CHÍNH PHỦ CHÍNH PHỦ Số /2013/NĐ CP (Dự thảo ngày 15/08/2013) CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập Tự do Hạnh phúc Hà Nội, ngày tháng năm 2013 NGHỊ ĐỊNH Quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành mộ[.]
CHÍNH PHỦ CỘNG HỒ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc _ Số: /2013/NĐ-CP (Dự thảo ngày 15/08/2013) Hà Nội, ngày tháng năm 2013 NGHỊ ĐỊNH Quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế giá trị gia tăng Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế giá trị gia tăng CHÍNH PHỦ Căn Luật Tổ chức Chính phủ ngày 25 tháng 12 năm 2001; Căn Luật Thuế giá trị gia tăng ngày 03 tháng năm 2008; Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế giá trị gia tăng ngày 19 tháng năm 2013; Xét đề nghị Bộ trưởng Bộ Tài chính, NGHỊ ĐỊNH: Chương I NHỮNG QUY ĐỊNH CHUNG Điều Phạm vi điều chỉnh Nghị định quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế giá trị gia tăng Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế giá trị gia tăng Điều Người nộp thuế Người nộp thuế giá trị gia tăng tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng (sau gọi sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân nhập hàng hóa chịu thuế giá trị gia tăng (sau gọi người nhập khẩu) Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh Việt Nam mua dịch vụ (kể trường hợp mua dịch vụ gắn với hàng hóa) tổ chức nước ngồi khơng có sở thường trú Việt Nam, cá nhân nước đối tượng khơng cư trú Việt Nam tổ chức, cá nhân mua dịch vụ người nộp thuế Nội dung gạch ngang nội dung bãi bỏ Nghị định số 123/2008/NĐ-CP; Nội dung in nghiêng nội dung sửa đổi, bổ sung Nghị định số 121/2011/NĐ-CP; Nội dung in nghiêng, gạch ngang nội dung bãi bỏ Nghị định số 121/2011/NĐ-CP; Nội dung in nghiêng, gạch chân nội dung 2 Quy định sở thường trú cá nhân nước đối tượng không cư trú khoản thực theo quy định pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp pháp luật thuế thu nhập cá nhân Các trường hợp khơng phải kê khai, tính nộp thuế giá trị gia tăng: ba) Các khoản thu tài bồi thường, tiền thưởng, tiền hỗ trợ nhận được, tiền chuyển nhượng quyền phát thải khoản thu tài khác.1 cb) Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh Việt Nam mua dịch vụ tổ chức nước ngồi khơng có sở thường trú Việt Nam, cá nhân nước đối tượng không cư trú Việt Nam như: sửa chữa phương tiện vận tải, máy móc, thiết bị (bao gồm vật tư, phụ tùng thay thế); quảng cáo, tiếp thị; xúc tiến đầu tư thương mại; môi giới bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ; đào tạo; chia cước dịch vụ bưu chính, viễn thơng quốc tế Việt Nam với nước mà dịch vụ thực Việt Nam dc) Tổ chức, cá nhân không kinh doanh, người nộp thuế giá trị gia tăng khơng phải kê khai, tính thuế giá trị gia tăng bán tài sản, kể trường hợp bán tài sản sử dụng để đảm bảo tiền vay ngân hàng, tổ chức tín dụng d) Chuyển nhượng dự án, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư Bộ Tài hướng dẫn cụ thể quy định khoản 2, Điều Điều Đối tượng không chịu thuế Đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng thực theo quy định Điều Luật Thuế giá trị gia tăng Đối với sản phẩm quy định khoản Điều Luật Thuế giá trị gia tăng qua sơ chế thông thường sản phẩm làm sạch, phơi, sấy khơ, bóc vỏ, tách hạt, cắt, ướp muối, bảo quản lạnh hình thức bảo quản thông thường khác Đối với sản phẩm muối quy định khoản Điều Luật Thuế giá trị gia tăng sản phẩm mà thành phần Na - tri - clo - rua (NaCl).2 32 Bảo hiểm theo quy định khoản Điều Luật Thuế giá trị gia tăng bao gồm: Bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm sức khoẻ, bảo hiểm người học, dịch vụ bảo hiểm liên quan đến người, bảo hiểm vật nuôi, bảo hiểm trồng, dịch vụ bảo hiểm nông nghiệp khác, bảo hiểm tàu, thuyền, trang thiết bị dụng cụ cần thiết khác phục vụ trực tiếp đánh bắt thuỷ sản; tái bảo hiểm 43 Một số dịch vụ quy định khoản Điều Luật Thuế giá trị gia tăng quy định sau: a) Dịch vụ cấp tín dụng gồm hình thức: Theo Luật sửa đổi, bổ sung trường hợp khơng kê khai, tính thuế GTGT đầu (xây dựng cơng trình, mua bán hàng hố, khảo sát, tư vấn, thiết kế ngồi Việt Nam) khoản Điều Nghị định số 121/2011/NĐ-CP (sửa đổi điểm a khoản Điều Nghị định số 123/2008/NĐ-CP) tiêu dùng Việt Nam áp dụng thuế suất 0% nên chuyển vào quy định khoản Điều Nội dung chi tiết đưa vào Luật số 31/2013/QH13 nên không cần nhắc lại Nghị định 3 - Cho vay; - Chiết khấu, tái chiết khấu công cụ chuyển nhượng giấy tờ có giá khác; - Bảo lãnh; - Cho thuê tài chính; - Phát hành thẻ tín dụng; - Bao toán nước; bao toán quốc tế; - Hình thức cấp tín dụng khác theo quy định pháp luật Tài sản sử dụng để đảm bảo tiền vay người nộp thuế giá trị gia tăng chuyển quyền sở hữu sang bên cho vay bán phải chịu thuế giá trị gia tăng, trừ trường hợp hàng hóa khơng chịu thuế giá trị gia tăng quy định Điều Luật thuế giá trị gia tăng khoản Điều Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng b) Dịch vụ cho vay người nộp thuế tổ chức tín dụng; c) Kinh doanh chứng khốn bao gồm: mơi giới chứng khốn, tự doanh chứng khốn, bảo lãnh phát hành chứng khoán, tư vấn đầu tư chứng khoán, lưu ký chứng khoán, quản lý quỹ đầu tư chứng khốn, quản lý cơng ty đầu tư chứng khốn, quản lý danh mục đầu tư chứng khoán, dịch vụ tổ chức thị trường sở giao dịch chứng khoán trung tâm giao dịch chứng khoán, dịch vụ liên quan đến chứng khoán đăng ký, lưu ký Trung tâm Lưu ký Chứng khoán Việt Nam, cho khách hàng vay tiền để thực giao dịch ký quỹ, ứng trước tiền bán chứng khoán dịch vụ khác theo quy định Bộ Tài d) Chuyển nhượng vốn bao gồm việc chuyển nhượng phần toàn số vốn đầu tư, kể trường hợp bán doanh nghiệp cho doanh nghiệp khác để sản xuất kinh doanh, chuyển nhượng chứng khốn, chuyển nhượng quyền góp vốn,3 hình thức chuyển nhượng vốn khác theo quy định pháp luật đ) Bán nợ e) Kinh doanh ngoại tệ g) Bán tài sản bảo đảm khoản nợ tổ chức mà Nhà nước sở hữu 100% vốn điều lệ Chính phủ thành lập để xử lý nợ xấu tổ chức tín dụng Việt Nam 54 Dịch vụ khám, chữa bệnh quy định khoản Điều Luật Thuế giá trị gia tăng bao gồm vận chuyển, xét nghiệm, chiếu, chụp, máu chế phẩm máu dùng cho người bệnh 65 13 Dịch vụ phục vụ cơng cộng vệ sinh, nước đường phố khu dân cư; Dịch vụ trì vườn thú, vườn hoa, cơng viên, xanh đường phố, chiếu sáng công cộng; dịch vụ tang lễ.4 Bộ Tài hướng dẫn cụ thể dịch vụ phục vụ công cộng không thuộc Thống theo khoản Điều Luật thuế TNDN hợp quy định thu nhập từ chuyển nhượng vốn Đảo lại số thứ tự khoản Điều cho phù hợp với thứ tự Điều Luật thuế GTGT 4 đối tượng chịu thuế quy định khoản 76 Đối với hoạt động tu, sửa chữa, xây dựng công trình quy định khoản 12 Điều Luật Thuế giá trị gia tăng có sử dụng nguồn vốn khác ngồi nguồn vốn đóng góp nhân dân (bao gồm vốn đóng góp, tài trợ tổ chức, cá nhân), vốn viện trợ nhân đạo mà nguồn vốn khác không vượt 50% tổng số vốn sử dụng cho cơng trình đối tượng khơng chịu thuế tồn giá trị cơng trình Đối tượng sách xã hội bao gồm: người có cơng theo quy định pháp luật người có cơng; đối tượng bảo trợ xã hội hưởng trợ cấp từ ngân sách nhà nước; người thuộc hộ nghèo, cận nghèo trường hợp khác theo quy định pháp luật 87 Vận chuyển hành khách công cộng quy định khoản 16 Điều Luật Thuế giá trị gia tăng gồm vận chuyển hành khách công cộng xe buýt, xe điện theo tuyến nội tỉnh, đô thị tuyến lân cận ngoại tỉnh theo quy định quan nhà nước có thẩm quyền 98 Tàu bay quy định khoản 17 Điều Luật Thuế giá trị gia tăng bao gồm động tàu bay Bộ Kế hoạch Đầu tư chủ trì, phối hợp với quan liên quan ban hành Danh mục máy móc, thiết bị, vật tư thuộc loại nước sản xuất để làm sở phân biệt với loại nước chưa sản xuất cần nhập sử dụng trực tiếp cho hoạt động nghiên cứu khoa học phát triển cơng nghệ; Danh mục máy móc, thiết bị, phụ tùng thay thế, phương tiện vận tải chuyên dùng vật tư thuộc loại nước sản xuất làm sở phân biệt với loại nước chưa sản xuất cần nhập để tiến hành hoạt động tìm kiếm thăm dị, phát triển mỏ dầu, khí đốt; Danh mục tàu bay, dàn khoan, tàu thuỷ thuộc loại nước sản xuất làm sở phân biệt với loại nước chưa sản xuất cần nhập tạo tài sản cố định doanh nghiệp, thuê nước sử dụng cho sản xuất, kinh doanh, thuê cho thuê lại 109 Vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh quy định khoản 18 Điều Luật Thuế giá trị gia tăng Bộ Quốc phịng, Bộ Cơng an chủ trì, thống với Bộ Tài quy định cụ thể 1110 Hàng hố nhập quy định khoản 19 Điều Luật Thuế giá trị gia tăng quy định cụ thể sau: a) Đối với hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại nhập phải quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt b) Đối với quà tặng cho quan nhà nước, tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức trị xã hội - nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân thực theo quy định pháp luật quà biếu, quà tặng c) Định mức hàng hoá nhập quà biếu, quà tặng cho cá nhân Việt Nam thực theo quy định pháp luật quà biếu, quà tặng 5 d) Đồ dùng tổ chức, cá nhân nước theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao; hàng mang theo người tiêu chuẩn hành lý miễn thuế đ) Hàng hoá, dịch vụ bán cho tổ chức, cá nhân nước ngoài, tổ chức quốc tế để viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại cho Việt Nam 1211 Trường hợp chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ theo quy định khoản 21 Điều Luật Thuế giá trị gia tăng mà có kèm theo chuyển giao máy móc, thiết bị đối tượng khơng chịu thuế giá trị gia tăng tính phần giá trị cơng nghệ, quyền sở hữu trí tuệ chuyển giao, chuyển nhượng; trường hợp không tách riêng thuế giá trị gia tăng tính phần giá trị cơng nghệ, quyền sở hữu trí tuệ chuyển giao, chuyển nhượng với máy móc, thiết bị 1312 Sản phẩm xuất tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác Bộ Tài chủ trì, phối hợp với quan liên quan hướng dẫn cụ thể việc xác định tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác quy định khoản 1413 Hàng hóa, dịch vụ hộ, cá nhân kinh doanh có mức doanh thu hàng năm từ trăm triệu đồng trở xuống Năm có doanh thu từ trăm triệu đồng trở xuống làm xác định hộ, cá nhân kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng năm dương lịch trước liền kề theo quy định Bộ Tài Chương II CĂN CỨ VÀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ Điều Giá tính thuế Giá tính thuế thực theo quy định Điều Luật Thuế giá trị gia tăng Đối với hàng hóa, dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh bán giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng; hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán có thuế tiêu thụ đặc biệt chưa có thuế giá trị gia tăng; hàng hóa chịu thuế bảo vệ mơi trường giá bán có thuế bảo vệ mơi trường chưa có thuế giá trị gia tăng; hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thuế bảo vệ môi trường giá bán có thuế tiêu thụ đặc biệt thuế bảo vệ mơi trường chưa có thuế giá trị gia tăng Đối với hàng hóa nhập giá nhập cửa cộng (+) với thuế nhập (nếu có), cộng (+) với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) cộng (+) với thuế bảo vệ môi trường (nếu có) Giá nhập cửa xác định theo quy định giá tính thuế hàng nhập Đối với trường hợp mua dịch vụ quy định khoản Điều Nghị định giá tính thuế giá toán ghi hợp đồng mua dịch vụ chưa có thuế giá trị gia tăng 6 Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho giá tính thuế giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thời điểm trao đổi, biếu, tặng Riêng biếu, tặng giấy mời (không thu tiền) xem biểu diễn nghệ thuật, trình diễn thời trang, người đẹp người mẫu, thi đấu thể thao quan Nhà nước có thẩm quyền cho phép theo quy định pháp luật giá tính thuế xác định khơng (0) Hàng hố, dịch vụ tiêu dùng nội quy định khoản hàng hoá, dịch vụ sở kinh doanh xuất cung ứng sử dụng cho tiêu dùng quản lý, sản xuất, kinh doanh, khơng bao gồm hàng hố, dịch vụ sử dụng để tiếp tục trình sản xuất, kinh doanh sở Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản, giá tính thuế giá trị gia tăng giá chuyển nhượng bất động sản trừ (-) giá đất trừ để tính thuế giá trị gia tăng giá đất thực tế thời điểm chuyển nhượng Trường hợp giá đất thực tế thời điểm chuyển nhượng thấp giá đất Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương quy định giá đất trừ tính theo Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương quy định thời chuyển nhượng bất động sản a) Giá đất trừ để tính thuế giá trị gia tăng quy định cụ thể sau: - Đối với trường hợp Nhà nước giao đất để đầu tư sở hạ tầng xây dựng nhà để bán, giá đất trừ để tính thuế giá trị gia tăng bao gồm tiền sử dụng đất phải nộp ngân sách nhà nước (không kể tiền sử dụng đất miễn, giảm) chi phí bồi thường, giải phóng mặt theo quy định pháp luật; - Trường hợp đấu giá quyền sử dụng đất giá đất trừ để tính thuế giá trị gia tăng giá đất trúng đấu giá; - Trường hợp thuê đất để xây dựng sở hạ tầng, xây dựng nhà để bán, giá đất trừ để tính thuế giá trị gia tăng tiền thuê đất phải nộp ngân sách nhà nước (không bao gồm tiền thuê đất miễn, giảm) chi phí đền bù, giải phóng mặt theo quy định pháp luật; - Trường hợp sở kinh doanh nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất tổ chức, cá nhân giá đất trừ để tính thuế giá trị gia tăng giá đất thời điểm nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất bao gồm giá trị sở hạ tầng (nếu có); sở kinh doanh khơng kê khai, khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào sở hạ tầng tính giá trị quyền sử dụng đất trừ không chịu thuế giá trị gia tăng Trường hợp không xác định giá đất thời điểm nhận chuyển nhượng giá đất trừ để tính thuế giá trị gia tăng giá đất Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương quy định thời điểm ký hợp đồng nhận chuyển nhượng - Trường hợp sở kinh doanh bất động sản thực theo hình thức xây dựng - chuyển giao (BT) toán giá trị quyền sử dụng đất giá đất trừ để tính thuế giá trị gia tăng giá thời điểm ký hợp đồng BT theo quy định pháp luật; thời điểm ký hợp đồng BT chưa xác định giá giá đất trừ giá Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh định để tốn cơng trình b) Trường hợp xây dựng, kinh doanh sở hạ tầng, xây dựng nhà để bán, chuyển nhượng cho thuê, giá tính thuế giá trị gia tăng số tiền thu theo tiến độ thực dự án tiến độ thu tiền ghi hợp đồng trừ (-) giá đất trừ tương ứng với tỷ lệ % số tiền thu tổng giá trị hợp đồng Đối với điện nhà máy thuỷ điện hạch toán phụ thuộc Tập đồn Điện lực Việt Nam, giá tính thuế giá trị gia tăng để xác định số thuế giá trị gia tăng nộp địa phương nơi có nhà máy tính 60% giá bán điện thương phẩm bình quân năm trước chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng Đối với dịch vụ casino, trò chơi điện tử có thưởng, kinh doanh giải trí có đặt cược, số tiền thu từ hoạt động bao gồm thuế tiêu thụ đặc biệt trừ số tiền trả thưởng cho khách Giá tính thuế giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ quy định khoản Điều Luật Thuế giá trị gia tăng bao gồm phụ thu, phụ phí thu thêm mà sở kinh doanh hưởng Giá tính thuế hoạt động cung ứng dịch vụ vừa thực Việt Nam vừa thực nước phần giá trị dịch vụ thực Việt Nam quy định hợp đồng cung cấp dịch vụ Trường hợp, hợp đồng không xác định riêng phần giá trị dịch vụ thực Việt Nam giá tính thuế xác định theo tỷ lệ (%) chi phí phát sinh Việt Nam tổng chi phí Bộ Tài hướng dẫn cụ thể giá tính thuế quy định Điều Điều Thời điểm xác định thuế giá trị gia tăng Thời điểm xác định thuế giá trị gia tăng hàng hoá thời điểm chuyển giao quyền sở hữu quyền sử dụng hàng hoá cho người mua, không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền Thời điểm xác định thuế giá trị gia tăng dịch vụ thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ thời điểm lập hố đơn cung ứng dịch vụ, khơng phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền Bộ Tài hướng dẫn cụ thể thời điểm xác định thuế giá trị gia tăng trường hợp khác Điều Thuế suất Thuế suất thuế giá trị gia tăng thực theo quy định Điều Luật Thuế giá trị gia tăng Mức thuế suất 0% áp dụng hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu, vận tải quốc tế, hàng hoá, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế giá trị gia tăng quy định Điều Luật thuế giá trị gia tăng khoản Điều Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng xuất khẩu, trừ hàng hoá, dịch vụ quy định điểm đ khoản Hàng hoá, dịch vụ xuất hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng Việt Nam, khu phi thuế quan; hàng hoá, dịch vụ cung cấp cho khách hàng nước ngồi theo hướng dẫn Bộ Tài a) Đối với hàng hóa xuất bao gồm: hàng hóa xuất nước ngồi, bán vào khu phi thuế quan; xây dựng cơng trình nước ngồi; bán hàng hố mà điểm giao, nhận hàng hố ngồi Việt Nam5; cung cấp phụ tùng, vật tư thay để sửa chữa, bảo dưỡng phương tiện, máy móc thiết bị cho bên nước ngoài; xuất chỗ trường hợp khác coi xuất theo quy định pháp luật thương mại b) Đối với dịch vụ xuất bao gồm dịch vụ cung ứng trực tiếp cho tổ chức, cá nhân nước khu phi thuế quan tiêu dùng Việt Nam, khu phi thuế quan; dịch vụ sửa chữa, bảo dưỡng phương tiện, máy móc, thiết bị cho tổ chức, cá nhân nước Trường hợp cung cấp dịch vụ mà hoạt động cung cấp vừa diễn Việt Nam, vừa diễn nước hợp đồng dịch vụ ký kết hai doanh nghiệp đối tượng nộp thuế Việt Nam có sở thường trú Việt Nam dịch vụ phải chịu thuế giá trị gia tăng phần giá trị hợp đồng thực Việt Nam, trừ trường hợp cung cấp dịch vụ bảo hiểm cho hàng hóa nhập Tổ chức, cá nhân khu phi thuế quan tổ chức, cá nhân có đăng ký kinh doanh trường hợp khác theo quy định Thủ tướng Chính phủ c) Vận tải quốc tế quy định khoản bao gồm vận tải hành khách, hành lý, hàng hóa theo chặng quốc tế từ Việt Nam nước từ nước đến Việt Nam, điểm đến nước Trường hợp, hợp đồng vận tải quốc tế bao gồm chặng vận tải nội địa vận tải quốc tế bao gồm chặng nội địa d) Hàng hoá, dịch vụ xuất quy định điểm a, b khoản áp dụng thuế suất 0% phải đáp ứng đủ điều kiện: - Có hợp đồng bán, gia cơng hàng hố xuất uỷ thác gia cơng hàng hố xuất khẩu, hợp đồng cung ứng dịch vụ với tổ chức, cá nhân nước khu phi thuế quan; - Có chứng từ tốn tiền hàng hố, dịch vụ xuất qua ngân hàng chứng từ khác theo quy định pháp luật; hàng hố xuất phải có tờ khai hải quan Hàng hoá, dịch vụ xuất toán hình thức bù trừ hàng hóa, dịch vụ xuất với hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu, trả nợ thay Nhà nước coi tốn qua ngân hàng quy định điểm c khoản Điều 12 Luật Thuế giá trị gia tăng sửa đổi, bổ sung khoản Điều Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế Những hoạt động quy định thuộc diện không tính thuế GTGT sở kinh doanh khấu trừ thuế GTGT đầu vào Việt Nam khoản khoản 15 Điều Nghị định số 121/2011/NĐ-CP; theo Luật số 31/2013/QH13 chuyển từ diện khơng tính thuế GTGT đầu (tại Điều 2) sang diện hàng hoá, dịch vụ xuất áp dụng thuế suất 0% (tại Điều 6) dự thảo Nghị định 9 GTGT, trừ hàng hoá, dịch vụ cung ứng cho hoạt động vận tải quốc tế coi xuất áp dụng mức thuế suất 0% theo điều kiện Bộ Tài quy định đ) Các trường hợp không áp dụng mức thuế suất thuế giá trị gia tăng 0% gồm: - Chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ nước ngồi; - Dịch vụ tái bảo hiểm nước ngoài; - Dịch vụ cấp tín dụng nước ngồi; - Chuyển nhượng vốn nước ngồi; - Đầu tư chứng khốn nước ngồi; - Dịch vụ tài phái sinh; - Dịch vụ bưu chính, viễn thơng; - Sản phẩm xuất tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa qua chế biến quy định khoản 132 Điều Nghị định này; - Hàng hoá, dịch vụ cung cấp cho cá nhân không đăng ký kinh doanh khu phi thuế quan e) Bộ Tài quy định cụ thể hàng hoá6, dịch vụ khác cung ứng cho tổ chức, cá nhân nước áp dụng thuế suất 0% hàng hóa, dịch vụ cung ứng cho tổ chức, cá nhân nước tiêu dùng Việt Nam không áp dụng mức thuế suất 0% Mức thuế suất 5% áp dụng hàng hoá, dịch vụ quy định khoản Điều Luật Thuế giá trị gia tăng Một số trường hợp áp dụng mức thuế suất 5% quy định cụ thể sau: a) Nước phục vụ sản xuất sinh hoạt quy định điểm a khoản Điều Luật Thuế giá trị gia tăng không bao gồm loại nước uống đóng chai, đóng bình loại nước giải khát khác thuộc diện áp dụng mức thuế suất 10% b) Các sản phẩm quy định điểm b khoản Điều Luật Thuế giá trị gia tăng bao gồm: - Phân bón loại phân hữu cơ, phân vô cơ, phân vi sinh loại phân bón khác; - Quặng để sản xuất phân bón quặng làm nguyên liệu để sản xuất phân bón; - Thuốc phịng trừ sâu bệnh chất kích thích tăng trưởng vật ni, trồng Để bảo đảm chặt chẽ quản lý, tránh lợi dụng gian lận, chiếm đoạt tiền hoàn thuế NSNN, số trường hợp bán hàng hoá, dịch vụ từ nội địa vào khu phi thuế quan không coi xuất hàng hoá dùng cho tiêu dùng cá nhân Khu Lao Bảo, Cầu Treo, Mộc Bài, Tịnh Biên,… 10 c) Thức ăn gia súc, gia cầm thức ăn cho vật nuôi khác quy định điểm c khoản Điều Luật Thuế giá trị gia tăng bao gồm loại sản phẩm qua chế biến chưa qua chế biến như: cám, bã, khô dầu loại, bột cá, bột xương d) Dịch vụ sơ chế, bảo quản sản phẩm quy định điểm d khoản Điều Luật Thuế giá trị gia tăng gồm: phơi, sấy khơ, bóc vỏ, tách hạt, cắt lát, xay sát, bảo quản lạnh, ướp muối hình thức bảo quản thơng thường khác đ) Thực phẩm tươi sống quy định điểm g khoản Điều Luật Thuế giá trị gia tăng gồm loại thực phẩm chưa làm chín chế biến thành sản phẩm khác Lâm sản chưa qua chế biến quy định điểm g khoản Điều Luật Thuế giá trị gia tăng bao gồm sản phẩm rừng tự nhiên khai thác thuộc nhóm: song, mây, tre, nứa, nấm, mộc nhĩ; rễ, lá, hoa, làm thuốc, nhựa loại lâm sản khác e) Sản phẩm hoá dược, dược liệu nguyên liệu sản xuất thuốc chữa bệnh, thuốc phòng bệnh quy định điểm l khoản Điều Luật Thuế giá trị gia tăng theo Danh mục Bộ Tài thống với Bộ Y tế ban hành Điều Phương pháp khấu trừ thuế Phương pháp khấu trừ thuế thực theo quy định Điều 10 Luật thuế giá trị gia tăng Số thuế giá trị gia tăng phải nộp tính theo phương pháp khấu trừ số thuế giá trị gia tăng đầu trừ (-) số thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ Số thuế giá trị gia tăng đầu tổng số thuế giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ bán ghi hoá đơn giá trị gia tăng Thuế giá trị gia tăng ghi hoá đơn giá trị gia tăng giá tính thuế hàng hố, dịch vụ chịu thuế bán nhân (x) với thuế suất thuế giá trị gia tăng hàng hố, dịch vụ Trường hợp sử dụng chứng từ ghi giá toán giá có thuế giá trị gia tăng thuế giá trị gia tăng đầu xác định giá tốn trừ (-) giá tính thuế xác định theo quy định điểm k khoản Điều Luật Thuế giá trị gia tăng Số thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ xác định vào: a) Số thuế giá trị gia tăng ghi hóa đơn giá trị gia tăng mua hàng hóa, dịch vụ; chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng hàng hóa nhập nộp thuế trường hợp mua dịch vụ quy định khoản Điều Nghị định Trường hợp hàng hoá, dịch vụ mua vào sử dụng chứng từ ghi giá tốn bao gồm thuế giá trị gia tăng số thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ xác định giá toán trừ (-) giá tính thuế quy định điểm k khoản Điều Luật Thuế giá trị gia tăng 11 b) Điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào thực theo quy định khoản Điều Nghị định Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng sở kinh doanh thực đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế toán, hoá đơn, chứng từ bao gồm: a) Cơ sở kinh doanh hoạt động có doanh thu hàng năm từ bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng không chịu thuế giá trị gia tăng từ tỷ đồng trở lên 02 (hai) năm tài liên tục, trừ hộ, cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp quy định Điều Nghị định Bộ Tài hướng dẫn cách tính doanh thu hàng năm cao tỷ đồng làm xác định sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ b) Cơ sở kinh doanh đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, bao gồm: - Doanh nghiệp, hợp tác xã có doanh thu hàng năm từ bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng không chịu thuế giá trị gia tăng tỷ đồng thực đầy đủ chế độ kế toán, sổ sách, hoá đơn, chứng từ thực tốn khơng dùng tiền mặt theo quy định pháp luật năm liền kề trước thời điểm đăng ký; - Doanh nghiệp, hợp tác xã thành lập từ dự án đầu tư sở kinh doanh hoạt động nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ; - Doanh nghiệp, hợp tác xã thành lập từ dự án đầu tư cấp giấy chứng nhận đầu tư theo quy định pháp luật đầu tư; - Doanh nghiệp, hợp tác xã thành lập giấy chứng nhận đăng ký đầu tư có thực mua sắm tài sản cố định theo quy định Bộ Tài chính; trường hợp sau năm kể từ ngày bắt đầu có doanh thu mà doanh thu bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng không đạt mức ngưỡng tỷ đồng trở lên khơng thực tốn khơng dùng tiền mặt theo quy định pháp luật doanh nghiệp, hợp tác xã chuyển sang nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng; - Tổ chức nước ngồi có sở thường trú Việt Nam, cá nhân nước đối tượng cư trú Việt Nam có thời hạn kinh doanh Việt Nam theo hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ từ 183 ngày trở lên kể từ ngày hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ có hiệu lực - Tổ chức kinh tế khác; c) Tổ chức, cá nhân nước ngồi cung cấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dị, phát triển khai thác dầu, khí nộp thuế theo phương pháp khấu trừ bên Việt Nam khấu trừ nộp thay Trường hợp sở kinh doanh có hoạt động mua, bán, chế tác vàng, bạc, 12 đá q sở kinh doanh phải hạch tốn riêng hoạt động để nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng quy định khoản Điều Nghị định Điều Phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng Phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng thực theo quy định Điều 11 Luật Thuế giá trị gia tăng Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng giá trị gia tăng nhân với thuế suất thuế giá trị gia tăng 10% áp dụng hoạt động mua, bán, chế tác vàng bạc, đá quý Giá trị gia tăng vàng, bạc, đá quý xác định giá toán vàng, bạc, đá quý bán trừ (-) giá toán vàng, bạc, đá quý mua vào tương ứng Giá toán vàng, bạc, đá quý bán giá thực tế bán ghi hoá đơn bán vàng, bạc, đá quý, bao gồm tiền công chế tác (nếu có), thuế giá trị gia tăng khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên bán hưởng Giá toán vàng, bạc, đá quý mua vào xác định giá trị vàng, bạc, đá quý mua vào nhập khẩu, có thuế giá trị gia tăng dùng cho mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý bán tương ứng Trường hợp kỳ tính thuế phát sinh giá trị gia tăng âm (-) vàng, bạc, đá q tính bù trừ vào giá trị gia tăng dương (+) vàng, bạc, đá q Trường hợp khơng có phát sinh giá trị gia tăng dương (+) giá trị gia tăng dương (+) không đủ bù trừ giá trị gia tăng âm (-) kết chuyển để trừ vào giá trị gia tăng kỳ sau năm Kết thúc năm dương lịch, giá trị gia tăng âm (-) không kết chuyển tiếp sang năm sau Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng tỷ lệ % nhân với doanh thu áp dụng sau: a) Đối tượng áp dụng: - Doanh nghiệp, hợp tác xã có doanh thu hàng năm mức ngưỡng doanh thu tỷ đồng, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế quy định khoản Điều Nghị định này; - Hộ, cá nhân kinh doanh; - Tổ chức, cá nhân nước kinh doanh Việt Nam không theo Luật Đầu tư tổ chức khác không thực thực khơng đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật, trừ tổ chức, cá nhân nước ngồi cung cấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dị, phát triển khai thác dầu khí Đối với tổ chức, cá nhân nước cung cấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm thăm dị, phát triển khai thác mỏ dầu, khí đốt, bên Việt Nam chịu trách nhiệm khấu trừ nộp thay trước toán Số thuế nộp thay tính mức thuế suất quy định hàng hoá, dịch vụ cung 13 cấp nhân (x) với tổng số tiền toán chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng Trường hợp tổ chức, cá nhân nước đăng ký, khai, nộp thuế theo phương pháp khấu trừ với quan thuế số thuế giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ mua vào Việt Nam khấu trừ vào số thuế giá trị gia tăng mà bên Việt Nam nộp thay hoàn trả số thuế chưa khấu trừ hết theo quy định Bộ Tài - Tổ chức kinh tế khác, trừ trường hợp đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ Trường hợp sở kinh doanh có hoạt động mua, bán, chế tác vàng, bạc, đá quý sở kinh doanh phải hạch tốn riêng hoạt động để nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng quy định khoản Điều b) Tỷ lệ % để tính thuế giá trị gia tăng doanh thu quy định theo hoạt động sau: - Phân phối, cung cấp hàng hố: 1%; - Dịch vụ, xây dựng khơng bao thầu nguyên vật liệu: 5%; - Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hố, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 3%; - Hoạt động kinh doanh khác: 2% c) Doanh thu để tính thuế giá trị gia tăng tổng số tiền bán hàng hoá, dịch vụ thực tế nhận ghi hoá đơn bán hàng, bao gồm thuế giá trị gia tăng khoản phụ thu, phí thu thêm mà sở kinh doanh hưởng Hoạt động kinh doanh, hộ kinh doanh không thực thực khơng đầy đủ chế độ kế tốn, hố đơn, chứng từ theo quy định pháp luật nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khoán thuế quy định Điều 38 Luật Quản lý thuế Bộ Tài hướng dẫn cụ thể phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng quy định Điều Chương III KHẤU TRỪ, HOÀN THUẾ Điều Khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào Khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào thực theo quy định Điều 12 Luật Thuế giá trị gia tăng Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào sau: a) Thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng khấu trừ toàn bộ, kể thuế giá trị gia tăng đầu vào không bồi thường hàng hóa chịu thuế giá trị gia tăng bị tổn thất; 14 b) Thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng hoá, dịch vụ sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế khơng chịu thuế khấu trừ số thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng hoá, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng Cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ không khấu trừ; trường hợp khơng hạch tốn riêng thuế đầu vào khấu trừ tính theo tỷ lệ (%) doanh số chịu thuế giá trị gia tăng so với tổng doanh số hàng hoá, dịch vụ bán Đối với sở sản xuất kinh doanh tổ chức sản xuất khép kín, hạch tốn tập trung sử dụng sản phẩm thuộc diện không chịu thuế giá trị gia tăng qua khâu để sản xuất mặt hàng chịu thuế giá trị gia tăng số thuế giá trị gia tăng đầu vào khâu khấu trừ toàn Đối với sở sản xuất kinh doanh thành lập đầu tư theo nhiều giai đoạn, có phương án sản xuất kinh doanh tổ chức sản xuất khép kín, hạch tốn tập trung sử dụng sản phẩm thuộc diện không chịu thuế giá trị gia tăng qua khâu để sản xuất mặt hàng chịu thuế giá trị gia tăng giai đoạn đầu tư dở dang có cung cấp hàng hóa, dịch vụ khơng chịu thuế số thuế giá trị gia tăng đầu vào tài sản cố định khâu khấu trừ toàn bộ, số thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng hoá, dịch vụ khác khấu trừ tính theo tỷ lệ (%) doanh số chịu thuế giá trị gia tăng so với tổng doanh số hàng hoá, dịch vụ bán Bộ Tài hướng dẫn cách xác định tỷ lệ (%) doanh số chịu thuế giá trị gia tăng so với tổng doanh số hàng hoá, dịch vụ bán việc tạm khấu trừ hàng tháng, quý, toán điều chỉnh cuối năm tŕi số thuế giá trị gia tăng đầu vŕo tŕi sản cố định, máy móc, thiết bị, hŕng hố khác vŕ dịch vụ sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hŕng hóa, dịch vụ chịu thuế vŕ khơng chịu thuế Thuế giá trị gia tăng đầu vào tài sản cố định sử dụng đồng thời cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng khơng chịu thuế giá trị gia tăng khấu trừ toàn c) Thuế giá trị gia tăng đầu vào tài sản cố định, máy móc, thiết bị7, kể thuế giá trị gia tăng đầu vào hoạt động thuê tài sản cố định, máy móc, thiết bị, trường hợp sau khơng khấu trừ mà tính vào ngun giá tài sản cố định: Tài sản cố định chuyên dùng phục vụ sản xuất vũ khí, khí tài phục vụ quốc phịng, an ninh; tài sản cố định, máy móc, thiết bị tổ chức tín dụng, doanh nghiệp kinh doanh tái bảo hiểm, bảo hiểm nhân thọ, kinh doanh chứng khoán, bệnh viện, trường học; tàu bay dân dụng, du thuyền thực tế không sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hóa, hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn Tài sản cố định ôtô chở người từ chỗ ngồi trở xuống (trừ ơtơ thực tế Thực tế có loại “máy móc, thiết bị” nhỏ chưa đủ tiêu chuẩn để xác định tài sản cố định, tổ chức tín dụng (như máy đếm tiền, máy tính, máy in,…) nên bổ sung cụm từ để thống cách hiểu 15 sử dụng cho vào kinh doanh vận chuyển hàng hoá, hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn) có trị giá vượt 1,6 tỷ đồng số thuế giá trị gia tăng đầu vào tương ứng với phần trị giá vượt 1,6 tỷ đồng không khấu trừ d) Thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ khơng chịu thuế giá trị gia tăng khơng khấu trừ, trừ trường hợp quy định điểm đ điểm e khoản đ) Thuế giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ mà sở kinh doanh mua vào để sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ cung cấp cho tổ chức, cá nhân nước ngoài, tổ chức quốc tế để viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại quy định khoản 19 Điều Luật Thuế giá trị gia tăng khấu trừ toàn e) Thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng hoá, dịch vụ sử dụng cho hoạt động tìm kiếm, thăm dị, phát triển mỏ dầu khí khấu trừ toàn g) Thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng hoá, dịch vụ sử dụng cho dự án đầu tư chuyển nhượng quy định điểm d khoản Điều Nghị định cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ doanh nghiệp bị chuyển nhượng vốn quy định điểm d khoản Điều Nghị định kê khai, khấu trừ theo quy định khoản Điều h) Thuế giá trị gia tăng đầu vào phát sinh tháng kê khai, khấu trừ xác định số thuế phải nộp tháng Trường hợp sở kinh doanh phát số thuế giá trị gia tăng đầu vào kê khai, khấu trừ bị sai sót kê khai, khấu trừ bổ sung; thời gian để kê khai, khấu trừ bổ sung tối đa sáu tháng, kể từ thời điểm phát sinh sai sót, trừ trường hợp sai sót số thuế giá trị gia tăng nộp khâu nhập khẩu, số thuế giá trị gia tăng đầu vào giai đoạn đầu tư, chưa vào hoạt động khấu trừ kê khai bổ sung theo quy định pháp luật quản lý thuế; trước quan thuế công bố định kiểm tra thuế, tra thuế trụ sở người nộp thuế i) Thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ khơng tính thuế giá trị gia tăng quy định điểm a b khoản Điều Nghị định khấu trừ toàn bộ;8 k) Số thuế giá trị gia tăng đầu vào không khấu trừ, sở kinh doanh hạch toán vào chi phí để tính thuế thu nhập doanh nghiệp tính vào nguyên giá tài sản cố định, trừ số thuế giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ mua vào lần có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên khơng có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt9 l) Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp giá trị gia tăng chuyển sang nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế khấu trừ thuế giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ mua vào phát sinh kể Theo Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế GTGT trường hợp khơng kê khai, tính thuế GTGT đầu (xây dựng cơng trình, mua bán hàng hố Việt Nam, khảo sát, từ vấn, thiết kế) khoản Điều Nghị định số 121/2011/NĐ-CP tiêu dùng Việt Nam nên áp dụng thuế suất 0% Do thuế GTGT đầu vào tương ứng khấu trừ toàn theo quy định điểm a khoản Điều Nghị định không cần quy định điểm Theo Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế TNDN, khoản chi từ 20 triệu đồng trở lên chứng từ TTQNH khơng hạch tốn vào chi phí trừ 16 từ kỳ nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế chuyển sang nộp thuế theo phương pháp trực tiếp giá trị gia tăng tính số thuế giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ mua vào phát sinh thời gian nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế mà chưa khấu trừ hết vào chí phí trừ xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp m) Bộ Tài quy định cụ thể số trường hợp sở kinh doanh kê khai, khấu trừ thuế giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ mua vào hình thức ủy quyền cho tổ chức, cá nhân khác mà hóa đơn mang tên tổ chức, cá nhân ủy quyền Điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào: a) Có hố đơn giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ mua vào chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng hàng hoá khâu nhập khẩu, chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng trường hợp mua dịch vụ quy định khoản Điều Nghị định b) Có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt tốn qua ngân hàng hàng hóa, dịch vụ mua vào, trừ trường hợp tổng giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào lần có giá trị 20 triệu đồng Đối với hàng hóa, dịch vụ mua trả chậm, trả góp có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên, sở kinh doanh vào hợp đồng mua hàng hóa, dịch vụ, hóa đơn giá trị gia tăng chứng từ không dùng tiền mặt tốn qua ngân hàng hàng hóa, dịch vụ mua trả chậm, trả góp để kê khai, khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào Trường hợp chưa có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt toán qua ngân hàng chưa đến thời điểm tốn theo hợp đồng sở kinh doanh kê khai, khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào Đến thời điểm toán theo hợp đồng khơng có tốn chứng từ khơng dùng tiền mặt khơng khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào, sở kinh doanh phải kê khai, điều chỉnh lại số thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ Hàng hóa, dịch vụ mua vào theo phương thức bù trừ giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào với giá trị hàng hóa, dịch vụ bán coi tốn khơng dùng tiền mặt; trường hợp sau bù trừ mà phần giá trị cịn lại tốn tiền có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên khấu trừ thuế trường hợp có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt tốn qua ngân hàng Trường hợp mua hàng hóa, dịch vụ nhà cung cấp có giá trị 20 triệu đồng, mua nhiều lần ngày có tổng giá trị từ 20 triệu đồng trở lên khấu trừ thuế trường hợp có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt tốn qua ngân hàng c) Đối với hàng hóa, dịch vụ xuất điều kiện quy định điểm a điểm b khoản phải đáp ứng đủ điều kiện sau: - Có hợp đồng bán, gia cơng hàng hóa xuất ủy thác gia cơng hàng hóa xuất khẩu, hợp đồng cung ứng dịch vụ với tổ chức, cá nhân nước 17 khu phi thuế quan; - Có chứng từ tốn tiền hàng hóa, dịch vụ xuất khơng dùng tiền mặt tốn qua ngân hàng chứng từ khác theo quy định pháp luật; hàng hóa xuất phải có tờ khai hải quan Hàng hóa, dịch vụ xuất tốn hình thức bù trừ hàng hóa, dịch vụ xuất với hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu, trả nợ thay Nhà nước coi tốn khơng dùng tiền mặt tốn qua ngân hàng Các trường hợp: bên mua nước khả tốn lâm vào tình trạng phá sản; hàng hóa xuất khơng đảm bảo chất lượng phải tiêu hủy cửa nước nhập hàng hóa xuất bị tổn thất nguyên nhân khách quan q trình vận chuyển ngồi biên giới Việt Nam, phải có chứng từ, giấy tờ xác nhận bên thứ ba thay cho chứng từ toán khơng dùng tiền mặt tốn qua ngân hàng coi chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt tốn qua ngân hàng Bộ Tài phối hợp với quan liên quan hướng dẫn hồ sơ, chứng từ thay cho chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt qua ngân hàng trường hợp Điều 10 Hoàn thuế giá trị gia tăng Việc hoàn thuế giá trị gia tăng thực theo quy định Điều 13 Luật Thuế giá trị gia tăng Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế có số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa khấu trừ hết tháng quý trường hợp kê khai theo quý khấu trừ vào kỳ tiếp theo; trường hợp lũy kế sau mười hai tháng tính từ tháng sau bốn quý tính từ quý phát sinh số thuế giá trị gia tăng chưa khấu trừ mà số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa khấu trừ sở kinh doanh hoàn thuế Cơ sở kinh doanh thành lập từ dự án đầu tư đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ, dự án tìm kiếm thăm dị phát triển mỏ dầu khí giai đoạn đầu tư, chưa vào hoạt động, thời gian đầu tư từ 01 năm trở lên hồn thuế giá trị gia tăng hàng hố, dịch vụ sử dụng cho đầu tư theo năm Trường hợp, số thuế giá trị gia tăng luỹ kế hàng hoá, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư từ 200 300 triệu đồng trở lên hoàn thuế giá trị gia tăng Cơ sở kinh doanh hoạt động (trừ doanh nghiệp hạch tốn tồn ngành) thuộc đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư sở sản xuất thành lập địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương khác với tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở chính, giai đoạn đầu tư chưa vào hoạt động, chưa đăng ký kinh doanh, chưa đăng ký thuế, có số thuế giá trị gia tăng hàng hố, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư từ 200 300 triệu đồng trở lên hồn thuế giá trị gia tăng Cơ sở kinh doanh phải kê khai, lập hồ sơ hoàn thuế riêng trường hợp 18 Cơ sở kinh doanh tháng, q có hàng hố, dịch vụ xuất có số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa khấu trừ từ 200 300 triệu đồng trở lên hoàn thuế giá trị gia tăng theo tháng, quý; trường hợp tháng, quý số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa khấu trừ chưa đủ 300 triệu đồng khấu trừ vào tháng, quý Cơ sở kinh doanh toán thuế chia, tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi sở hữu; giao, bán, khốn, cho th doanh nghiệp nhà nước có số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa khấu trừ hết có số thuế giá trị gia tăng nộp thừa Việc hoàn thuế giá trị gia tăng chương trình, dự án sử dụng nguồn vốn hỗ trợ phát triển thức (ODA) khơng hồn lại viện trợ khơng hồn lại, viện trợ nhân đạo quy định sau: a) Chủ chương trình, dự án nhà thầu chính, tổ chức phía nhà tài trợ nước định việc quản lý chương trình, dự án sử dụng vốn hỗ trợ phát triển thức (ODA) khơng hồn lại hồn số thuế giá trị gia tăng trả cho hàng hoá, dịch vụ mua Việt Nam để phục vụ cho chương trình, dự án; b) Tổ chức Việt Nam sử dụng tiền viện trợ khơng hồn lại, tiền viện trợ nhân đạo tổ chức, cá nhân nước để mua hàng hoá, dịch vụ phục vụ cho chương trình, dự án viện trợ khơng hồn lại, viện trợ nhân đạo Việt Nam hồn số thuế giá trị gia tăng trả cho hàng hóa, dịch vụ Đối tượng hưởng quyền ưu đãi miễn trừ ngoại giao theo quy định pháp luật ưu đãi miễn trừ ngoại giao mua hàng hóa, dịch vụ Việt Nam để sử dụng hoàn số thuế giá trị gia tăng trả ghi hoá đơn giá trị gia tăng chứng từ tốn ghi giá tốn có thuế giá trị gia tăng Người nước ngoài, người Việt Nam định cư nước mang hộ chiếu giấy tờ nhập cảnh quan có thẩm quyền nước ngồi cấp hồn thuế hàng hố mua Việt Nam mang theo người xuất cảnh theo quy định Thủ tướng Chính phủ Cơ sở kinh doanh có định hồn thuế giá trị gia tăng quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật Bộ Tài hướng dẫn cụ thể quy định Điều Điều 11 Nơi nộp thuế Người nộp thuế kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng địa phương nơi sản xuất, kinh doanh Người nộp thuế kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ có sở sản xuất hạch tốn phụ thuộc đóng địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương khác với tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở phải nộp thuế gia trị gia tăng địa phương nơi có sở sản xuất địa phương nơi đóng trụ sở Bộ Tài hướng dẫn cụ thể quy định Điều 19 Chương IV ĐIỀU KHOẢN THI HÀNH Điều 12 Hiệu lực hướng dẫn thi hành Nghị định có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 01 năm 2014 thay Nghị định: số 123/2008/NĐ-CP ngày 08 tháng 12 năm 2008 số 121/ 2011/NĐ-CP ngày 27 tháng 12 năm 2012.10 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Nghị định Các Bộ trưởng, Thủ trưởng quan ngang Bộ, Thủ trưởng quan thuộc Chính phủ, Chủ tịch Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương chịu trách nhiệm thi hành Nghị định này./ TM CHÍNH PHỦ THỦ TƯỚNG Nơi nhận: - Ban Bí thư Trung ương Đảng; - Thủ tướng, Phó Thủ tướng Chính phủ; - Các Bộ, quan ngang Bộ, quan thuộc Chính phủ; - VP BCĐ TW phịng, chống tham nhũng; - HĐND, UBND tỉnh, thành phố trực thuộc TW; - Văn phòng TW Ban Đảng; - Văn phịng Tổng bí thư; - Văn phòng Chủ tịch nước; - Hội đồng Dân tộc Ủy ban Quốc hội; - Văn phòng Quốc hội; - Toà án nhân dân tối cao; - Viện Kiểm sát nhân dân tối cao; - Kiểm toán Nhà nước; - Ủy ban Giám sát tài Quốc gia; - BQL KKTCKQT Bờ Y; - Ngân hàng Chính sách Xã hội; - Ngân hàng Phát triển Việt Nam; - UBTW Mặt trận Tổ quốc Việt Nam; - Cơ quan Trung ương đoàn thể; - VPCP: BTCN, PCN, Vụ, Cục, đơn vị trực thuộc, Công báo; - Lưu: Văn thư, KTTH (5b) XH 10 Nguyễn Tấn Dũng Giải pháp giảm thuế GTGT nhà xã hội thực từ ngày 01/7/2013 theo Nghị định riêng Chính phủ quy định giải pháp giảm thuế nhằm tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp