1 KẾ TOÁN HỢP ĐỒNG HỢP TÁC KINH DOANH CHIA THEO LN SAU THUẾ Th S Hồ Thị Phi Yến Hợp đồng hợp tác kinh doanh (BCC) là thỏa thuận bằng hợp đồng của hai hoặc nhiều bên để cùng thực hiện hoạt động kinh tế[.]
KẾ TOÁN HỢP ĐỒNG HỢP TÁC KINH DOANH CHIA THEO LN SAU THUẾ Th.S Hồ Thị Phi Yến Hợp đồng hợp tác kinh doanh (BCC) thỏa thuận hợp đồng hai nhiều bên để thực hoạt động kinh tế khơng hình thành pháp nhân độc lập Hoạt động đồng kiểm sốt bên góp vốn theo thỏa thuận liên doanh kiểm soát số bên tham gia BCC thực hình thức xây dựng tài sản hợp tác số hoạt động kinh doanh Các bên tham gia BCC thỏa thuận chia doanh thu, chia sản phẩm chia lợi nhuận sau thuế Trong trường hợp, nhận tiền, tài sản các bên khác đóng góp cho hoạt động BCC, bên nhận phải kế tốn nợ phải trả, khơng ghi nhận vào vốn chủ sở hữu Những quy định hạch toán hợp đồng hợp tác kinh doanh (BCC) chia LNST a) BCC chia lợi nhuận sau thuế thường BCC hình thức hoạt động đồng kiểm soát bên kiểm soát Trường hợp BCC chia lợi nhuận sau thuế, bên phải cử bên để kế tốn tồn giao dịch BCC, ghi nhận doanh thu, chi phí, theo dõi riêng kết kinh doanh BCC toán thuế Khi định ký kết BCC theo hình thức này, bên phải cân nhắc rủi ro phải gánh chịu b) Trường hợp BCC quy định chia LN sau thuế, bên thực kế toán toán thuế phải vào chất hợp đồng để kế toán cách phù hợp theo nguyên tắc: - Nếu BCC quy định bên khác tham gia BCC hưởng khoản lợi nhuận cố định mà không phụ thuộc vào kết kinh doanh hợp đồng, trường hợp hình thức pháp lý hợp đồng BCC chất hợp đồng thuê tài sản Trường hợp này, bên kế toán toán thuế thực chất bên có quyền điều hành chi phối hoạt động BCC, phải áp dụng phương pháp kế toán thuê tài sản cho hợp đồng, ghi nhận khoản phải trả cho bên khác chi phí để xác định kết kinh doanh kỳ Các bên khác ghi nhận doanh thu cho thuê tài sản khoản chia từ BCC - Nếu BCC quy định bên khác BCC phân chia lợi nhuận kết hoạt động BCC có lãi, đồng thời phải gánh chịu lỗ, trường hợp hình thức pháp lý BCC chia LNST chất BCC chia doanh thu, chi phí, bên thường phải có quyền, điều kiện, khả để đồng kiểm sốt hoạt động dịng tiền BCC Bên kế toán toán thuế phải áp dụng phương pháp kế toán BCC chia doanh thu để ghi nhận doanh thu, chi phí kết kinh doanh kỳ, đồng thời cung cấp chứng việc toán thuế cho bên khác Các bên khác ghi nhận Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phần doanh thu, chi phí tương ứng với phần chia từ BCC, báo cáo quan thuế việc khoản doanh thu, chi phi thực nghĩa vụ thuế làm điều chỉnh số thuế TNDN phải nộp Phương pháp kế toán hợp đồng hợp tác kinh doanh (BCC) chia theo lợi nhuận sau thuế (1) Trường hợp bên chia khoản cố định không phụ thuộc vào kết kinh doanh BCC (Bên kế toán toán thuế kiểm soát BCC) Tại bên thực kế toán toán thuế cho Tại bên khơng thực kế tốn khơng tốn thuế cho BCC BCC - Trường hợp nhận tiền, vật tư, hàng hóa - Khi góp vốn vào BCC, ghi: bên góp vốn, ghi: Nợ TK 112, 152, 156… Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác - Khi phát sinh khoản doanh thu, chi phí cho BCC, kế tốn nhận tồn doanh thu, chi phí giao dịch Nợ TK 138 - Phải thu khác Có TK 112, 152, 156… - Khi xác định số tiền phải trả định kỳ cho bên - Khi nhận thông báo số lãi chia từ khác theo hợp đồng, ghi: BCC, ghi: Nợ TK 627, 641, 642 Nợ TK 138 - Phải thu khác Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác Có TK 511(5113) - Trả lại vốn góp cho bên, ghi: - Khi nhận lại vốn góp, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác Nợ TK 112, 152, 156… Có TK 112, 152, 156… Có TK 138 - Phải thu khác Nếu có chênh lệch giá trị hợp lý tài sản trả lại giá trị khoản vốn nhận góp bên, kế Nếu có chênh lệch giá trị hợp lý tài sản nhận giá trị khoản vốn góp, kế tốn phản tốn phản ánh thu nhập khác chi phí khác ánh thu nhập khác chi phí khác 2) Trường hợp bên chia lợi nhuận phụ thuộc vào kết kinh doanh BCC (các bên có quyền đồng kiểm sốt BCC): Tại bên thực kế toán toán thuế Tại bên khơng thực kế tốn khơng toán thuế cho BCC cho BCC - Khi nhận vốn góp bên, ghi: Nợ TK 112, 152, 156… Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác - Khi góp vốn vào BCC, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác Có TK 112, 152, 156… - Ghi nhận doanh thu BCC, ghi: Nợ TK 112, 131 Có TK 511 - DT bán hàng, cung cấp DV Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp - Định kỳ, ghi giảm doanh thu BCC tương - Căn vào bảng phân bổ doanh thu ứng với phần bên hưởng, ghi: bên tham gia liên doanh xác nhận chứng từ có liên quan ghi nhận doanh thu hưởng: Nợ TK 511 - DT bán hàng, cung cấp dịch vụ Nợ TK 138 (bao gồm thuế GTGT chia thuế GTGT đầu ra) Nợ TK 3331-Thuế GTGT phải nộp (nếu chia Có TK 511 (chi tiết HĐLD theo số tiền chia) thuế GTGT) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (nếu chia Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác thuế GTGT đầu ra) - Khi phát sinh chi phí BCC, ghi: Nợ TK 632, 641, 642… Có TK 112, 331, 154, 155… - Định kỳ, kế tốn ghi giảm chi phí BCC tương ứng với phần bên khác phải gánh chịu, - Căn vào Bảng phân bổ chi phí HĐLD Nợ TK 138 - Phải thu khác bên góp vốn liên doanh chấp nhận, ghi: Có TK 632, 641, 642 Nợ TK 621, 622, 623, 641, 642(chi tiết choHĐLD) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) - Khi xác định thuế TNDN phải nộp cho BCC, Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác bên tốn thuế thơng báo cho bên - Căn số thuế TNDN phải nộp bên nghĩa vụ số thuế phải nộp bên: tốn thuế thơng báo, ghi: Nợ TK 8211(số thuế bên toán thuế) Nợ TK 138 (số nộp hộ bên khác BCC) CóTK3334(tổng số thuế TNDN phải nộp) Nợ TK 821 - Chi phí thuế TNDN hành Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác - Sau đối chiếu chi phí phát sinh chung bên phải gánh chịu doanh thu chia cho bên theo hợp đồng, kế toán bù trừ khoản phải thu khác phải trả khác, ghi: - Sau đối chiếu chi phí phát sinh chung bên phải gánh chịu doanh thu chia cho bên theo hợp đồng, kế toán bù trừ khoản phải thu khác phải trả khác, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác Có TK 138 - Phải thu khác Có TK 138 - Phải thu khác - Khi bên đối tác tham gia LD toán tiền bán SP, vào số tiền thực nhận, ghi: Nợ TK 111, 112, - Trả lại vốn góp cho bên, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác Có TK 112, 152, 156… Có TK 138(chi tiết bên bán sản phẩm) - Khi nhận lại vốn góp, ghi: Nợ TK 112, 152, 156… Nếu có chênh lệch giá trị hợp lý tài sản Có TK 138 - Phải thu khác trả lại giá trị khoản vốn nhận góp bên, Nếu có chênh lệch giá trị hợp lý tài sản kế toán phản ánh TN khác chi phí khác nhận giá trị khoản vốn góp, kế tốn phản ánh thu nhập khác chi phí khác Ý kiến trao đổi (1) Về hạch toán - Đối với trường hợp bên chia lợi nhuận phụ thuộc vào kết kinh doanh BCC, bên kế toán tốn thuế phát sinh chi phí BCC khơng phản ánh thuế GTGT khấu trừ (nếu có) phân chia thuế GTGT đầu vào khấu trừ cho bên không thực kê khai tốn thuế bên khơng kế tốn khơng tốn thuế vào Bảng phân bổ chi phí hợp đồng liên doanh bên góp vốn liên doanh chấp nhận bên kế tốn tốn thuế thơng báo, ghi nhận vào chi phí khấu trừ thuế GTGT đầu vào Vậy theo tơi bên kê khai tốn thuế cho hợp đồng hợp tác kinh doanh bổ sung TK 133- thuế GTGT hạch tốn chi phí phân bổ chi phí cho bên cịn lại, hạch toán sau: Tại bên kê khai toán thuế -Khi ghi nhận chi phí BCC ghi: Nợ TK 632, 641, 642… Nợ TK 133 (nếu có) Có TK 112, 331, 154, 155… - Định kỳ, kế toán ghi giảm chi phí BCC tương ứng với phần bên khác phải gánh chịu: Nợ TK 138 - Phải thu khác Có TK 133 (nếu có) Có TK 632, 641, 642 (2) Bàn rủi ro gánh chịu hợp tác kinh doanh - Một số khoản chi phí khơng tính đầy đủ chi phí tính thuế khơng có chuyển giao tài sản bên, ví dụ: + Chi phí khấu hao số TSCĐ không quan thuế chấp nhận bên tham gia BCC không làm thủ tục chuyển quyền sở hữu cho bên thực kế toán toán thuế cho BCC; + Một số khoản chi phí bên tham gia khơng quan thuế chấp nhận hóa đơn đầu vào khơng mang tên bên kế tốn tốn thuế BCC; + Một số chi phí phát sinh bên tham gia BCC chuyển cho bên kế toán toán thuế rào cản pháp luật, ví dụ bên tham gia BCC có hóa đơn nộp tiền sử dụng đất pháp luật khơng cho phép bên phát sinh chi phí tiền sử dụng đất cho bên kế toán toán thuế th lại đất phí th đất khơng tính vào chi phí BCC - Rủi ro sách: + Bên kế tốn tốn thuế cho BCC phát sinh lỗ lũy kế, nhiên riêng kết hoạt động BCC có lãi Trường hợp thay bù trừ số lãi từ BCC với số lỗ hoạt động khác, doanh nghiệp phải nộp thuế TNDN BCC; Nếu BCC lỗ hoạt động khác có lãi, doanh nghiệp bù trừ phần lỗ tương ứng với phần chia BCC; + Đối với bên khác đưa TSCĐ vào dùng cho hoạt động BCC khơng tính chi phí khấu hao chi phí trừ doanh nghiệp không sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp (không phù hợp với doanh thu hoạt động khác)