7751

bé tµi chÝnh BỘ TÀI CHÍNH CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập Tự do Hạnh phúc Số 206/2003/QĐ BTC H à N ộ i , n g à y 1 2 t h á n g 1 2 n ă m 2 0 0 3 Q U Y Ế T Đ Ị N H C Ủ A B Ộ T R Ư Ở N G B Ộ[.]

BỘ TÀI CHÍNH -Số: 206/2003/QĐ-BTC CỘNG HỒ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc -Hà Nội, ngày 12 tháng 12 n ăm 2003 Q UYẾT ĐỊN H CỦA B Ộ TR ƯỞ NG B Ộ TÀI CHÍ N H Về ba n hà nh Chế đ ộ quản l ý, sử dụng t rí ch khấu o tà i sả n cố đ ị nh BỘ TRƯỞNG BỘ TÀI CHÍNH - Căn Luật Thuế Thu nhập doanh nghiệp số 09/2003/QH11 ngày 17/6/2003 ; - Căn Nghị định số 86/2002/NĐ-CP ngày 5/11/2002 Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức bộ, quan ngang bộ; - Căn Nghị định số 77/2003/NĐ-CP ngày 1/7/2003 Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Bộ Tài chính; - Để tăng cường cơng tác quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định doanh nghiệp; tạo điều kiện cho doanh nghiệp tính đúng, trích đủ số khấu hao tài sản cố định vào chi phí kinh doanh; thay thế, đổi máy móc, thiết bị theo hướng áp dụng công nghệ tiên tiến, kỹ thuật đại phù hợp với yêu cầu kinh doanh doanh nghiệp kinh tế; - Theo đề nghị Vụ trưởng Vụ Pháp chế; QUYẾT ĐỊNH Điều 1: Ban hành kèm theo Quyết định bản: "Chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định" Chế độ áp dụng cho công ty nhà nước; công ty cổ phần nhà nước; công ty trách nhiệm hữu hạn nhà nước thành viên; công ty trách nhiệm hữu hạn nhà nước có thành viên trở lên; doanh nghiệp có cổ phần, vốn góp chi phối nhà nước Các doanh nghiệp khác bắt buộc áp dụng quy định có liên quan tới việc xác định chi phí khấu hao tài sản cố định để tính thuế thu nhập doanh nghiệp Điều 2: Quyết định có hiệu lực thi hành sau 15 ngày kể từ ngày đăng Công báo áp dụng từ năm tài 2004, thay Quyết định số 166 TC/QĐ/CSTC ngày 30 tháng 12 năm 1999 Bộ trưởng Bộ Tài ban hành Chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định Điều 3: Vụ trưởng Vụ Pháp chế, Chánh văn phịng Bộ, Cục trưởng Cục Tài doanh nghiệp, Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế, Thủ trưởng đơn vị thuộc trực thuộc Bộ Tài phạm vi chức năng, quyền hạn có trách nhiệm tổ chức triển khai, hướng dẫn thực kiểm tra việc thi hành Quyết định Nơi nhận: - Thủ tướng, Phó Thủ tướng CP (Để báo cáo); - Các Bộ, quan ngang Bộ, quan thuộc Chính phủ; - HĐND, UBND tỉnh thành phố trực thuộc Trung ương; - Văn phòng Trung ương Ban Đảng; - Các quan Trung ương đồn thể; - Văn phịng Quốc hội; - Văn phịng Chủ tịch nước; - Văn phịng Chính phủ; - Viện Kiểm sát Nhân dân tối cao, Toà án Nhân dân tối cao; - Cục Kiểm tra văn (Bộ Tư pháp) - Sở Tài chính, Cục Thuế tỉnh, thành phố; - Các Tổng công ty Nhà nước; - Công báo; - Các đơn vị trực thuộc thuộc Bộ Tài chính; - Lưu: VP, PC KT BỘ TRƯỞNG BỘ TÀI CHÍNH THỨ TRƯỞNG Lê Thị Băng Tâm BỘ TÀI CHÍNH CỘNG HỊA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc CHẾ ĐỘ QUẢN LÝ, SỬ DỤNG VÀ TRÍCH KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH (Ban hành kèm theo Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12 tháng 12 năm 2003 Bộ trưởng Bộ Tài chính) MỤC I : Q UY ĐỊN H CH UN G Điều 1: Đối tượng, phạm vi áp dụng: Chế độ áp dụng cho công ty nhà nước; công ty cổ phần nhà nước; công ty trách nhiệm hữu hạn nhà nước thành viên; công ty trách nhiệm hữu hạn nhà nước có thành viên trở lên; doanh nghiệp có cổ phần, vốn góp chi phối nhà nước Các doanh nghiệp khác bắt buộc áp dụng quy định có liên quan tới việc xác định chi phí khấu hao tài sản cố định để tính thuế thu nhập doanh nghiệp Việc quản lý, sử dụng trích khấu hao quy định Chế độ thực tài sản cố định doanh nghiệp Điều 2: Các từ ngữ sử dụng Chế độ hiểu sau: Tài sản cố định hữu hình: tư liệu lao động chủ yếu có hình thái vật chất (từng đơn vị tài sản có kết cấu độc lập hệ thống gồm nhiều phận tài sản liên kết với để thực hay số chức định) thoả mãn tiêu chuẩn tài sản cố định hữu hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc, thiết bị Tài sản cố định vơ hình: tài sản khơng có hình thái vật chất, thể lượng giá trị đầu tư thoả mãn tiêu chuẩn tài sản cố định vơ hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh, số chi phí liên quan trực tiếp tới đất sử dụng; chi phí quyền phát hành, phát minh, sáng chế, quyền tác giả Tài sản cố định thuê tài chính: tài sản cố định mà doanh nghiệp thuê công ty cho thuê tài Khi kết thúc thời hạn thuê, bên thuê quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê tiếp tục thuê theo điều kiện thỏa thuận hợp đồng thuê tài Tổng số tiền thuê loại tài sản quy định hợp đồng thuê tài chính, phải tương đương với giá trị tài sản thời điểm ký hợp đồng Mọi hợp đồng thuê tài sản cố định không thoả mãn quy định coi tài sản cố định thuê hoạt động Tài sản cố định tương tự: tài sản cố định có cơng dụng tương tự, lĩnh vực kinh doanh có giá trị tương đương Nguyên giá tài sản cố định: - Nguyên giá tài sản cố định hữu hình: tồn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có tài sản cố định tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng - Nguyên giá tài sản cố định vơ hình: tồn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có tài sản cố định vơ hình tính đến thời điểm đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính Giá trị hợp lý tài sản cố định: giá trị tài sản trao đổi bên có đầy đủ hiểu biết trao đổi ngang giá Thời gian sử dụng tài sản cố định: thời gian doanh nghiệp dự tính sử dụng tài sản cố định vào hoạt động sản xuất, kinh doanh xác định theo số lượng, khối lượng sản phẩm dự kiến sản xuất từ việc sử dụng tài sản cố định theo quy định hành, điều kiện bình thường, phù hợp với thơng số kinh tế - kỹ thuật tài sản cố định yếu tố khác có liên quan đến hoạt động tài sản cố định Hao mòn tài sản cố định: giảm dần giá trị sử dụng giá trị tài sản cố định tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, bào mòn tự nhiên, tiến kỹ thuật trình hoạt động tài sản cố định Giá trị hao mòn luỹ kế tài sản cố định: tổng cộng giá trị hao mịn tài sản cố định tính đến thời điểm báo cáo 10 Khấu hao tài sản cố định: việc tính tốn phân bổ cách có hệ thống nguyên giá tài sản cố định vào chi phí sản xuất, kinh doanh thời gian sử dụng tài sản cố định 11 Số khấu hao lũy kế tài sản cố định: tổng cộng số khấu hao trích vào chi phí sản xuất, kinh doanh qua kỳ kinh doanh tài sản cố định tính đến thời điểm báo cáo 12 Giá trị cịn lại sổ kế tốn tài sản cố định: hiệu số nguyên giá tài sản cố định số khấu hao luỹ kế (hoặc giá trị hao mịn luỹ kế) tài sản cố định tính đến thời điểm báo cáo 13 Sửa chữa tài sản cố định: việc tu, bảo dưỡng, sửa chữa hư hỏng phát sinh trình hoạt động nhằm khôi phục lại lực hoạt động theo trạng thái hoạt động tiêu chuẩn ban đầu tài sản cố định 14 Nâng cấp tài sản cố định: hoạt động cải tạo, xây lắp, trang bị bổ sung thêm cho tài sản cố định nhằm nâng cao công suất, chất lượng sản phẩm, tính tác dụng tài sản cố định so với mức ban đầu kéo dài thời gian sử dụng tài sản cố định; đưa vào áp dụng quy trình cơng nghệ sản xuất làm giảm chi phí hoạt động tài sản cố định so với trước M ỤC II : Q UY ĐỊN H VỀ Q UẢN LÝ, S Ử D ỤN G TÀI SẢN CỐ ĐỊN H Điều 3: Tiêu chuẩn nhận biết tài sản cố định: Tiêu chuẩn nhận biết tài sản cố định hữu hình: Tư liệu lao động tài sản hữu hình có kết cấu độc lập, hệ thống gồm nhiều phận tài sản riêng lẻ liên kết với để thực hay số chức định mà thiếu phận hệ thống hoạt động được, thoả mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn coi tài sản cố định: a Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; b Nguyên giá tài sản phải xác định cách tin cậy; c Có thời gian sử dụng từ năm trở lên; d Có giá trị từ 10.000.000 đồng (mười triệu đồng) trở lên Trường hợp hệ thống gồm nhiều phận tài sản riêng lẻ liên kết với nhau, phận cấu thành có thời gian sử dụng khác thiếu phận mà hệ thống thực chức hoạt động u cầu quản lý, sử dụng tài sản cố định đòi hỏi phải quản lý riêng phận tài sản phận tài sản thoả mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn tài sản cố định coi tài sản cố định hữu hình độc lập Đối với súc vật làm việc và/ cho sản phẩm, súc vật thoả mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn tài sản cố định coi tài sản cố định hữu hình Đối với vườn lâu năm mảnh vườn cây, thoả mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn tài sản cố định coi tài sản cố định hữu hình Tiêu chuẩn nhận biết tài sản cố định vơ hình: Mọi khoản chi phí thực tế mà doanh nghiệp chi thoả mãn đồng thời bốn điều kiện quy định khoản Điều này, mà khơng hình thành tài sản cố định hữu hình coi tài sản cố định vơ hình Những khoản chi phí khơng đồng thời thoả mãn bốn tiêu chuẩn nêu hạch toán trực tiếp phân bổ dần vào chi phí kinh doanh doanh nghiệp Riêng chi phí phát sinh giai đoạn triển khai ghi nhận tài sản cố định vơ hình tạo từ nội doanh nghiệp thỏa mãn bảy điều kiện sau: a Tính khả thi mặt kỹ thuật đảm bảo cho việc hoàn thành đưa tài sản vơ hình vào sử dụng theo dự tính để bán; b Doanh nghiệp dự định hoàn thành tài sản vơ hình để sử dụng để bán; c Doanh nghiệp có khả sử dụng bán tài sản vơ hình đó; d Tài sản vơ hình phải tạo lợi ích kinh tế tương lai; đ Có đầy đủ nguồn lực kỹ thuật, tài nguồn lực khác để hoàn tất giai đoạn triển khai, bán sử dụng tài sản vơ hình đó; e Có khả xác định cách chắn tồn chi phí giai đoạn triển khai để tạo tài sản vơ hình đó; g Ước tính có đủ tiêu chuẩn thời gian sử dụng giá trị theo quy định cho tài sản cố định vơ hình Chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí đào tạo nhân viên, chi phí quảng cáo phát sinh trước thành lập doanh nghiệp, chi phí cho giai đoạn nghiên cứu, chi phí chuyển dịch địa điểm, lợi thương mại khơng phải tài sản cố định vơ hình mà phân bổ dần vào chi phí kinh doanh thời gian tối đa không năm kể từ doanh nghiệp bắt đầu hoạt động Điều 4: Xác định nguyên giá tài sản cố định: Xác định nguyên giá tài sản cố định hữu hình: a Tài sản cố định hữu hình mua sắm: Nguyên giá tài sản cố định hữu hình mua sắm (kể mua cũ) giá mua thực tế phải trả cộng (+) khoản thuế (không bao gồm khoản thuế hồn lại), chi phí liên quan trực tiếp tính đến thời điểm đưa tài sản cố định vào trạng thái sẵn sàng sử dụng như: lãi tiền vay đầu tư cho tài sản cố định; chi phí vận chuyển, bốc dỡ; chi phí nâng cấp; chi phí lắp đặt, chạy thử; lệ phí trước bạ Trường hợp tài sản cố định hữu hình mua trả chậm, trả góp, nguyên giá tài sản cố định mua sắm giá mua trả tiền thời điểm mua cộng (+) khoản thuế (không bao gồm khoản thuế hồn lại), chi phí liên quan trực tiếp tính đến thời điểm đưa tài sản cố định vào trạng thái sẵn sàng sử dụng như: chi phí vận chuyển, bốc dỡ; chi phí nâng cấp; chi phí lắp đặt, chạy thử ; lệ phí trước bạ Khoản chênh lệch giá mua trả chậm giá mua trả tiền hạch tốn vào chi phí tài theo kỳ hạn tốn, trừ số chênh lệch tính vào nguyên giá tài sản cố định hữu hình theo quy định vốn hóa chi phí lãi vay b Tài sản cố định hữu hình mua hình thức trao đổi: Nguyên giá tài sản cố định hữu hình mua hình thức trao đổi với tài sản cố định hữu hình khơng tương tự tài sản khác giá trị hợp lý tài sản cố định hữu hình nhận về, giá trị hợp lý tài sản đem trao đổi (sau cộng thêm khoản phải trả thêm trừ khoản phải thu về) cộng (+) khoản thuế (khơng bao gồm khoản thuế hồn lại), chi phí liên quan trực tiếp tính đến thời điểm đưa tài sản cố định vào trạng thái sẵn sàng sử dụng như: chi phí vận chuyển, bốc dỡ; chi phí nâng cấp; chi phí lắp đặt, chạy thử; lệ phí trước bạ Nguyên giá tài sản cố định hữu hình mua hình thức trao đổi với tài sản cố định hữu hình tương tự, hình thành bán để đổi lấy quyền sở hữu tài sản cố định hữu hình tương tự giá trị cịn lại tài sản cố định hữu hình đem trao đổi c Tài sản cố định hữu hình tự xây dựng tự sản xuất: Nguyên giá tài sản cố định hữu hình tự xây dựng tự sản xuất giá thành thực tế tài sản cố định cộng (+) chi phí lắp đặt chạy thử, chi phí khác trực tiếp liên quan tính đến thời điểm đưa tài sản cố định vào trạng thái sẵn sàng sử dụng (trừ khoản lãi nội bộ, chi phí khơng hợp lý vật liệu lãng phí, lao động khoản chi phí khác vượt mức quy định xây dựng tự sản xuất) d Nguyên giá tài sản cố định hữu hình đầu tư xây dựng hình thành theo phương thức giao thầu giá tốn cơng trình xây dựng theo quy định Quy chế quản lý đầu tư xây dựng hành cộng (+) lệ phí trước bạ, chi phí liên quan trực tiếp khác Đối với tài sản cố định súc vật làm việc và/ cho sản phẩm, vườn lâu năm ngun giá tồn chi phí thực tế chi cho súc vật, vườn từ lúc hình thành tính đến thời điểm đưa vào khai thác, sử dụng theo quy định Quy chế quản lý đầu tư xây dựng hành, chi phí khác có liên quan đ Tài sản cố định hữu hình cấp, điều chuyển đến Nguyên giá tài sản cố định hữu hình cấp, điều chuyển đến giá trị cịn lại sổ kế tốn tài sản cố định đơn vị cấp, đơn vị điều chuyển giá trị theo đánh giá thực tế Hội đồng giao nhận cộng (+) chi phí mà bên nhận tài sản tính đến thời điểm đưa tài sản cố định vào trạng thái sẵn sàng sử dụng như: chi phí vận chuyển, bốc dỡ; chi phí nâng cấp, lắp đặt, chạy thử; lệ phí trước bạ (nếu có) Riêng ngun giá tài sản cố định hữu hình điều chuyển đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc doanh nghiệp nguyên giá phản ánh đơn vị bị điều chuyển phù hợp với hồ sơ tài sản cố định Đơn vị nhận tài sản cố định vào nguyên giá, số khấu hao luỹ kế, giá trị cịn lại sổ kế tốn hồ sơ tài sản cố định để phản ánh vào sổ kế tốn Các chi phí có liên quan tới việc điều chuyển tài sản cố định đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc khơng hạch tốn tăng ngun giá tài sản cố định mà hạch tốn vào chi phí kinh doanh kỳ e Tài sản cố định hữu hình cho, biếu, tặng, nhận vốn góp liên doanh, nhận lại vốn góp, phát thừa : Nguyên giá tài sản cố định hữu hình loại cho, biếu, tặng, nhận vốn góp liên doanh, nhận lại vốn góp, phát thừa giá trị theo đánh giá thực tế Hội đồng giao nhận cộng (+) chi phí mà bên nhận tính đến thời điểm đưa tài sản cố định vào trạng thái sẵn sàng sử dụng như: chi phí vận chuyển, bốc dỡ; chi phí nâng cấp, lắp đặt, chạy thử; lệ phí trước bạ Xác định ngun giá tài sản cố định vơ hình: a Tài sản cố định vơ hình loại mua sắm: Ngun giá tài sản cố định vơ hình loại mua sắm giá mua thực tế phải trả cộng (+) khoản thuế (khơng bao gồm khoản thuế hồn lại), chi phí liên quan tính đến thời điểm đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính Trường hợp tài sản cố định vơ hình mua hình thức trả chậm, trả góp, ngun giá tài sản cố định giá mua trả tiền thời điểm mua Khoản chênh lệch giá mua trả chậm giá mua trả tiền hạch toán vào chi phí tài theo kỳ hạn tốn, trừ số chênh lệch tính vào ngun giá tài sản cố định vơ hình theo quy định vốn hóa chi phí lãi vay b Tài sản cố định vơ hình mua hình thức trao đổi: Ngun giá tài sản cố định vơ hình mua hình thức trao đổi với tài sản cố định vơ hình khơng tương tự tài sản khác giá trị hợp lý tài sản cố định vô hình nhận về, giá trị hợp lý tài sản đem trao đổi (sau cộng thêm khoản phải trả thêm trừ khoản phải thu về) cộng (+) khoản thuế (không bao gồm khoản thuế hồn lại), chi phí liên quan tính đến thời điểm đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính Nguyên giá tài sản cố định vơ hình mua hình thức trao đổi với tài sản cố định vơ hình tương tự, hình thành bán để đổi lấy quyền sở hữu tài sản cố định vơ hình tương tự giá trị cịn lại tài sản cố định vơ hình đem trao đổi c Tài sản cố định vơ hình hình tạo từ nội doanh nghiệp: Nguyên giá tài sản cố định vơ hình tạo từ nội doanh nghiệp chi phí liên quan trực tiếp đến khâu thiết kế, xây dựng, sản xuất thử nghiệm tính đến thời điểm đưa tài sản cố định vào sử dụng theo dự tính Riêng chi phí phát sinh nội để doanh nghiệp có nhãn hiệu hàng hóa, quyền phát hành, danh sách khách hàng, chi phí phát sinh giai đoạn nghiên cứu khoản mục tương tự không xác định tài sản cố định vơ hình mà hạch tốn vào chi phí kinh doanh kỳ d Tài sản cố định vơ hình cấp, biếu, tặng: Ngun giá tài sản cố định vơ hình cấp, biếu, tặng giá trị theo đánh giá thực tế Hội đồng giao nhận cộng (+) chi phí liên quan trực tiếp tính đến thời điểm đưa tài sản cố định vào sử dụng theo dự tính đ Quyền sử dụng đất: Nguyên giá tài sản cố định quyền sử dụng đất (bao gồm quyền sử dụng đất có thời hạn quyền sử dụng đất lâu dài): tiền chi để có quyền sử dụng đất hợp pháp cộng (+) chi phí cho đền bù giải phóng mặt bằng, san lấp mặt bằng, lệ phí trước bạ (khơng bao gồm chi phí chi để xây dựng cơng trình đất); giá trị quyền sử dụng đất nhận góp vốn Trường hợp doanh nghiệp thuê đất tiền thuê đất phân bổ dần vào chi phí kinh doanh, khơng ghi nhận tài sản cố định vơ hình e Quyền phát hành, quyền, sáng chế: Nguyên giá tài sản cố định quyền phát hành, quyền, sáng chế: tồn chi phí thực tế doanh nghiệp chi để có quyền phát hành, quyền, sáng chế g Nhãn hiệu hàng hóa: Nguyên giá tài sản cố định nhãn hiệu hàng hóa: chi phí thực tế liên quan trực tiếp tới việc mua nhãn hiệu hàng hóa 10 Trường hợp có yếu tố tác động (như việc nâng cấp hay tháo dỡ hay số phận tài sản cố định ) nhằm kéo dài rút ngắn thời gian sử dụng xác định trước tài sản cố định, doanh nghiệp tiến hành xác định lại thời gian sử dụng tài sản cố định theo ba tiêu chuẩn quy định khoản Điều thời điểm hoàn thành nghiệp vụ phát sinh, đồng thời phải lập biên nêu rõ làm thay đổi thời gian sử dụng Điều 11: Xác định thời gian sử dụng tài sản cố định vơ hình: Doanh nghiệp tự xác định thời gian sử dụng tài sản cố định vô hình tối đa khơng q 20 năm Riêng thời gian sử dụng quyền sử dụng đất có thời hạn thời hạn phép sử dụng đất theo quy định Điều 12: Xác định thời gian sử dụng tài sản cố định số trường hợp đặc biệt: - Đối với dự án đầu tư theo hình thức Xây dựng - Kinh doanh - Chuyển giao (B.O.T), thời gian sử dụng tài sản cố định xác định từ thời điểm đưa tài sản cố định vào sử dụng đến kết thúc dự án - Đối với hợp đồng hợp tác kinh doanh (B.C.C) có bên nước tham gia Hợp đồng, sau kết thúc thời hạn hợp đồng bên nước thực chuyển giao khơng bồi hồn cho Nhà nước Việt Nam, thời gian sử dụng tài sản cố định tài sản cố định chuyển giao xác định từ thời điểm đưa tài sản cố định vào sử dụng đến kết thúc dự án Điều 13: Phương pháp trích khấu hao tài sản cố định: Nội dung phương pháp khấu hao đường thẳng; phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh; phương pháp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm quy định Phụ lục ban hành kèm theo Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 Bộ trưởng Bộ Tài Căn khả đáp ứng điều kiện áp dụng quy định cho phương pháp trích khấu hao tài sản cố định, doanh nghiệp lựa chọn phương pháp trích khấu hao phù hợp với loại tài sản cố định doanh nghiệp: - Phương pháp khấu hao đường thẳng: Tài sản cố định tham gia vào hoạt động kinh doanh trích khấu hao theo phương pháp khấu hao đường thẳng 18 Các doanh nghiệp hoạt động có hiệu kinh tế cao khấu hao nhanh tối đa không lần mức khấu hao xác định theo phương pháp đường thẳng để nhanh chóng đổi cơng nghệ Tài sản cố định tham gia vào hoạt động kinh doanh trích khấu hao nhanh máy móc, thiết bị; dụng cụ làm việc đo lường, thí nghiệm; thiết bị phương tiện vận tải; dụng cụ quản lý; súc vật, vườn lâu năm Khi thực trích khấu hao nhanh, doanh nghiệp phải đảm bảo kinh doanh có lãi - Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh: Tài sản cố định tham gia vào hoạt động kinh doanh trích khấu hao theo phương pháp số dư giảm dần có điều chỉnh phải thoả mãn đồng thời điều kiện sau: + Là tài sản cố định đầu tư (chưa qua sử dụng); + Là loại máy móc, thiết bị; dụng cụ làm việc đo lường, thí nghiệm Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh áp dụng doanh nghiệp thuộc lĩnh vực có cơng nghệ địi hỏi phải thay đổi, phát triển nhanh - Phương pháp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm: Tài sản cố định tham gia vào hoạt động kinh doanh trích khấu hao theo phương pháp loại máy móc, thiết bị thỏa mãn đồng thời điều kiện sau: + Trực tiếp liên quan đến việc sản xuất sản phẩm; + Xác định tổng số lượng, khối lượng sản phẩm sản xuất theo công suất thiết kế tài sản cố định; + Công suất sử dụng thực tế bình qn tháng năm tài khơng thấp 50% công suất thiết kế Doanh nghiệp phải đăng ký phương pháp trích khấu hao tài sản cố định mà doanh nghiệp lựa chọn áp dụng với quan thuế trực tiếp quản lý trước thực trích khấu hao Trường hợp việc lựa chọn doanh nghiệp khơng sở có đủ điều kiện quy định quan thuế có trách nhiệm thơng báo cho doanh nghiệp biết để thay đổi phương pháp khấu 19 hao cho phù hợp Phương pháp khấu hao áp dụng cho tài sản cố định mà doanh nghiệp lựa chọn đăng ký phải thực quán suốt trình sử dụng tài sản cố định Điều 14: Sử dụng số tiền khấu hao tài sản cố định: Doanh nghiệp phải sử dụng số khấu hao tài sản cố định theo quy định pháp luật hành M ỤC IV: TỔ CH ỨC TH ỰC HI ỆN Điều 15: Chế độ áp dụng từ năm tài 2004 Điều 16: Đối với tài sản cố định đưa vào sử dụng trước ngày 01/01/2004, doanh nghiệp thực chuyển đổi mức trích khấu hao theo chế độ quy định Phụ lục ban hành kèm theo Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 Bộ trưởng Bộ Tài Những tài sản cố định thực trích khấu hao theo quy định Quyết định số 2000/QĐ- BTC ngày 31/12/2001 Bộ Tài việc thực thí điểm chế độ khấu hao theo phương pháp số dư giảm dần có điều chỉnh tiếp tục thực trích khấu hao khấu hao theo phương pháp số dư giảm dần có điều chỉnh quy định Chế độ Tài sản cố định có nguyên giá 10.000.000 đồng (mười triệu đồng), không đủ tiêu chuẩn tài sản cố định theo quy định chuyển sang theo dõi, quản lý, sử dụng phân bổ giá trị cịn lại sổ kế tốn cơng cụ lao động Điều 17: Các đơn vị trực thuộc thuộc Bộ Tài chính, phạm vi chức năng, nhiệm vụ có trách nhiệm thực hiện, tổ chức hướng dẫn doanh nghiệp thực Chế độ KT BỘ TRƯỞNG BỘ TÀI CHÍNH THỨ TRƯỞNG 20 Lê Thị Băng Tâm PHỤ LỤC I KHU N G THỜI GI A N S Ử DỤ N G C ÁC LOẠ I TÀ I SẢ N C Ố ĐỊ N H (Ban hành kèm theo Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12 tháng 12 năm 2003 Bộ trưởng Bộ Tài chính) Thời gian sử dụng tối thiểu (năm) Thời gian sử dụng tối đa (năm) Máy phát động lực 10 Máy phát điện 10 Máy biến áp thiết bị nguồn điện 10 Máy móc, thiết bị động lực khác 10 Máy công cụ 10 Máy khai khoáng xây dựng Máy kéo Danh mục nhóm tài sản cố định A- Máy móc, thiết bị động lực B Máy móc, thiết bị công tác 21 Máy dùng cho nông, lâm nghiệp Máy bơm nước xăng dầu Thiết bị luyện kim, gia công bề mặt chống gỉ ăn mòn kim loại 10 Thiết bị chuyên dùng sản xuất loại hoá chất 10 Máy móc, thiết bị chuyên dùng sản xuất vật liệu xây dựng, đồ sành sứ, thuỷ tinh Thiết bị chuyên dùng sản xuất linh kiện điện tử, quang học, khí xác 12 10 Máy móc, thiết bị dùng ngành sản xuất da, in văn phòng phẩm văn hố phẩm 10 11 Máy móc, thiết bị dùng ngành dệt 10 15 12 Máy móc, thiết bị dùng ngành may mặc 13 Máy móc, thiết bị dùng ngành giấy 15 14 Máy móc, thiết bị sản xuất, chế biến lương thực, thực phẩm 12 15 Máy móc, thiết bị điện ảnh, y tế 12 16 Máy móc, thiết bị viễn thông, thông tin, điện tử, tin học truyền hình 15 17 Máy móc, thiết bị sản xuất dược phẩm 10 18 Máy móc, thiết bị công tác khác 12 Thiết bị đo lường, thử nghiệm đại lượng học, âm học nhiệt học 10 Thiết bị quang học quang phổ 10 Thiết bị điện điện tử Thiết bị đo phân tích lý hoá 10 Thiết bị dụng cụ đo phóng xạ 10 C- Dụng cụ làm việc đo lường, thí nghiệm 22 Thiết bị chuyên ngành đặc biệt Các thiết bị đo lường, thí nghiệm khác 10 Khn mẫu dùng công nghiệp đúc Phương tiện vận tải đường 10 Phương tiện vận tải đường sắt 15 Phương tiện vận tải đường thuỷ 15 Phương tiện vận tải đường không 20 Thiết bị vận chuyển đường ống 10 30 Phương tiện bốc dỡ, nâng hàng 10 Thiết bị phương tiện vận tải khác 10 Thiết bị tính tốn, đo lường Máy móc, thiết bị thơng tin, điện tử phần mềm tin học phục vụ quản lý Phương tiện dụng cụ quản lý khác 10 Nhà cửa loại kiên cố (1) 25 50 Nhà cửa khác (1) 25 Kho chứa, bể chứa; cầu, đường; bãi đỗ, sân phơi 20 Kè, đập, cống, kênh, mương máng, bến cảng, ụ tàu 30 Các vật kiến trúc khác 10 Các loại súc vật 15 Vườn công nghiệp, vườn ăn quả, vườn lâu năm 40 D- Thiết bị phương tiện vận tải E- Dụng cụ quản lý F- Nhà cửa, vật kiến trúc G- Súc vật, vườn lâu năm 23 Thảm cỏ, thảm xanh H- Các loại tài sản cố định khác chưa quy định nhóm 25 Ghi chú: (1) Nhà cửa loại kiên cố loại nhà ở, trụ sở làm việc, nhà văn phòng, khách sạn xác định có độ bền vững Bậc I, Bậc II Nhà cửa khác nhà ở, trụ sở làm việc, nhà văn phịng xác định có độ bền vững Bậc III, Bậc IV theo quy định Bộ Xây dựng PHỤ LỤC PHƯƠ NG PHÁ P TRÍCH KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊN H (Ban hành kèm theo Quyết định số 206/2003/Q Đ-BTC ngày 12 tháng 12 n ăm 2003 Bộ tr ưởng Bộ Tài chính) I Phương pháp khấu hao đường thẳng: Nội dung phương pháp: Tài sản cố định doanh nghiệp trích khấu hao theo phương pháp khấu hao đường thẳng sau: - Căn quy định Chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định ban hành kèm theo Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC, doanh nghiệp xác định thời gian sử dụng tài sản cố định; - Xác định mức trích khấu hao trung bình hàng năm cho tài sản cố định theo công thức đây: 24 Mức trích khấu hao trung bình hàng năm tài sản cố định Nguyên giá tài sản cố định = Thời gian sử dụng - Mức trích khấu hao trung bình hàng tháng số khấu hao phải trích năm chia cho 12 tháng Trường hợp thời gian sử dụng hay nguyên giá tài sản cố định thay đổi, doanh nghiệp phải xác định lại mức trích khấu hao trung bình tài sản cố định cách lấy giá trị lại sổ kế toán chia (:) cho thời gian sử dụng xác định lại thời gian sử dụng lại (được xác định chênh lệch thời gian sử dụng đăng ký trừ thời gian sử dụng) tài sản cố định Mức trích khấu hao cho năm cuối thời gian sử dụng tài sản cố định xác định hiệu số nguyên giá tài sản cố định số khấu hao luỹ kế thực đến năm trước năm cuối tài sản cố định Ví dụ tính trích khấu hao tài sản cố định: Ví dụ: Công ty A mua tài sản cố định (mới 100%) với giá ghi hoá đơn 119 triệu đồng, chiết khấu mua hàng triệu đồng, chi phí vận chuyển triệu đồng, chi phí lắp đặt, chạy thử triệu đồng Biết tài sản cố định có tuổi thọ kỹ thuật 12 năm, thời gian sử dụng tài sản cố định doanh nghiệp dự kiến 10 năm (phù hợp với quy định Phụ lục ban hành kèm theo Quyết định số 206/2003/QĐ- BTC), tài sản đưa vào sử dụng vào ngày 1/1/2004 Nguyên giá tài sản cố định = 119 triệu - triệu + triệu+ triệu = 120 triệu đồng Mức trích khấu hao trung bình hàng năm = 120 triệu : 10 năm =12 triệu đồng/năm Mức trích khấu hao trung bình hàng tháng = 12 triệu đồng: 12 tháng = triệu đồng/ tháng Hàng năm, doanh nghiệp trích 12 triệu đồng chi phí trích khấu hao tài sản cố định vào chi phí kinh doanh Sau năm sử dụng, doanh nghiệp nâng cấp tài sản cố định với tổng chi phí 30 triệu đồng, thời gian sử dụng đánh giá lại năm (tăng năm so với thời gian sử dụng đăng ký ban đầu), ngày hoàn thành đưa vào sử dụng 1/1/2009 25