1346984274

Vô ChÕ ®é kÕ to¸n BỘ TÀI CHÍNH Số 195/2003/QĐ BTC CỘNG HOÀ Xà HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập Tự do Hạnh phúc Hà Nội, ngày 28 tháng 11 năm 2003 QUYẾT ĐỊNH CỦA BỘ TRƯỞNG BỘ TÀI CHÍNH Về việc ban hành và[.]

BỘ TÀI CHÍNH CỘNG HỒ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Số: 195/2003/QĐ-BTC Độc lập - Tự - Hạnh phúc Hà Nội, ngày 28 tháng 11 năm 2003 QUYẾT ĐỊNH CỦA BỘ TRƯỞNG BỘ TÀI CHÍNH Về việc ban hành cơng bố sáu chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam (đợt 5) BỘ TRƯỞNG BỘ TÀI CHÍNH - Căn Nghị định số 86/2002/NĐ-CP ngày 5/11/2002 Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Bộ, quan ngang Bộ; - Căn Nghị định số 77/2003/NĐ-CP ngày 1/7/2003 Chính phủ qui định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Bộ Tài chính; - Căn Nghị định số 07/CP ngày 29/1/1994 Chính phủ ban hành Quy chế kiểm toán độc lập kinh tế quốc dân; Để đáp ứng yêu cầu đổi chế quản lý kinh tế, tài chính, nâng cao chất lượng kiểm toán độc lập kinh tế quốc dân; Kiểm tra, kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm tốn độc lập, lành mạnh hố thơng tin tài kinh tế quốc dân; Theo đề nghị Vụ trưởng Vụ Chế độ kế toán Kiểm tốn, Chánh Văn phịng Bộ Tài chính, QUYẾT ĐỊNH: Điều 1: Ban hành sáu (06) chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam (đợt 5) có số hiệu tên gọi sau đây: Chuẩn mực số 401 - Thực kiểm tốn mơi trường tin học; Chuẩn mực số 550 - Các bên liên quan; Chuẩn mực số 570 - Hoạt động liên tục; Chuẩn mực số 800 - Báo cáo kiểm toán cơng việc kiểm tốn đặc biệt ; Chuẩn mực số 910 - Cơng tác sốt xét báo cáo tài chính; Chuẩn mực số 920 - Kiểm tra thơng tin tài sở thủ tục thoả thuận trước Điều 2: Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ban hành kèm theo Quyết định áp dụng kiểm toán độc lập báo cáo tài Dịch vụ kiểm tốn thơng tin tài khác dịch vụ liên quan Công ty kiểm toán áp dụng theo quy định cụ thể chuẩn mực Điều 3: Quyết định có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2004 Điều 4: Kiểm toán viên Cơng ty kiểm tốn hoạt động hợp pháp Việt Nam có trách nhiệm triển khai thực chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hoạt động Cơng ty Vụ trưởng Vụ Chế độ kế tốn Kiểm tốn, Chánh văn phịng Bộ Thủ trưởng đơn vị liên quan thuộc trực thuộc Bộ Tài có trách nhiệm hướng dẫn, kiểm tra thi hành Quyết định này./ Nơi nhận: - Thủ tướng, Phó Thủ tướng Chính phủ (để báo cáo) - Văn phòng TW Đảng - Văn phòng Chủ tịch nước - Văn phịng Quốc hội - Văn phịng Chính phủ - Toà án NDTC - Viện Kiểm sát NDTC - Sở Tài , Cục thuế tỉnh, thành phố - Các cơng ty kiểm tốn - Các Trường ĐH KTQD, KT TP HCM - Các đơn vị thuộc trực thuộc Bộ - Công báo - Lưu VP, Vụ CĐKT, Cục TH TKTC KT BỘ TRƯỞNG BỘ TÀI CHÍNH THỨ TRƯỞNG TRẦN VĂN TÁ HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM -CHUẨN MỰC SỐ 401 THỰC HIỆN KIỂM TOÁN TRONG MÔI TRƯỜNG TIN HỌC (Ban hành kèm theo Quyết định số 195/2003/QĐ-BTC ngày 28 tháng 11 năm 2003 Bộ trưởng Bộ Tài chính) QUY ĐỊNH CHUNG 01 Mục đích chuẩn mực quy định nguyên tắc, thủ tục hướng dẫn thể thức áp dụng nguyên tắc, thủ tục liên quan đến kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn thực kiểm tốn mơi trường tin học 02 Kiểm tốn viên phải đánh giá ảnh hưởng mơi trường tin học kiểm toán 03 Chuẩn mực áp dụng cho kiểm toán báo cáo tài mơi trường tin học Chuẩn mực vận dụng cho kiểm tốn thơng tin tài khác dịch vụ có liên quan cơng ty kiểm tốn mơi trường tin học khách hàng Mục đích phạm vi kiểm tốn khơng thay đổi kiểm tốn mơi trường tin học Việc sử dụng máy vi tính làm thay đổi q trình xử lý thơng tin, lưu trữ chuyển tải thơng tin tài ảnh hưởng đến hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm toán Do vậy, mơi trường tin học ảnh hưởng đến:  Các thủ tục kiểm toán viên thực để có hiểu biết đầy đủ hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội bộ;  Việc xem xét rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát đánh giá kiểm toán viên rủi ro kiểm toán;  Việc thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm phù hợp để đạt mục đích kiểm tốn 04 Đơn vị kiểm toán (khách hàng), đơn vị, cá nhân liên quan đến kiểm toán báo cáo tài mơi trường tin học phải có hiểu biết cần thiết nguyên tắc, thủ tục chuẩn mực để phối hợp thực cơng việc với kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn q trình kiểm tốn Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau: 05 Môi trường tin học: Là mơi trường mà đơn vị kiểm tốn thực cơng việc kế tốn xử lý thơng tin tài máy vi tính với mức độ áp dụng khác nhau, chủng loại máy phần mềm có quy mơ mức độ phức tạp khác nhau, cho dù hệ thống máy tính đơn vị kiểm tốn bên thứ ba vận hành NỘI DUNG CHUẨN MỰC Kỹ lực 06 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải có hiểu biết đầy đủ mơi trường tin học để lập kế hoạch, đạo, giám sát kiểm tra cơng việc kiểm tốn thực Trong kiểm toán cụ thể, kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn phải đánh giá cần thiết phải có kỹ chuyên sâu hệ thống máy tính để phục vụ cho kiểm tốn Những kỹ chuyên sâu cần để:  Có hiểu biết đầy đủ hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội chịu ảnh hưởng môi trường tin học;  Xác định ảnh hưởng môi trường tin học đến việc đánh giá chung rủi ro, rủi ro số dư tài khoản rủi ro loại giao dịch;  Xây dựng thực thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm phù hợp Nếu cần đến kỹ chuyên sâu, kiểm toán viên phải yêu cầu giúp đỡ chuyên gia thành thạo kỹ Những người cộng kiểm tốn viên chun gia khác ngồi cơng ty kiểm toán Nếu việc sử dụng kỹ chuyên gia lập kế hoạch, kiểm toán viên phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để đảm bảo công việc chuyên gia thực mục đích kiểm tốn, tn thủ theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 620 "Sử dụng tư liệu chuyên gia" Lập kế hoạch 07 Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 "Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ", kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải có hiểu biết đầy đủ hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội để lập kế hoạch kiểm tốn xây dựng chương trình kiểm tốn thích hợp có hiệu 08 Khi lập kế hoạch cơng việc kiểm tốn chịu ảnh hưởng mơi trường tin học, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải hiểu biết tầm quan trọng tính phức tạp vận hành hệ thống máy tính khả việc cung cấp thơng tin cần thiết cho kiểm toán Kiểm toán viên phải ý:  Tầm quan trọng tính phức tạp q trình xử lý thơng tin máy tính phần hành kế tốn quan trọng Tầm quan trọng liên quan đến tính trọng yếu sở dẫn liệu báo cáo tài chịu tác động quy trình xử lý thơng tin máy tính Tính phức tạp thể ví dụ: - Số lượng nghiệp vụ lớn tới mức mà người sử dụng khó xác định sửa chữa lỗi q trình xử lý thơng tin; - Máy tính tự động xử lý giao dịch nghiệp vụ quan trọng tự động thực chuyển bút tốn sang phần hành khác; - Máy tính thực phép tính phức tạp tự động xử lý nghiệp vụ bút toán quan trọng mà không kiểm tra lại; - Các giao dịch điện tử với đơn vị khác thiếu việc kiểm tra phương pháp thủ công  Cấu trúc hoạt động hệ thống máy tính đơn vị kiểm toán mức độ tập trung phân tán việc xử lý thông tin máy tính, đặc biệt xử lý có ảnh hưởng đến việc phân cơng trách nhiệm cơng việc  Khả sẵn có liệu: Các tài liệu kế toán chứng khác kiểm tốn viên u cầu tồn thời gian ngắn dạng đọc máy Hệ thống thơng tin máy tính đơn vị kiểm tốn đưa báo cáo nội hữu dụng việc thực thử nghiệm Khả sử dụng kỹ thuật kiểm tốn máy tính trợ giúp làm tăng tính hiệu việc thực thủ tục kiểm tốn cho phép kiểm tốn viên áp dụng số thủ tục tồn tài khoản nghiệp vụ với chi phí thấp 09 Trường hợp đơn vị kiểm tốn sử dụng hệ thống máy tính phức tạp, có cơng suất lớn, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần phải có hiểu biết mơi trường tin học xác định xem mơi trường có ảnh hưởng đến việc đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt hay khơng Bản chất rủi ro đặc điểm hệ thống kiểm soát nội môi trường tin học, bao gồm:  Thiếu dấu vết giao dịch: Một số hệ thống phần mềm máy tính thiết kế có đầy đủ dấu vết giao dịch, tồn thời gian ngắn đọc máy tính Trường hợp hệ thống phần mềm máy tính phức tạp, thực nhiều bước xử lý khơng có dấu vết đầy đủ Vì vậy, sai sót chương trình máy tính khó phát kịp thời thủ tục thủ cơng  Quy trình xử lý thống giao dịch: Máy tính xử lý cách thống tất nghiệp vụ giống Điều cho phép loại bỏ gần tất sai sót xảy xử lý thủ cơng Tuy nhiên sai sót phần cứng chương trình phần mềm dẫn đến việc tất nghiệp vụ bị xử lý sai  Sự phân chia chức bị hạn chế: Trong môi trường tin học, thủ tục kiểm sốt tập trung vào người số người, kế tốn thủ cơng thủ tục nhiều người thực  Khả sai sót khơng tn thủ: Sai sót người việc thiết kế, bảo dưỡng vận hành hệ thống tin học cao so với hệ thống xử lý thủ công Trong hệ thống tin học, khả có người khơng có trách nhiệm truy cập sửa đổi liệu mà không để lại dấu vết lớn xử lý thủ công Việc giảm tham gia người trình xử lý nghiệp vụ hệ thống tin học làm giảm khả phát sai sót khơng tn thủ Những sai sót việc không tuân thủ xảy thiết kế sửa đổi chương trình ứng dụng phần mềm hệ thống khơng bị phát thời gian dài  Tự tạo thực giao dịch: Chương trình máy tính có khả tự động tạo thực số giao dịch Việc cho phép giao dịch thủ tục không ghi chép cách tương tự trường hợp xử lý thủ công Việc cho phép tự động thực giao dịch ngầm định việc phê duyệt thiết kế thực chương trình máy tính  Sự phụ thuộc bước kiểm sốt khác q trình xử lý thơng tin máy tính: Việc xử lý thơng tin máy tính cung cấp báo cáo tài liệu để sử dụng cho thủ tục kiểm sốt thủ cơng Hiệu thủ tục kiểm sốt thủ cơng phụ thuộc vào hiệu kiểm sốt tính đầy đủ xác q trình xử lý thơng tin máy tính Trong đó, hiệu kiểm sốt máy vi tính phụ thuộc vào hiệu kiểm sốt chung mơi trường tin học  Tăng khả giám sát Ban Giám đốc: Hệ thống máy tính có khả cung cấp nhanh, nhiều thông tin giúp Ban Giám đốc kiểm tra, giám sát kịp thời, đầy đủ hoạt động đơn vị  Tăng khả sử dụng kỹ thuật kiểm tốn máy tính trợ giúp: Việc xử lý phân tích số lượng lớn liệu máy tính cho phép kiểm tốn viên áp dụng kỹ thuật cơng cụ kiểm tốn máy tính chung chun biệt việc thực thủ tục kiểm toán Các rủi ro khả kiểm sốt nêu mơi trường tin học có tác động tiềm tàng đến việc đánh giá kiểm toán viên rủi ro, tính chất, lịch trình phạm vi kiểm toán Đánh giá rủi ro 10 Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 "Đánh giá rủi ro kiểm sốt nội bộ" kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán phải đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát cho sở dẫn liệu trọng yếu báo cáo tài 11 Rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt mơi trường tin học có tác động rộng hẹp đến khả có sai sót trọng yếu số dư tài khoản giao dịch tình sau:  Rủi ro kết yếu hoạt động hệ thống máy tính, ví dụ: triển khai trì chương trình; hỗ trợ phần mềm hệ thống; trình hoạt động; bảo vệ thiết bị tin học; kiểm tra việc truy cập vào chương trình đặc biệt Sự yếu hoạt động ảnh hưởng đến tất ứng dụng xử lý máy tính  Rủi ro làm tăng khả phát sinh sai sót gian lận chương trình ứng dụng cụ thể, sở liệu, hoạt động xử lý thông tin cụ thể Ví dụ, sai sót thường thấy hệ thống phần mềm phải thực nghiệp vụ đồng thời, tính tốn phức tạp phải xử lý trường hợp bất thường 12 Đơn vị kiểm tốn thường ứng dụng cơng nghệ thơng tin vào hệ thống máy tính bao gồm kết nối mạng nội bộ, sở liệu phân tán; lưu chuyển thông tin từ hệ thống quản trị sang hệ thống kế toán Các hệ thống làm tăng độ tinh xảo hệ thống thông tin máy tính tính phức tạp ứng dụng cụ thể, làm tăng rủi ro cần ý đặc biệt Các thủ tục kiểm toán 13 Theo Chuẩn mực kiểm toán số 400 "Đánh giá rủi ro kiểm sốt nội bộ", kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải xem xét mơi trường tin học việc thiết lập thủ tục kiểm toán để giảm rủi ro kiểm tốn thấp đến mức chấp nhận 14 Mục tiêu kiểm tốn khơng thay đổi cho dù cơng việc kế tốn thực thủ cơng hay máy tính Tuy nhiên, phương pháp thực thủ tục kiểm tốn bị ảnh hưởng q trình xử lý thơng tin máy tính Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn thực thủ tục kiểm tốn phương pháp thủ công, máy hai phương pháp để thu thập chứng kiểm toán Tuy nhiên, cơng tác kế tốn có sử dụng máy tính để thực phần việc quan trọng việc thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn địi hỏi phải có trợ giúp máy tính * * * HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TỐN VIỆT NAM - CHUẨN MỰC SỐ 550 CÁC BÊN LIÊN QUAN (Ban hành theo Quyết định số 195/2003/QĐ-BTC ngày 28 tháng 11 năm 2003 Bộ trưởng Bộ Tài chính) QUY ĐỊNH CHUNG Mục đích chuẩn mực quy định nguyên tắc, thủ tục hướng dẫn thể thức áp dụng nguyên tắc thủ tục trách nhiệm kiểm toán viên thực thủ tục kiểm toán bên liên quan giao dịch với bên liên quan q trình kiểm tốn báo cáo tài 02 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán phải thực thủ tục kiểm toán để thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp cho việc xác định thuyết minh Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán bên liên quan giao dịch với bên liên quan có ảnh hưởng trọng yếu báo cáo tài Tuy nhiên, kiểm tốn không phát hết giao dịch với bên liên quan 03 Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200 "Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm tốn báo cáo tài chính", số trường hợp, tồn nhân tố hạn chế tính thuyết phục chứng dùng để kết luận sở dẫn liệu báo cáo tài cụ thể Vì tính khơng chắn sở dẫn liệu báo cáo tài liên quan đến tính đầy đủ bên liên quan, thủ tục quy định chuẩn mực nhằm cung cấp đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp liên quan đến sở dẫn liệu khơng có tình mà kiểm toán viên xác định là: a) Làm tăng rủi ro sai sót vượt q mức độ dự tính; b) Đã xảy sai sót trọng yếu liên quan đến bên liên quan Khi có dấu hiệu cho thấy cịn tồn tình kiểm tốn viên phải thực thêm số thủ tục thực thủ tục sửa đổi thích hợp 04 Chuẩn mực áp dụng cho kiểm toán báo cáo tài vận dụng cho kiểm tốn thơng tin tài khác dịch vụ liên quan cơng ty kiểm tốn Kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán phải tuân thủ quy định chuẩn mực q trình thực kiểm tốn báo cáo tài cung cấp dịch vụ liên quan Đơn vị kiểm toán bên sử dụng kết kiểm tốn phải có hiểu biết cần thiết nguyên tắc thủ tục qui định chuẩn mực để thực trách nhiệm để phối hợp cơng việc với kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn nhằm giải mối quan hệ q trình kiểm tốn Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau: 05 Các bên liên quan: Các bên coi liên quan bên có khả kiểm sốt có ảnh hưởng đáng kể bên việc định tài hoạt động 06 Giao dịch bên liên quan: Là việc chuyển giao nguồn lực hay nghĩa vụ bên liên quan, khơng xét đến việc có tính giá hay khơng 07 Ảnh hưởng đáng kể: Là kết việc tham gia vào việc đề sách tài hoạt động doanh nghiệp, khơng kiểm sốt sách Ví dụ ảnh hưởng đáng kể: - Có đại diện Hội đồng quản trị; - Tham gia q trình lập sách; - Tham gia giao dịch quan trọng cơng ty tập đồn; - Trao đổi nội nhân viên quản lý phụ thuộc thông tin kỹ thuật; - Thông qua sở hữu cổ phần theo luật theo thỏa thuận 08 Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán có trách nhiệm xác định trình bày thơng tin bên liên quan giao dịch với bên liên quan Trách nhiệm địi hỏi Ban Giám đốc phải thiết lập hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội phù hợp để đảm bảo giao dịch ghi chép sổ kế tốn trình bày báo cáo tài cách thích hợp 09 Kiểm tốn viên phải có hiểu biết định tình hình kinh doanh ngành nghề kinh doanh đơn vị kiểm tốn để xác định kiện, giao dịch có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài Khi có tồn bên liên quan giao dịch với bên liên quan xem hoạt động kinh doanh thông thường, kiểm tốn viên phải nắm bắt thơng tin hoạt động này, vì: a) Chuẩn mực kế tốn "Thơng tin bên liên quan" u cầu trình bày báo cáo tài mối quan hệ giao dịch thực với bên liên quan b) Sự tồn bên liên quan giao dịch với bên liên quan ảnh hưởng đến báo cáo tài c) Độ tin cậy chứng kiểm toán phụ thuộc vào nguồn gốc (ở bên hay bên ngoài) trường hợp cụ thể Việc đánh giá độ tin cậy chứng kiểm toán dựa nguyên tắc sau đây: - Bằng chứng có nguồn gốc từ bên đơn vị đáng tin cậy chứng có nguồn gốc từ bên trong; - Bằng chứng có nguồn gốc từ bên đơn vị có độ tin cậy cao hệ thống kế toán hệ thống kiểm sốt nội hoạt động có hiệu quả; - Bằng chứng kiểm toán viên tự thu thập có độ tin cậy cao chứng đơn vị cung cấp d) Giao dịch với bên liên quan có mục đích khác với giao dịch hoạt động kinh doanh thơng thường, ví dụ phân chia lợi nhuận gian lận NỘI DUNG CHUẨN MỰC Thủ tục xác định tồn bên liên quan trình bày thơng tin 10 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải xem xét thông tin Ban Giám đốc Hội đồng quản trị đơn vị kiểm toán cung cấp để xác định danh sách tất bên liên quan phải kiểm tra tính đầy đủ thông tin thủ tục sau: a) Soát xét lại giấy tờ làm việc năm trước để kiểm tra danh sách bên liên quan biết; b) Kiểm tra thủ tục mà đơn vị sử dụng để xác định bên liên quan; c) Thẩm tra mối liên hệ thành viên Hội đồng quản trị Ban Giám đốc đơn vị khác; d) Kiểm tra sổ đăng ký thành viên góp vốn sổ đăng ký cổ đông để xác định họ, tên thành viên góp vốn cổ đơng Trường hợp cần thiết phải thu thập danh sách thành viên góp vốn cổ đơng chính; e) Xem xét lại biên họp Hội đồng thành viên, Đại hội cổ đông, biên họp Hội đồng quản trị, biên họp Ban Giám đốc, Ban kiểm soát ghi chép theo luật định liên quan sổ theo dõi vốn góp thành viên góp vốn cổ đơng; f) Thu thập thơng tin từ kiểm tốn viên khác tham gia kiểm toán, kiểm toán viên tiền nhiệm để bổ sung thêm hiểu biết bên liên quan mà họ biết; g) Xem xét toán thuế Thu nhập doanh nghiệp đơn vị thông tin khác đơn vị cung cấp cho quan quản lý Nếu kiểm toán viên đánh giá rủi ro phát bên liên quan quan trọng thấp thủ tục sửa đổi cho thích hợp 11 Chuẩn mực kế tốn "Thơng tin bên liên quan" địi hỏi phải có trình bày mối quan hệ bên liên quan, kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán phải đảm bảo vấn đề trình bày đầy đủ Giao dịch với bên liên quan 12 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải xem xét thơng tin giao dịch với bên liên quan Ban Giám đốc Hội đồng quản trị đơn vị kiểm toán cung cấp, phải ý đến giao dịch quan trọng khác với bên liên quan 13 Khi tìm hiểu hệ thống kế tốn hệ thống kiểm soát nội để đánh giá rủi ro kiểm sốt, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần phải cân nhắc tính đầy đủ hiệu thủ tục kiểm soát nội việc ghi chép phê duyệt giao dịch với bên liên quan