BỘ TÀI CHÍNH CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập Tự do Hạnh phúc Số 181/2013/TT BTC Hà Nội, ngày 03 tháng 12 năm 2013 THÔNG TƯ HƯỚNG DẪN THỰC HIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ VÀ ƯU ĐÃI THUẾ ĐỐI VỚI CÁC CHƯ[.]
BỘ TÀI CHÍNH - Số: 181/2013/TT-BTC CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc Hà Nội, ngày 03 tháng 12 năm 2013 THƠNG TƯ HƯỚNG DẪN THỰC HIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ VÀ ƯU ĐÃI THUẾ ĐỐI VỚI CÁC CHƯƠNG TRÌNH, DỰ ÁN SỬ DỤNG NGUỒN HỖ TRỢ PHÁT TRIỂN CHÍNH THỨC (ODA) VÀ NGUỒN VỐN VAY ƯU ĐÃI CỦA CÁC NHÀ TÀI TRỢ Căn Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29 tháng 11 năm 2006; Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế số 21/2012/QH12 ngày 20 tháng 11 năm 2012 văn hướng dẫn thi hành; Căn Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 ngày tháng năm 2008; Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 31/2013/QH13 ngày 19 tháng năm 2013 văn hướng dẫn thi hành; Căn Luật Thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 ngày tháng năm 2008; Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế giá trị gia tăng số 31/2013/QH13 ngày 19 tháng năm 2013 văn hướng dẫn thi hành; Căn Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt số 27/2008/QH12 ngày 14 tháng 11 năm 2008 văn hướng dẫn thi hành; Căn Luật Thuế thu nhập cá nhân số 04/2007/QH12 ngày 21 tháng 11 năm 2007; Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân số 26/2012/QH13 ngày 22 tháng 11 năm 2012 văn hướng dẫn thi hành; Căn Luật Hải quan số 29/2001/QH10 ngày 29 tháng năm 2001; Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Hải quan số 42/2005/QH11 ngày 14 tháng năm 2005 văn hướng dẫn thi hành; Căn Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập số 45/2005/QH11 ngày 14 tháng năm 2005 văn hướng dẫn thi hành; Căn Pháp lệnh phí lệ phí số 38/2001/PL-UBTVQH10 ngày 28 tháng năm 2001 văn hướng dẫn thi hành; Căn Nghị định số 38/2013/NĐ-CP ngày 23 tháng năm 2013 Chính phủ quản lý sử dụng nguồn hỗ trợ phát triển thức nguồn vốn vay ưu đãi nhà tài trợ văn hướng dẫn thi hành; Căn Nghị định số 118/2008/NĐ-CP ngày 27 tháng 11 năm 2008 Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Bộ Tài chính; Theo đề nghị Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế; Bộ trưởng Bộ Tài ban hành Thơng tư hướng dẫn thực sách thuế ưu đãi thuế chương trình, dự án sử dụng nguồn hỗ trợ phát triển thức (ODA) nguồn vốn vay ưu đãi nhà tài trợ sau: Chương QUY ĐỊNH CHUNG Điều Phạm vi điều chỉnh Thơng tư áp dụng chương trình, dự án sử dụng nguồn hỗ trợ phát triển thức (dưới gọi chung dự án ODA) nguồn vốn vay ưu đãi nhà tài trợ, cấp có thẩm quyền phê duyệt Các loại thuế áp dụng dự án ODA dự án sử dụng nguồn vốn vay ưu đãi nhà tài trợ theo hướng dẫn Thông tư bao gồm: thuế xuất (XK), thuế nhập (NK), thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB), thuế giá trị gia tăng (GTGT), thuế thu nhập cá nhân (TNCN), thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) loại thuế, phí lệ phí khác Điều Đối tượng áp dụng Các quan, tổ chức, cá nhân tham gia liên quan đến việc thực chương trình, dự án quy định Điều Thông tư Điều Giải thích từ ngữ Các từ ngữ sử dụng Thơng tư có nghĩa định nghĩa Điều Điều Nghị định số 38/2013/NĐ-CP ngày 23/4/2013 Chính phủ quản lý sử dụng nguồn hỗ trợ phát triển thức nguồn vốn vay ưu đãi nhà tài trợ Ngồi ra, Thơng tư này, từ ngữ hiểu sau: - "Nhà thầu chính" tổ chức, cá nhân trực tiếp ký hợp đồng với Chủ dự án ODA, vốn vay ưu đãi nhà tài trợ vốn cho dự án ODA, vốn vay ưu đãi để xây lắp cơng trình cung cấp hàng hóa, dịch vụ cho dự án ODA, vốn vay ưu đãi Nhà thầu bao gồm Nhà thầu nước ngồi Nhà thầu Việt Nam - "Nhà thầu phụ" tổ chức, cá nhân ký hợp đồng trực tiếp với Nhà thầu để thực phần cơng việc hợp đồng Nhà thầu ký với Chủ dự án ODA, vốn vay ưu đãi nhà tài trợ vốn cho dự án ODA, vốn vay ưu đãi Nhà thầu phụ bao gồm Nhà thầu phụ nước Nhà thầu phụ Việt Nam Điều Thực điều ước quốc tế Trường hợp điều ước quốc tế (kể điều ước quốc tế ODA, vốn vay ưu đãi) mà Chính phủ Việt Nam ký kết tham gia có quy định thuế liên quan đến việc thực dự án ODA, vốn vay ưu đãi cụ thể, khác với hướng dẫn Thơng tư việc áp dụng sách thuế dự án ODA, vốn vay ưu đãi thực theo điều ước quốc tế ký kết Chương QUY ĐỊNH CỤ THỂ MỤC CHÍNH SÁCH THUẾ, ƯU ĐÃI THUẾ VÀ THỦ TỤC HỒN THUẾ ÁP DỤNG ĐỐI VỚI DỰ ÁN ODA VIỆN TRỢ KHƠNG HỒN LẠI Điều Chính sách thuế Chủ dự án Thuế NK, thuế GTGT, thuế TTĐB hàng hóa nhập Chủ dự án ODA viện trợ khơng hồn lại, nhà thầu thực dự án ODA viện trợ khơng hồn lại miễn thuế NK theo quy định Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập văn hướng dẫn, nộp thuế TTĐB (nếu có), khơng chịu thuế GTGT hàng hóa Chủ dự án ODA, nhà thầu trực tiếp nhập ủy thác nhập để thực dự án ODA viện trợ không hồn lại Hồ sơ xuất trình với quan hải quan nơi nhập hàng hóa theo quy định Luật Hải quan, Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập văn hướng dẫn thi hành Cơ quan hải quan tổ chức thực việc không thu thuế NK, thuế TTĐB (nếu có), thuế GTGT hàng hóa nhập để thực dự án ODA viện trợ khơng hồn lại Thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ mua Việt Nam a) Chủ dự án ODA viện trợ khơng hồn lại hồn lại số thuế GTGT trả mua hàng hóa, dịch vụ Việt Nam hợp đồng ký với nhà thầu phê duyệt bao gồm thuế GTGT Chủ dự án không Ngân sách Nhà nước cấp vốn để trả thuế GTGT Việc hoàn thuế GTGT thực theo hướng dẫn Điều Thông tư Trường hợp dự án ngân sách nhà nước bố trí vốn đối ứng để trả thuế GTGT Chủ dự án khơng hồn thuế GTGT đầu vào trả hàng hóa, dịch vụ mua Việt Nam không phân biệt hợp đồng ký với nhà thầu phê duyệt bao gồm thuế GTGT hay khơng bao gồm thuế GTGT Ví dụ 1: Chủ dự án ODA viện trợ khơng hồn lại A cấp có thẩm quyền duyệt ký hợp đồng thầu xây dựng cơng trình Bệnh viện Nhi với giá thầu chưa có thuế GTGT tỷ đồng thuế GTGT 400 triệu đồng (thuế suất 10%), tổng trị giá bao gồm thuế GTGT 4,4 tỷ đồng Ngoài ra, Chủ dự án nói phê duyệt để ký hợp đồng thầu mua hàng hóa, dịch vụ khác với giá thầu chưa có thuế GTGT 100 triệu đồng thuế GTGT 10 triệu đồng, tổng giá trị bao gồm thuế GTGT 110 triệu đồng - Trường hợp 1: Chủ dự án không ngân sách nhà nước bố trí vốn đối ứng để tốn thuế GTGT: Chủ dự án ODA nói hoàn thuế GTGT đầu vào trả cho hợp đồng xây dựng cơng trình hợp đồng mua hàng hóa, dịch vụ nước 410 (400+10) triệu đồng - Trường hợp 2: Chủ dự án ngân sách nhà nước bố trí vốn đối ứng để tốn thuế GTGT: Chủ dự án ODA nói khơng hoàn thuế GTGT đầu vào trả cho hợp đồng xây dựng cơng trình hợp đồng mua hàng hóa, dịch vụ nước; kể trường hợp hợp đồng ký với nhà thầu với giá khơng bao gồm thuế GTGT b) Trường hợp nhà tài trợ thành lập văn phòng đại diện nhà tài trợ Việt Nam trực tiếp mua hàng hóa, dịch vụ để thực dự án ODA viện trợ không hoàn lại giao cho Chủ dự án ODA thực dự án ODA viện trợ khơng hồn lại nhà tài trợ hoàn lại số thuế GTGT trả Việc hoàn thuế GTGT thực theo hướng dẫn Điều Thơng tư Điều Chính sách thuế nhà thầu chính, nhà thầu phụ thực dự án Thuế NK, thuế XK, thuế TTĐB, thuế GTGT hàng hóa nhập a) Nhà thầu chính, nhà thầu phụ nhập hàng hóa trình thực hợp đồng ký với Chủ dự án ODA viện trợ khơng hồn lại nộp thuế NK, thuế TTĐB (nếu có), thuế GTGT theo quy định Luật Thuế XK, thuế NK, Luật Thuế TTĐB, Luật Thuế GTGT văn hướng dẫn hành (trừ hàng hóa nhập nhà thầu nêu Điều Thơng tư này) b) Nhà thầu nước ngoài, nhà thầu phụ nước miễn thuế NK, khơng phải nộp thuế TTĐB (nếu có) khơng chịu thuế GTGT máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải nhập vào Việt Nam theo phương thức tạm nhập, tái xuất để phục vụ thi công cơng trình dự án ODA viện trợ khơng hồn lại miễn thuế XK tái xuất Hồ sơ miễn thuế NK, không thu thuế GTGT, thuế TTĐB (nếu có) nhập khẩu, miễn thuế XK tái xuất thực theo hướng dẫn Luật Hải quan, Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; Luật Quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành Cơ quan hải quan tổ chức thực việc miễn thuế NK, khơng thu thuế GTGT, thuế TTĐB (nếu có) khâu nhập khẩu, miễn thuế XK tái xuất máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải tạm nhập, tái xuất để thực dự án ODA viện trợ khơng hồn lại cho nhà thầu nước ngồi, nhà thầu phụ nước Khi kết thúc thời hạn thi cơng cơng trình, dự án, nhà thầu nước ngồi, nhà thầu phụ nước ngồi phải tái xuất hàng hóa nêu Trường hợp nhượng bán thị trường Việt Nam phải cho phép quan Nhà nước có thẩm quyền phải khai nộp thuế NK, thuế GTGT, thuế TTĐB (nếu có) miễn trước khâu nhập theo quy định pháp luật thuế hành Riêng xe ôtô 24 chỗ ngồi xe ơtơ có thiết kế vừa chở người, vừa chở hàng tương đương xe ôtô 24 chỗ ngồi không áp dụng việc miễn thuế NK, thuế TTĐB theo hình thức tạm nhập, tái xuất Các nhà thầu nước ngồi, nhà thầu phụ nước ngồi có nhu cầu nhập vào Việt Nam để sử dụng phải nộp thuế NK, thuế TTĐB theo quy định Khi hồn thành việc thi cơng cơng trình, dự án nhà thầu nước ngồi, nhà thầu phụ nước phải tái xuất nước số xe nhập hoàn lại thuế NK, thuế TTĐB theo quy định Mức hoàn thuế thủ tục hoàn thuế thực theo hướng dẫn Luật Hải quan, Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, Luật thuế TTĐB, Luật Quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành Thuế GTGT, thuế TNDN loại thuế, phí, lệ phí khác cung cấp hàng hóa, dịch vụ Việt Nam a) Nhà thầu cung cấp hàng hóa, dịch vụ cho Chủ dự án ODA viện trợ khơng hồn lại phải nộp thuế GTGT (nếu hợp đồng ký bao gồm thuế GTGT), thuế TNDN loại thuế, phí, lệ phí khác theo quy định luật pháp thuế, phí, lệ phí b) Nhà thầu phụ cung cấp hàng hóa, dịch vụ cho nhà thầu dự án ODA viện trợ khơng hoàn lại phải nộp thuế GTGT, thuế TNDN loại thuế, phí, lệ phí khác theo quy định luật pháp thuế, phí, lệ phí c) Nhà thầu nước ngoài, nhà thầu phụ nước nộp thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp GTGT, nộp thuế TNDN theo tỷ lệ % tính doanh thu nhận tốn trực tiếp từ Nhà tài trợ nhà thầu nước ngồi, nhà thầu phụ nước ngồi có trách nhiệm chuyển tiền thuế phải nộp cho Chủ dự án ODA nhà thầu nước ngồi để nộp thuế thay cho nhà thầu nước ngồi, nhà thầu phụ nước theo hướng dẫn Luật Quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành d) Trường hợp nhà thầu (khơng phân biệt nhà thầu đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ hay phương pháp trực tiếp) ký hợp đồng với Chủ dự án ODA Nhà tài trợ để thực dự án ODA viện trợ khơng hồn lại với giá không bao gồm thuế GTGT dự án khơng ngân sách nhà nước bố trí vốn đối ứng để trả thuế GTGT nhà thầu hoàn lại số thuế GTGT đầu vào trả mua hàng hóa, dịch vụ để thực hợp đồng ký với Chủ dự án, Nhà tài trợ Việc hoàn thuế GTGT thực theo hướng dẫn Điều Thông tư Trường hợp dự án ngân sách nhà nước bố trí vốn đối ứng để trả thuế GTGT nhà thầu khơng hồn thuế GTGT đầu vào trả hàng hóa, dịch vụ mua Việt Nam không phân biệt hợp đồng ký chủ dự án nhà thầu phê duyệt bao gồm thuế GTGT hay không bao gồm thuế GTGT Nhà thầu phải khai, nộp thuế GTGT theo quy định Luật Thuế GTGT văn hướng dẫn hành Ví dụ 2: Cơng ty A ký hợp đồng với Chủ dự án ODA viện trợ khơng hồn lại để thực dự án "Xây dựng cơng trình trường học" theo giá trúng thầu không bao gồm thuế GTGT - Trường hợp 1: Dự án khơng ngân sách nhà nước bố trí vốn đối ứng để tốn thuế GTGT: Cơng ty A hồn thuế GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ mua vào phục vụ cho việc xây dựng công trình theo hợp đồng ký với Chủ dự án - Trường hợp 2: Dự án ngân sách nhà nước bố trí vốn đối ứng để tốn thuế GTGT: Cơng ty A khơng hồn thuế GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ mua vào phục vụ cho việc xây dựng cơng trình theo hợp đồng ký với Chủ dự án Công ty phải khai, nộp thuế GTGT theo quy định Nhà thầu phải hạch tốn riêng thuế GTGT đầu vào mua hàng hóa, dịch vụ để thực hợp đồng cung cấp hàng hóa, dịch vụ ký với Chủ dự án nhà tài trợ dự án ODA viện trợ khơng hồn lại Trường hợp khơng hạch tốn riêng thuế GTGT đầu vào thì: Trường hợp nhà thầu nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp khơng hồn thuế GTGT Trường hợp nhà thầu nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nhà thầu thực khai, khấu trừ, hoàn thuế GTGT theo quy định Luật Thuế GTGT, Luật Quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành e) Cá nhân làm việc cho nhà thầu chính, nhà thầu phụ phải nộp thuế TNCN theo quy định pháp luật thuế TNCN Trường hợp cá nhân người nước quan chủ quản dự án ODA xác nhận chuyên gia nước thực theo quy định khoản Điều Thơng tư Điều Chính sách thuế cá nhân làm việc cho dự án Cá nhân người Việt Nam, người nước làm việc cho dự án ODA Ban quản lý dự án ODA thực khai, nộp thuế TNCN theo quy định pháp luật thuế TNCN pháp luật quản lý thuế Trường hợp cá nhân người nước quan chủ quản dự án cấp giấy xác nhận chuyên gia nước thực chương trình, dự án ODA thuộc đối tượng hưởng ưu đãi thuế, phí theo quy định Quy chế Chuyên gia nước ngồi thực chương trình, dự án ODA ban hành kèm theo Quyết định số 119/2009/QĐ-TTg ngày 1/10/2009 Thủ tướng Chính phủ miễn thuế NK, thuế GTGT, thuế TTĐB (nếu có), lệ phí trước bạ thuế TNCN Điều Thủ tục, hồ sơ hoàn thuế GTGT Chủ dự án ODA viện trợ khơng hồn lại, đại diện nhà tài trợ nhà thầu thuộc diện hồn thuế GTGT Thủ tục đăng ký thuế cấp mã số thuế Chủ dự án ODA, nhà tài trợ, nhà thầu thực theo hướng dẫn Luật Quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành Hồ sơ hoàn thuế GTGT, thời hạn kê khai thuế GTGT đầu vào, tổ chức tiếp nhận hồ sơ thực hoàn thuế GTGT thực theo hướng dẫn Luật Quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành Tại hồ sơ hoàn thuế GTGT gửi cho quan thuế, nhà thầu phải ghi rõ tên dự án ODA, tên Chủ dự án ODA địa liên lạc Chủ dự án ODA theo đường bưu điện Khi ban hành Quyết định hoàn thuế GTGT, thủ tục luân chuyển chứng từ thực theo hướng dẫn Luật Quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành Trường hợp Chủ dự án ngân sách cấp phát từ nguồn vốn đối ứng để nộp thuế GTGT Chủ dự án làm thủ tục hồn thuế GTGT hoàn thuế GTGT, Chủ dự án phải nộp trả ngân sách nhà nước số thuế GTGT hoàn theo quy định Trong q trình xem xét hồ sơ hồn thuế GTGT dự án ODA phát nghi vấn cần phải kiểm tra trước sau hồn thuế quan thuế thực theo quy định Luật Thuế GTGT, Luật Quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành MỤC CHÍNH SÁCH THUẾ VÀ CÁC ƯU ĐÃI VỀ THUẾ ÁP DỤNG ĐỐI VỚI DỰ ÁN ODA VỐN VAY VÀ DỰ ÁN VỐN VAY ƯU ĐÃI Điều Chính sách thuế Chủ dự án Thuế NK, thuế GTGT, thuế TTĐB hàng hóa nhập Chủ dự án ODA vốn vay, vốn vay ưu đãi trực tiếp nhập ủy thác nhập thực nghĩa vụ thuế NK, thuế GTGT, thuế TTĐB theo quy định Luật Thuế XK, thuế NK, Luật Thuế GTGT, Luật Thuế TTĐB văn hướng dẫn thi hành Thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ mua Việt Nam Chủ dự án ODA vốn vay, vốn vay ưu đãi mua hàng hóa, dịch vụ Việt Nam phải thực nghĩa vụ thuế GTGT theo quy định Luật Thuế GTGT văn hướng dẫn thi hành Điều 10 Chính sách thuế nhà thầu chính, nhà thầu phụ thực dự án Thuế NK, thuế XK, thuế TTĐB, thuế GTGT hàng hóa nhập a) Nhà thầu chính, nhà thầu phụ nhập hàng hóa q trình thực hợp đồng ký với Chủ dự án ODA vốn vay, vốn vay ưu đãi nộp thuế NK, thuế TTĐB (nếu có), thuế GTGT, theo quy định Luật Thuế XK, thuế NK, Luật Thuế TTĐB, Luật Thuế GTGT văn hướng dẫn hành b) Nhà thầu nước ngồi, nhà thầu phụ nước ngồi miễn thuế NK, khơng phải trả thuế TTĐB (nếu có) khơng chịu thuế GTGT máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải nhập vào Việt Nam theo phương thức tạm nhập, tái xuất để phục vụ thi cơng cơng trình, dự án ODA vốn vay miễn thuế XK tái xuất hướng dẫn khoản Điều Thông tư Hồ sơ miễn thuế NK, không thu thuế GTGT, thuế TTĐB (nếu có) nhập khẩu, miễn thuế XK tái xuất thực theo hướng dẫn Luật Hải quan, Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; Luật Quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành Riêng xe ôtô 24 chỗ ngồi xe ôtô có thiết kế vừa chở người, vừa chở hàng tương đương xe ôtô 24 chỗ ngồi không áp dụng việc miễn thuế NK, thuế TTĐB theo hình thức tạm nhập, tái xuất Các nhà thầu nước ngồi, nhà thầu phụ nước ngồi có nhu cầu nhập vào Việt Nam để sử dụng phải nộp thuế NK, thuế TTĐB theo quy định Khi hồn thành việc thi cơng cơng trình, dự án, nhà thầu nước ngồi, nhà thầu phụ nước phải tái xuất nước số xe nhập hoàn lại thuế NK, thuế TTĐB theo quy định Mức hoàn thuế thủ tục hoàn thuế thực theo hướng dẫn Luật Hải quan, Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, Luật Quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành c) Nhà thầu nước ngồi, nhà thầu phụ nước ngồi nhập máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải theo phương thức tạm nhập, tái xuất để thực dự án vốn vay ưu đãi phải thực nghĩa vụ thuế NK, thuế GTGT, thuế TTĐB (nếu có) theo quy định; hồn thành việc thi cơng cơng trình, dự án, phải tái xuất nước hoàn lại thuế nhập khẩu, thuế TTĐB theo quy định Thuế GTGT, thuế TNDN, loại thuế, phí, lệ phí khác cung cấp hàng hóa, dịch vụ Việt Nam a) Nhà thầu cung cấp hàng hóa, dịch vụ cho Chủ dự án ODA vốn vay, vốn vay ưu đãi phải nộp thuế GTGT, thuế TNDN loại thuế, phí, lệ phí khác theo quy định luật pháp thuế, phí, lệ phí b) Nhà thầu phụ cung cấp hàng hóa, dịch vụ cho nhà thầu dự án ODA vốn vay, vốn vay ưu đãi nộp thuế GTGT, thuế TNDN loại thuế khác theo quy định luật pháp thuế, phí, lệ phí c) Nhà thầu nước ngồi, nhà thầu phụ nước ngồi nộp thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp GTGT, nộp thuế TNDN theo tỷ lệ % tính doanh thu nhận toán trực tiếp từ Nhà tài trợ nhà thầu nước ngồi, nhà thầu phụ nước ngồi có trách nhiệm chuyển tiền thuế phải nộp cho Chủ dự án ODA vốn vay, vốn vay ưu đãi nhà thầu nước ngồi để nộp thuế thay cho nhà thầu nước ngồi, nhà thầu phụ nước theo hướng dẫn Luật Thuế GTGT, Luật Thuế TNDN, Luật Quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành d) Nhà thầu cung cấp hàng hóa, dịch vụ cho Chủ dự án ODA vốn vay, vốn vay ưu đãi khơng hồn lại số thuế GTGT đầu vào trả mua hàng hóa, dịch vụ để thực hợp đồng ký với Chủ dự án ODA vốn vay, vốn vay ưu đãi hướng dẫn Điều Thơng tư Nhà thầu khấu trừ, hoàn thuế GTGT đầu vào áp dụng sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ đáp ứng điều kiện, thủ tục theo hướng dẫn Luật Thuế GTGT, Luật Quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành e) Cá nhân làm việc cho Nhà thầu chính, Nhà thầu phụ phải nộp thuế TNCN theo quy định pháp luật thuế TNCN Trường hợp cá nhân người nước quan chủ quản dự án xác nhận chuyên gia nước thực theo quy định khoản Điều Thơng tư Điều 11 Chính sách thuế cá nhân làm việc cho dự án Cá nhân người Việt Nam, người nước làm việc cho dự án ODA vốn vay, vốn vay ưu đãi Ban quản lý dự án ODA vốn vay, vốn vay ưu đãi thực nghĩa vụ thuế TNCN theo quy định khoản Điều Thông tư Các ưu đãi thuế, phí chuyên gia nước làm việc cho dự án ODA vốn vay (trừ vốn vay ưu đãi) thực theo quy định khoản Điều Thông tư MỤC CHÍNH SÁCH THUẾ VÀ CÁC ƯU ĐÃI VỀ THUẾ ĐỐI VỚI DỰ ÁN SỬ DỤNG NGUỒN VỐN TỪ NHIỀU HÌNH THỨC TÀI TRỢ KHÁC NHAU Điều 12 Chính sách thuế dự án sử dụng nguồn vốn từ nhiều hình thức tài trợ khác (ODA vốn vay ưu đãi) Đối với dự án sử dụng nguồn vốn từ nhiều hình thức tài trợ khác nhau, nguồn vốn tài trợ theo Hiệp định tài trợ riêng giải ngân riêng cho hoạt động cụ thể dự án sách thuế áp dụng riêng cho loại nguồn vốn hướng dẫn Thơng tư Trường hợp khơng có Hiệp định tài trợ riêng giải ngân riêng cho hoạt động cụ thể nguồn vốn sách thuế áp dụng dự án thực theo sách thuế nguồn vốn có sách thuế ưu đãi Điều 13 Hoàn thuế GTGT dự án ODA viện trợ khơng hồn lại có phần nguồn vốn nước Trường hợp dự án ODA viện trợ khơng hồn lại có cấu vốn phần nguồn vốn ODA viện trợ không hoàn lại, phần vốn đối ứng từ Ngân sách nhà nước, vốn đóng góp nhân dân (phần vốn quy định để thực phần công việc dự án không quy định để trả thuế GTGT) Chủ dự án nhà thầu hồn thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ mua từ phần nguồn vốn ODA viện trợ khơng hồn lại để phục vụ dự án theo quy định khoản Điều khoản Điều Thơng tư này, khơng hồn thuế GTGT phần hàng hóa dịch vụ mua nguồn vốn đối ứng từ NSNN vốn đóng góp nhân dân Chủ dự án ODA viện trợ khơng hồn lại, nhà thầu phải hạch tốn riêng số thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ mua từ nguồn vốn ODA viện trợ khơng hồn lại, khơng hạch tốn riêng Chủ dự án khơng hồn thuế GTGT, nhà thầu khấu trừ, hồn thuế GTGT đầu vào theo quy định khoản Điều Thơng tư Ví dụ 3: Dự án ODA viện trợ khơng hồn lại A có cấu vốn gồm 90% vốn viện trợ Chính phủ Bỉ, 10% vốn đối ứng nước vốn đóng góp nhân dân quy định dùng để chi trả chi phí như: chi phí kiểm tra giám sát, chi phí điện nước, trả lương, phụ cấp, sở vật chất ban đầu không quy định để trả thuế GTGT cho phần giá trị hàng hóa, dịch vụ mua từ nguồn vốn ODA viện trợ khơng hồn lại Chủ dự án nhà thầu thuộc đối tượng hồn thuế GTGT trả giá trị hàng hóa, dịch vụ mua từ nguồn vốn ODA viện trợ khơng hồn lại theo quy định khoản Điều 5, khoản Điều Thông tư Chủ dự án, nhà thầu hạch tốn riêng số thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ mua từ nguồn vốn ODA viện trợ khơng hồn lại khơng hồn thuế GTGT phần hàng hóa, dịch vụ mua nguồn vốn đối ứng nước vốn đóng góp nhân dân để phục vụ dự án; Chủ dự án nhà thầu khơng hạch tốn riêng số thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ mua từ nguồn vốn ODA viện trợ khơng hồn lại Chủ dự án khơng hồn thuế GTGT, nhà thầu khấu trừ, hồn thuế GTGT theo quy định khoản Điều Thông tư Chương TỔ CHỨC THỰC HIỆN Điều 14 Trách nhiệm Chủ dự án, nhà thầu chính, nhà thầu phụ việc thực nghĩa vụ thuế trình thực dự án ODA, vốn vay ưu đãi Hàng hóa, máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải nhập tạm nhập, tái xuất để thực dự án ODA, vốn vay ưu đãi miễn thuế NK, thuế TTĐB, thuế GTGT nêu Điều 5, Điều Điều 10 Thông tư sử dụng vào mục đích khác với mục đích miễn thuế NK, thuế TTĐB, thuế GTGT nhượng bán thị trường Việt Nam tiêu hủy Việt Nam phải cho phép quan Nhà nước có thẩm quyền Chủ dự án, nhà thầu chính, nhà thầu phụ phải nộp thuế NK, thuế TTĐB miễn, đồng thời phải nộp thuế GTGT theo quy định Hồ sơ, thủ tục nộp thuế NK, thuế TTĐB kê khai, nộp thuế GTGT thực theo hướng dẫn Luật thuế NK, thuế XK, Luật Quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành Trường hợp Chủ dự án ODA quan quản lý nhà nước, tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp không kinh doanh, phép nhượng bán hàng hóa mua để thực dự án ODA, vốn vay ưu đãi lý tài sản thị trường Việt Nam, Chủ dự án sử dụng hóa đơn theo quy định Bộ Tài Cung cấp tài liệu phục vụ quản lý thuế dự án ODA, vốn vay ưu đãi: Trong vòng 15 ngày làm việc kể từ ký hợp đồng xây lắp cơng trình, cung cấp hàng hóa, dịch vụ với nhà thầu nước ngồi, Chủ chương trình, dự án ODA, vốn vay ưu đãi phải gửi hợp đồng (có đóng dấu chữ ký xác nhận người có thẩm quyền Chủ chương trình, dự án) cho quan thuế địa phương nơi đặt văn phòng điều hành dự án quan thuế nơi có cơng trình xây dựng dự án ODA, vốn vay ưu đãi (đối với trường hợp cơng trình xây dựng dự án ODA, vốn vay ưu đãi địa phương khác với địa phương đặt văn phòng điều hành dự án ODA, dự án vay ưu đãi) Trường hợp hợp đồng ký kết tiếng nước gửi tóm tắt hợp đồng tiếng Việt Nam với nội dung bao gồm tiêu: phạm vi công việc, giá trị hợp đồng (kể phụ lục chi tiết cấu thành giá trị hợp đồng có), phương thức tốn, thời hạn hợp đồng, nghĩa vụ trách nhiệm bên tham gia ký hợp đồng Chủ dự án ODA, vốn vay ưu đãi chịu trách nhiệm trước pháp luật tính xác nội dung gửi cho quan thuế Xác định hình thức cung cấp ODA sách thuế áp dụng: để áp dụng sách thuế hướng dẫn Thơng tư định đầu tư, phê duyệt dự án ODA quan chủ quản chương trình, dự án ODA hướng dẫn hình thức cung cấp ODA Nghị định số 38/2013/NĐ-CP ngày 23/4/2013 Chính phủ Trường hợp định đầu tư, phê duyệt dự án ODA khơng ghi rõ hình thức cung cấp ODA ODA viện trợ khơng hồn lại ODA vốn vay, ODA hỗn hợp Chủ dự án ODA nhà thầu phải bổ sung văn quan chủ quản chương trình, dự án ODA xác định rõ hình thức cung cấp ODA dự án Riêng dự án Thủ tướng Chính phủ phê duyệt (chương trình, dự án quan trọng quốc gia; Chương trình kèm theo khung sách chương trình, dự án lĩnh vực an ninh quốc phịng) phải có văn Bộ Kế hoạch Đầu tư xác nhận hình thức cung cấp ODA dự án Thực nghĩa vụ thuế, phí, lệ phí theo quy định pháp luật thuế, phí, lệ phí hành hướng dẫn Thông tư Thông báo với nhà thầu ký hợp đồng cung cấp hàng hóa, dịch vụ với Chủ dự án ODA, vốn vay ưu đãi sách thuế ưu đãi thuế mà nhà thầu có nghĩa vụ thực hưởng Lập kế hoạch tài chính: Chủ dự án ODA, vốn vay ưu đãi phải tính đủ khoản thuế hướng dẫn Thông tư phát sinh q trình thực tồn dự án trước trình quan chủ quản chương trình, dự án ODA, vốn vay ưu đãi phê duyệt dự án kết đấu thầu Chủ dự án ODA, vốn vay ưu đãi phải xác định số thuế NK, thuế TTĐB, thuế GTGT (trừ trường hợp nộp hoàn thuế GTGT) khoản phí, lệ phí khác phải trả, lập kế hoạch vốn đối ứng để có nguồn nộp loại thuế phát sinh nêu Đối với khoản thuế TNDN mà nhà thầu phải nộp tính giá trị hợp đồng thầu, thuế TNCN tính chi phí tiền lương, khơng lập kế hoạch vốn đối ứng Việc lập kế hoạch tài thực theo văn hướng dẫn Bộ Tài Báo cáo với quan tài quản lý tài chương trình, dự án số thuế GTGT hoàn theo văn hướng dẫn chế quản lý tài chương trình, dự án ODA Bộ Tài Điều 15 Trách nhiệm quan thuế Hướng dẫn Chủ dự án ODA, vốn vay ưu đãi, Nhà tài trợ, nhà thầu chính, nhà thầu phụ thực đăng ký thuế kê khai, nộp thuế hoàn thuế (nếu có) theo chế độ quy định, thơng báo tài khoản, mục lục Ngân sách nộp loại thuế Kiểm tra tờ khai thuế, kiểm tra sổ sách, chứng từ kế toán tài liệu cần thiết để tính thuế Yêu cầu Chủ dự án ODA, vốn vay ưu đãi, nhà thầu chính, nhà thầu phụ cung cấp sổ sách kế tốn, hóa đơn chứng từ hồ sơ tài liệu khác có liên quan đến việc tính thuế, nộp thuế, hồn thuế Ấn định số thuế phải nộp trường hợp Chủ dự án ODA, vốn vay ưu đãi, nhà thầu chính, nhà thầu phụ khơng kê khai thời hạn quy định kê khai khơng đầy đủ, xác khơng cung cấp đầy đủ, xác thơng tin liên quan đến việc tính thuế Kiểm tra, tra tình hình nộp thuế, tốn thuế, hồn thuế Chủ dự án ODA, vốn vay ưu đãi, nhà thầu chính, nhà thầu phụ theo quy định pháp luật hành Lập biên xử lý vi phạm thuế thẩm quyền pháp luật quy định Chịu trách nhiệm thi hành pháp luật thuế, đảm bảo tính trung thực, xác khách quan Xác nhận khoản thuế nộp Chủ dự án ODA, vốn vay ưu đãi nhà thầu chính, nhà thầu phụ chịu trách nhiệm tính xác số thuế xác nhận Điều 16 Hiệu lực thi hành Thơng tư có hiệu lực kể từ ngày 17/1/2014, thay Thông tư số 123/2007/TT-BTC ngày 23/10/2007 Bộ Tài hướng dẫn thực sách thuế ưu đãi thuế chương trình, dự án sử dụng nguồn hỗ trợ phát triển thức (ODA) Đối với dự án ODA cấp có thẩm quyền phê duyệt trước ngày Thơng tư có hiệu lực việc xác định nghĩa vụ thuế, ưu đãi thuế thực hướng dẫn Thông tư số 123/2007/TT-BTC ngày 23/10/2007 Bộ Tài hướng dẫn thực sách thuế ưu đãi thuế chương trình, dự án sử dụng nguồn hỗ trợ phát triển thức (ODA) kết thúc dự án Trong q trình thực có vướng mắc, đề nghị tổ chức, cá nhân phản ánh kịp thời Bộ Tài để nghiên cứu giải quyết./ KT BỘ TRƯỞNG THỨ TRƯỞNG Nơi nhận: - Văn phòng Trung ương Ban Đảng; - Văn phòng Quốc hội; - Văn phòng Chủ tịch nước; - Văn phịng Tổng Bí thư; - Viện kiểm sát nhân dân tối cao; - Văn phòng BCĐ phòng chống tham nhũng trung ương; - Tòa án nhân dân tối cao; - Kiểm toán nhà nước; - Các Bộ, quan ngang Bộ, quan thuộc Chính phủ, - Cơ quan Trung ương đoàn thể; - Hội đồng nhân dân, Ủy ban nhân dân, - Sở Tài chính, Cục Thuế, Kho bạc nhà nước tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương; - Công báo; - Cục Kiểm tra văn (Bộ Tư pháp); - Website Chính phủ; - Website Bộ Tài chính; Website Tổng cục Thuế; - Các đơn vị thuộc Bộ Tài chính; - Lưu: VT, TCT (VT; CS) Đỗ Hoàng Anh Tuấn