảng kê chi tiền 09-TT x V/ Tài sản cố định Biên giao nhận TSCĐ 01-TSCĐ x Biên lý TSCĐ 02-TSCĐ x Biên bàn giao TSCĐ sửa chữa lớn hoàn 03-TSCĐ x thành Biên đánh giá lại TSCĐ 04-TSCĐ x Biên kiểm kê TSCĐ 05-TSCĐ x Bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ 06-TSCĐ x B/ CHỨNG TỪ BAN HÀNH THEO CÁC VĂN BẢN PHÁP LUẬT KHÁC Giấy chứng nhận nghỉ ốm hưởng BHXH x Danh sách người nghỉ hưởng trợ cấp ốm đau, x thai sản Hoá đơn Giá trị gia tăng 01GTKT- x 3LL Hố đơn bán hàng thơng thường 02GTGT- x 3LL Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội 03 PXK- x 3LL Phiếu xuất kho hàng gửi đại lý 04 HDL- x 3LL Hoá đơn dịch vụ cho thuê tài 05 TTC- x LL Bảng kê thu mua hàng hố mua vào khơng có 04/GTGT x hố đơn Ghi chú: (*) BB: Mẫu bắt buộc (*) HD: Mẫu hướng dẫn 82 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com PHỤ LỤC 2: Tờ khai tự tốn thuế TNDN ban hành theo Thơng tư 128/2004/TT-BTC ngày 27/12/2004 Bộ Tài Cộng hồ xã hội chủ nghĩa Việt Nam Độc lập- Tự do- Hạnh phúc TỜ KHAI QUYẾT TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP [01] Kỳ tính thuế:……………… [02] Mã số thuế: [03] Tên sở kinh doanh: [04] Địa trụ sở: [05] Quận/Huyện: [07] [10] Điện thoại [08] Fax: Ngành nghề kinh doanh : [06] Tỉnh/Thành phố: STT (1) A [09] E-mail: Chỉ tiêu (2) Kết kinh doanh ghi nhận theo báo cáo tài Doanh thu bán hàng hố cung cấp dịch vụ Đơn vị tính: đồng Việt Nam Mã Số tiền số (3) (4) A1 Trong đó:- Doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ xuất A2 Các khoản giảm trừ doanh thu (A3=A4+A5+A6+A7) A3 a Chiết khấu thương mại A4 b Giảm giá hàng bán A5 c Giá trị hàng bán bị trả lại A6 d Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế giá trị gia tăng theo phương A7 pháp trực tiếp phải nộp Doanh thu hoạt động tài A8 Chi phí sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ A9 a Giá vốn hàng bán A10 b Chi phí bán hàng A11 c Chi phí quản lý doanh nghiệp A12 Chi phí tài A13 Trong đó: - Chi phí lãi tiền vay dùng cho sản xuất, kinh doanh A14 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh (A15=A1-A3+A8-A9-A13) A15 Thu nhập khác A16 Chi phí khác Lợi nhuận khác (A18=A16-A17) A17 A18 83 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com 10 Tổng lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp (A19=A15+A18) B Xác định thu nhập chịu thuế theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp a Điều chỉnh tăng tổng lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp B1 (B1=B2+B3+ +B18) Các khoản điều chỉnh tăng doanh thu B2 b Chi phí phần doanh thu điều chỉnh giảm B3 c Thuế thu nhập nộp cho phần thu nhập nuớc B4 d Chi phí khấu hao TSCĐ khơng quy định B5 e Chi phí lãi tiền vay vượt mức khống chế theo quy định B6 g Chi phí khơng có hố đơn, chứng từ theo chế độ quy định B7 h m Các khoản thuế bị truy thu tiền phạt vi phạm hành tính vào B8 chi phí Chi phí khơng liên quan đến doanh thu, thu nhập chịu thuế thu nhập B9 doanh nghiệp Chi tiền lương, tiền công chủ doanh nghiệp tư nhân, thành viên hợp B10 danh chủ hộ cá thể, cá nhân kinh doanh tiền thu lao trả cho sáng lập viên, thành viên hội đồng quản trị công ty cổ phần, công ty TNHH không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất kinh doanh Tiền lương , tiền cơng khơng tính vào chi phí hợp lý tốc độ tăng B11 tiền lương, tiền công vượt tốc độ tăng thu nhập chịu thuế Chi phí tiền ăn ca vượt mức quy định B12 n Chi trang phục vượt mức quy định B13 o Chi cho lao động nữ vượt mức quy định B14 p r Chi quản lý kinh doanh công ty nước phân bổ vượt mức quy B15 định Lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản nợ phải thu, nợ B16 phải trả mà thời gian nợ từ 12 tháng trở xuống có nguồn gốc ngoại tệ thời điểm cuối năm tài Chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại… vượt mức theo quy định B17 s Các khoản điều chỉnh làm tăng lợi nhuận trước thuế khác b Điều chỉnh giảm tổng lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp B19 (B19=B20+B21+B22+B23+B24) Lợi nhuận thuền từ hoạt động không thuộc diện chịu thuế thu nhập doanh B20 nghiệp Giảm trừ khoản doanh thu tính thuế năm trước B21 c Chi phí phần doanh thu điều chỉnh tăng d Lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản nợ phải thu, nợ B23 phải trả mà thời gian nợ từ 12 tháng trở xuống có nguồn gốc ngoại tệ thời điểm cuối năm tài Các khoản điều chỉnh làm giảm lợi nhuận trước thuế khác B24 i k l q a e A19 B18 B22 Tổng thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp chưa trừ chuyển lỗ B25 (B25=A19+B1-B19) 84 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com 3.2 Thu nhập từ hoạt động SXKD (trừ thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, B26 chuyển quyền thuê đất) Thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất B27 Lỗ từ năm trước chuyển sang (B28=B29+B30) 4.1 Lỗ từ hoạt động SXKD (trừ thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, B29 chuyển quyền thuê đất) Lỗ từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất B30 3.1 4.2 B28 C Tổng thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (đã trừ chuyển lỗ) B31 (B31=B32+B33) Thu nhập từ hoạt động SXKD (trừ thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, B32 chuyển quyền thuê đất) (B32=B26-B29) Thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất B33 (B33=B27-B30) Xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp kỳ tính thuế Thuế thu nhập doanh nghiệp tính theo thuế suất phổ thơng (=B31 ×28%)) C1 Trong đó: thuế thu nhập doanh nghiệp thu nhập từ chuyển quyền C2 sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất (C2=B33 ×28%) Thuế thu nhập bổ sung từ thu nhập chuyển quyền sử dụng đất, chuyển C3 quyền thuê đất Thuế TNDN chênh lệch hưởng thuế suất khác mức thuế suất 28% C4 Thuế thu nhập doanh nghiệp miễn giảm kỳ tính thuế Thuế thu nhập doanh nghiệp nộp nước ngồi trừ kỳ tính C6 thuế Thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh phải nộp kỳ tính thuế C7 (C7=C1+C3-C4-C5-C6) Ngồi Phụ lục số 01 đến Phụ lục số 13 ban hành kèm theo tờ khai này, gửi kèm theo tài liệu sau: Biên lai chứng từ chứng minh nộp thuế thu nhập nước 5.1 5.2 D C5 Bản đăng ký thời gian miễn thuế, giảm thuế theo hướng dẫn điểm 3.4, mục II, phần E Thông tư Văn phân bổ chi phí quản lý kinh doanh Cơng ty nước ngồi cho sở thường trú VN Văn thoả thuận Bộ Tài khoản chi phí trích trước tính vào chi phí hợp lý Văn Chính phủ cho tính vào chi phí hợp lý khoản chi từ thiện, tài trợ cho đoàn thể, tổ chức xã hội ủng hộ địa phương Các văn khác liên quan đến việc xác định doanh thu, chi phí thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế Chúng xin cam đoan số liệu điền vào tờ khai thuế xác, đầy đủ rõ ràng xin chịu hoàn toàn trách nhiệm trước pháp luật số liệu kê khai./ ngày - tháng năm 200 -Đại diện theo pháp luật sở kinh doanh (Ký tên, đóng dấu, ghi rõ họ tên chức vụ) 85 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com PHỤ LỤC BẢNG KHẢO SÁT Ngày ………… Thông tin Công ty DN Nhà nước DN 100% Công ty vốn ĐTNN liên doanh Công ty TNHH DN tư nhân Xây dựng Khác Loại hình Doanh nghiệp Sản xuất Thương mại Lĩnh vực hoạt động Tổng giá trị tài sản Đơn vị Dịch vụ triệu đồng Tổng vốn chủ Sở hữu Dưới tỷ đồng Trên tỷ đồng Số lượng Nhân viên Dưới 200 nhân viên Trên 200 nhân viên Thông tin hệ thống sổ sách lợi nhuận hệ thống sổ sách kế toán hệ thống sổ sách kế toán Hơn hệ thống 1.Tại doanh nghiệp anh (chị) 2.Lý mở hệ thống sổ sách 3.Một DN mở hệ thống sổ sách kế tốn, có báo cáo kết kinh doanh với lợi nhuận kế toán khác biệt với thu nhập chịu thuế, thì… 4.Nếu có khác biệt lợi nhuận sổ sách kế toán toán thuế, DN anh (chị) sẽ… 5.Theo anh (chị), lý khác biệt lợi nhuận sổ sách kế toán lợi nhuận chịu thuế theo quan thuế là: Được quan thuế chấp nhận Không quan thuế chấp nhận Thực điều chỉnh BCTC Không thực điều chỉnh BCTC 86 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com Phương pháp khảo sát: phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên Số lượng mẫu: 100 doanh nghiệp, đó: - Doanh nghiệp nhà nước: 11 - Công ty 100% vốn ĐTNN: - Công ty cổ phần: 14 - Công ty trách nhiệm hữu hạn: 22 - Doanh nghiệp tư nhân: 53 Kết khảo sát: DNNN ĐTNN Số DN cho trình bày LNCT khác LNKT quan thuế không chấp nhận Số DN thực điều chỉnh có khác biệt LNKT LNCT Cổ phần TNHH DNTN Tổng cộng 17 47 78 37 61 87 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt Bộ Tài Chính (2001-2005), Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam Chế độ kế toán Việt Nam ban hành kèm theo Quyết định 1141/TCQĐ/CĐKT ngày 1/11/1995 Hội nhập nguyên tắc kế toán kiểm toán quốc tế (2005), NXB Chính trị quốc gia Lâm Bình Lễ, Phạm Huyên, Lâm Bỉnh Kiệt (1991), Kế toán Pháp, Quyển 1,2,3, Bộ Tài Meighs, Water B., Robert F (1994), Kế toán – sở định kinh doanh, NXB Chính trị quốc gia Ronald J.Thacker (1994), Nguyên lý kế toán Mỹ, NXB Thống kê Tổng Cục thuế (2003), Hệ thống văn pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp (sửa đổi), NXB Thống kê Trường Đại học Kinh tế TP.HCM (2000), Kế toán Mỹ Đối chiếu kế toán Việt Nam, NXB Thống kê Trường Đại học tài kế toán (2001), Đặc điểm kế toán Pháp, NXB Thống kê 10 Trần Thị Giang Tân, Phạm Quốc Thuần (2004), xử lý chênh lệch thuế thu nhập – chuẩn mực kế tốn cần ban hành, Tạp chí kế tốn 8-2004 11 Võ Văn Nhị, Mai Hồng Minh (2001), Kế tốn thuế doanh nghiệp, NXB Thống kê Tiếng Anh 12 Ahmed Riahi Belkaoui (1993), Accouting Theory, Harcourt Brace, 3rd Edition 13 Chrietopher Notes, Robert Parker (1995), Comparative International Accounting, Prentice Hall, 4th Edition TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com ... 1 7, Chi phí thu? ?? thu nhập doanh nghiệp hành số thu? ?? thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi được) tính thu nhập chịu thu? ?? thu? ?? suất thu? ?? thu nhập doanh nghiệp năm hành Chi phí thu? ?? thu nhập. .. tư Thu nhập chịu thu? ?? Theo VAS 1 7, Thu nhập chịu thu? ??: Là thu nhập chịu thu? ?? thu nhập doanh nghiệp k? ?, xác định theo qui định Luật thu? ?? thu nhập doanh nghiệp hành sở để tính thu? ?? thu nhập doanh. .. = Thu nhập chịu thu? ?? kỳ tính thu? ?? × Thu? ?? suất ¾ Thu nhập chịu thu? ??: thu nhập chịu thu? ?? kỳ tính thu? ?? doanh nghiệp bao gồm thu nhập từ hoạt động kinh doanh thu nhập khác, kể thu nhập từ hoạt động