2838_34

Hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp Thực tế có rắc rối như lý thuyết Hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp Thực tế có rắc rối như lý thuyết Chuẩn mực Kế toán số 17 Thuế TNDN đã ban hành từ đầu năm 200[.]

Hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp - Thực tế có rắc rối lý thuyết Chuẩn mực Kế tốn số 17 - Thuế TNDN ban hành từ đầu năm 2005, Thơng tư số 20/2006/TT-BTC hướng dẫn hạch tốn ban hành từ đầu năm 2006 nhiều doanh nghiệp gặp khó khăn áp dụng Chuẩn mực Nguyên nhân chủ yếu Chuẩn mực 17 đưa nhiều khái niệm doanh nghiệp Việt Nam, thông tư hướng dẫn cịn trừu tượng có phần làm cho vấn đề trở nên phức tạp thực tế, khiến cho doanh nghiệp lúng túng trình thực Bài viết nhằm trao đổi thêm số thông tin chất khái niệm “chênh lệch tạm thời” cách dễ hiểu thông qua ví dụ cụ thể Đồng thời, qua việc phân tích quy định hành Thuế TNDN Việt Nam, viết thực tế tương đồng Luật Thuế TNDN chuẩn mực Kế tốn Việt Nam hành khiến cho cơng việc kế tốn thuế TNDN trở nên đơn giản hơn, khơng phức tạp trừu tượng Chuẩn mực Thơng tư hướng dẫn Khó khăn hạch tốn Thuế TNDN theo Chuẩn mực Kế toán số 17 Khác với nhiều chuẩn mực kế tốn, mà doanh nghiệp dễ dàng áp dụng thực tiến sau có thơng tư hướng dẫn, Chuẩn mực Kế tốn số 17 - Thuế TNDN doanh nghiệp cho khó sau có thơng tư hướng dẫn Một lý doanh nghiệp chưa trang bị phương pháp phù hợp để hạch toán Thuế TNDN Chuẩn mực kế toán số 17 quy định nguyên tắc hạch tốn thuế TNDN, Thơng tư số 20/2006/TT-BTC hướng dẫn chi tiết cách hạch tốn thuế vào tài khoản Cịn phần quan trọng làm để xác định số liệu để hạch toán vào tài khoản lại chưa hướng dẫn cụ thể có hệ thống Vấn đề trở nên rắc rối khái niệm Chuẩn mực 17 Thông tư hướng dẫn mẻ, mang tính kỹ thuật cao chưa thực có hệ thống Cụ thể, giải thích hai khái niệm chênh lệch tạm thời chênh lệch vĩnh viễn, Chuẩn mực Thông tư đề cập đến khác biệt thu nhập chịu thuế lợi nhuận kế toán, tức khoản mục Báo cáo kết kinh doanh Tuy nhiên, hướng dẫn xác định chênh lệch lại sử dụng khái niệm sở tính thuế tài sản nợ phải trả, tức khoản mục bảng cân đối kế toán Sự thiếu đồng khiến cho doanh nghiệp lúng túng việc xác định chênh lệch tạm thời để xác định thuế thu nhập hoãn lại Những lúng túng tránh người làm cơng tác kế tốn phân biệt rõ nguyên tắc kế toán thuế phương pháp kế toán thuế TNDN Về nguyên tắc, chênh lệch tạm thời chênh lệch thời gian thu nhập tính thuế thu nhập kế tốn, xác định chênh lệch dựa Báo cáo Kết kinh doanh Tuy nhiên, chênh lệch có tính chất luỹ kế qua nhiều kỳ kế toán nên việc xác định chênh lệch trực tiếp thông qua Báo cáo Kết kinh doanh phức tạp khơng hiệu Thay vào Phương pháp Bảng Cân đối kế toán sử dụng để xác định chênh lệch tạm thời thông qua việc sử dụng khái niệm sở tính thuế tài sản nợ phải trả Như vậy, thấy rõ nguyên tắc kế toán thuế TNDN phải xác định chênh lệch tạm thời (giữa thu nhập kế toán lợi nhuận tính thuế), phương pháp để xác định chênh lệch dựa vào Bảng Cân đối kế toán, tức xuất phát điểm kế toán xác định chênh lệch tạm thời chịu thuế khấu trừ Bảng Cân đối kế tốn khơng phải Báo cáo Kết kinh doanh Trong phần tiếp theo, tơi xin trình bày vài khoản mục tài sản công nợ thường phát sinh chênh lệch sở tính thuế số dư kế tốn theo thơng lệ quốc tế Những khoản mục tài sản công nợ thường phát sinh chênh lệch tạm thời Các khoản mục tài sản, công nợ trích từ Bảng Cân đối kế tốn theo Mẫu số B01 – DN (Thông tư số 23/2005/TT-BTC ngày 30/3/2005) Đây khoản mục thường có chênh lệch sở tính thuế sở kế tốn theo thông lệ quốc tế Để thuận tiện cho việc trình bày, khoản mục tài sản có tài khoản dự phịng trình bày dịng theo giá trị (đầu tư, phải thu, hàng tồn kho) Khoản mục Số dư kế tốn Cơ sở tính thuế Chênh lệch khấu trừ Chênh lệch chịu thuế Đầu tư ngắn hạn (thuần) Giá gốc - Dự phòng Giá gốc (-) Phải thu khách hàng (thuần) Giá gốc - Dự phòng Giá gốc (-) Hàng tồn kho (thuần) Giá gốc - Dự phòng Giá gốc (-) Chi phí trả trước ngắn hạn Giá trị ghi sổ (+) Phải thu dài hạn khách hàng (thuần) Giá gốc - Dự phòng Giá gốc (-) (-) (+) Tài sản cố định hữu hình (thuần) Giá gốc - Khấu Giá gốc - Khấu hao luỹ kế (Kế hao luỹ kế (QĐ toán) 206 Các khoản đầu tư tài dài hạn (thuần) Giá gốc - Dự phịng Giá gốc (-) Chi phí trả trước dài hạn Giá trị ghi sổ (+) Người mua trả tiền trước (thuê TS) Giá trị ghi sổ (+) Chi phí phải trả (trích trước chi phí SC lớn) Giá trị ghi sổ (+) Ký hiệu: (+): Nếu số dư kế toán lớn sở tính thuế Đối với tài sản, trường hợp làm phát sinh chênh lệch tạm thời chịu thuế, nợ phải trả Chênh lệch tạm thời khấu trừ (-): Nếu số dư kế toán nhỏ sở tính thuế Đối với tài sản, trường hợp làm phát sinh chênh lệch tạm thời khấu trừ, nợ phải trả Chênh lệch tạm thời chịu thuế Giải thích chênh lệch: - Đầu tư, Phải thu, Hàng tồn kho: Thông thường Luật thuế TNDN quy định tổn thất giảm giá chứng khốn, hàng tồn kho, khơng thu hồi nợ coi chi phí cho mục đích thuế “thực hiện”, tức hàng tồn kho, chứng khoán bán, khoản phải thu đến hạn mà khơng thể thu hồi Vì vậy, khoản dự phịng khơng tính chi phí hợp lệ cho mục đích thuế Nghĩa sở tính thuế khoản Đầu tư chứng khoán, Phải thu, Hàng tồn kho giá gốc - Đối với tài sản cố định, tính chi phí khấu hao quan thuế áp dụng tỷ lệ khấu hao riêng, khác với tỷ lệ khấu hao doanh nghiệp áp dụng Do làm phát sinh chênh lệch, chênh lệch chịu thuế (nếu doanh nghiệp khấu hao chậm hơn) chênh lệch khấu trừ (nếu doanh nghiệp khấu hao nhanh hơn) - Đối với khoản Chi phí trả trước Người mua trả tiền trước: thơng thường luật thuế quy định tính ln vào chi phí doanh thu kỳ phát sinh, theo sở tính thuế khoản mục - Tương tự, Chi phí phải trả (trích trước): Luật Thuế cho phép khấu trừ chi phí thực phát sinh, khơng chấp nhận chi phí trích trước Do đó, sở tính thuế khoản mục Chi phí phải trả Trên số khoản mục thường có chênh lệch sở tính thuế sở kế tốn, làm phát sinh Tài sản thuế thu nhập hoãn lại (Nếu chênh lệch tạm thời khấu trừ) Thuế thu nhập hoãn lại phải trả (Nếu Chênh lệch tạm thời chịu thuế) Ngoài ra, doanh nghiệp lập báo cáo hợp việc loại trừ “Lợi nhuận chưa thực hiện” liên quan tới giao dịch nội làm phát sinh chênh lệch tạm thời Thông thường chênh lệch liên quan tới khoản mục Hàng tồn kho Tài sản cố định Trong trường hợp khoản chênh lệch tạm thời bao gồm số lợi nhuận chưa thực Hạch toán Thuế TNDN doanh nghiệp Việt Nam – thực tế đơn giản lý thuyết Có thể thấy rắc rối hạch tốn kế toán Thuế TNDN bắt nguồn từ khác biệt luật thuế chuẩn mực kế toán Tuy nhiên, may mắn cho người làm công tác kế toán Việt Nam Luật thuế TNDN hành chuẩn mực kế tốn Việt Nam có nhiều điểm tương đồng, khiến cho việc hạch toán Thuế TNDN trở nên đơn giản nhiều Phân tích kỹ Nghị định 164/2003/NĐ-CP ngày 22/12/2003 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Thông tư số 128 /2003/TT-BTC hướng dẫn Nghị định 164/2003/NĐ-CP, thấy khả xảy chênh lệch tạm thời hầu hết khoản mục nêu thấp Nhóm tài khoản Cơ sở kế tốn Cở sở tính thuế Nhận xét - Đầu tư chứng khoán Giá gốc - Dự - Phải thu khách hàng phòng - Hàng tồn kho Giá gốc – Dự phịng (Nếu dự phịng trích theo hướng dẫn Thông tư số 13/2006/TT-BTC ngày 27/02/2006) Phần lớn doanh nghiệp Việt Nam trích lập dự phịng theo hướng dẫ Thơng tư 13 Trong trường hợp tính thuế sở kế tốn khơng phát sinh chênh lệch Chi phí trả trước Giá trị ghi sổ Giá trị ghi sổ (Thông tư 128 /2003/TT-BTC khơng hướng dẫn cụ thể chi phí trả trước phần hướng dẫn cách xác định Chi phí bán hàng, Chi phí quản lý thừa nhận số dư Chi phí trả trước) Khơng có chênh lệch sở tính sở kế toán Người mua trả tiền trước (thuê TS) Giá trị ghi sổ Giá trị ghi sổ Thông tư 128 /2003/TT-BTC cho phép doanh nghiệp lựa chọn phươ pháp xác định doanh thu chịu thuế D lựa chọn phương pháp ghi nhận doan kỳ giảm số tiền thuế ph Nếu doanh nghiệp lựa chọn phương pháp xác định doanh thu chịu thuế theo kỳ hoạt động Nếu doanh nghiệp lựa chọn phương pháp xác định doanh thu nhận tiền cho nhiều kỳ sở tính thuế Chi phí phải trả (trích trước chi phí sửa chữa lớn) Giá trị ghi sổ Giá trị ghi sổ (Thông tư 128 /2003/TT-BTC, Đoạn 5.2 Phần III cho phép doanh nghiệp tính khoản trích trước chi phí sửa chữa vào chi phí hợp lệ) Tài sản cố định Nguyên giá Nguyên giá - Khấu hao lũy kế (QĐ Khấu hao lũy kế 206) (Kế tốn) nên thơng thường doanh nghiệp s chọn cách Trong trường hợp s khơng có chênh lệch sở tính t sở kế tốn Khơng có chênh lệch sở tính sở kế tốn Có thể có chênh lệch sở tính sở kế tốn Tuy nhiên, khung gian khấu hao theo Quyết định 206/2003/QĐ-BTC rộng Ngồi doanh nghiệp tăng tỷ lệ khấu h gấp lần khung tối đa nên thực t khơng có nhiều doanh nghiệp trích kh hao cao mức khấu hao theo Luật Vì khả có chênh lệch k phổ biến Như vây, thấy tương đồng Luật thuế TNDN hành chuẩn mực kế toán Việt Nam giảm thiểu khả phát sinh chênh lệch số dư kế toán sở tính thuế khoản mục tài sản, cơng nợ doanh nghiệp Trên thực tế trường hợp chênh lệch thường doanh nghiệp áp dụng mức khấu hao vượt khung Quyết định 206/2003/QĐ-BTC doanh nghiệp hợp báo cáo tài có khoản lợi nhuận chưa thực Việc xác định chênh lệch (và thuế thu nhập hoãn lại tương ứng) hai trường hợp đơn giản hướng dẫn kỹ Thông tư 20/2006/TT-BTC Trần Đức Nam (University of Oregon, USA)