BỘ TÀI CHÍNH CỘNG HỒ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM ––– -–– Độc lập – Tự – Hạnh phúc ––––––––––––––––––––– Hà Nội, ngày 19 tháng 01 năm 2010 Số: 11/2010/TT-BTC THÔNG TƯ Hướng dẫn thực nghĩa vụ thuế nhà đầu tư Việt Nam đầu tư nước - Căn Luật, Pháp lệnh thuế hành nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam Nghị định Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật, Pháp lệnh thuế; Căn Nghị định số 78/2006/NĐ-CP ngày 09 tháng năm 2006 Chính phủ quy định đầu tư trực tiếp nước ngoài; Căn Nghị định số 121/2007/NĐ-CP ngày 25 tháng 07 năm 2007 quy định đầu tư trực tiếp nước hoạt động dầu khí; Căn Nghị định số 118/2008/NĐ-CP ngày 27 tháng 11 năm 2008 Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Bộ Tài chính; Bộ Tài hướng dẫn việc thực nghĩa vụ thuế nhà đầu tư Việt Nam đầu tư nước theo qui định Nghị định số 78/2006/NĐCP ngày 09/8/2006 Chính phủ (dưới gọi chung Nghị định số 78/2006/NĐ-CP) Nghị định số 121/2007/NĐ-CP ngày 25/7/2007 Chính phủ (dưới gọi chung Nghị định số 121/2007/NĐ-CP) sau: Điều Phạm vi điều chỉnh đối tượng áp dụng Thông tư quy định nghĩa vụ thuế nhà đầu tư Việt Nam nêu Điều Nghị định số 78/2006/NĐ-CP Điều Nghị định số 121/2007/NĐ-CP phép đầu tư trực tiếp nước theo quy định Nghị định số 78/2006/NĐ-CP Nghị định số 121/2007/NĐ-CP Trường hợp Điều ước quốc tế mà Chính phủ Việt Nam ký kết tham gia có liên quan đầu tư nước nhà đầu tư Việt Nam có quy định thuế khác với hướng dẫn Thơng tư nghĩa vụ thuế thực theo điều ước quốc tế ký kết 2 Điều Thuế xuất khẩu, thuế nhập Đối với hàng hố xuất 1.1 Máy móc, thiết bị, phận rời, vật tư, nguyên liệu, nhiên liệu nhà đầu tư xuất nước để tạo tài sản cố định dự án đầu tư nước thực theo quy định Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập hành Đối với trường hợp miễn thuế xuất theo quy định hồ sơ nộp cho quan hải quan để miễn thuế xuất bao gồm: - Công văn đề nghị doanh nghiệp Việt Nam đầu tư nước ngồi; - Tờ khai hải quan hàng hố xuất khẩu; - Danh mục hàng hoá xuất để thực dự án đầu tư nước miễn thuế xuất doanh nghiệp tự kê khai (ghi cụ thể: chủng loại, số lượng trị giá hàng hố); - Bản có xác nhận y doanh nghiệp Việt Nam đầu tư nước Giấy phép đầu tư nước quan có thẩm quyền cấp; - Bản có xác nhận y doanh nghiệp Việt Nam đầu tư nước Hợp đồng uỷ thác xuất (trường hợp uỷ thác xuất khẩu) Trường hợp hàng hoá xuất nhiều lần, văn nêu gạch đầu dòng thứ 4, hồ sơ nêu nộp lần đầu xuất Trường hợp hàng hố xuất khơng phải nộp thuế xuất khẩu, sở Danh mục hàng hoá xuất để thực dự án nước doanh nghiệp tự kê khai, quan Hải quan theo dõi việc xuất hàng hoá để thực dự án đầu tư nước doanh nghiệp Việt Nam đầu tư nước ghi rõ Tờ khai hàng hoá xuất khẩu: chủng loại, số lượng, giá trị hàng hoá thực xuất 1.2 Hàng hố xuất hình thức tạm xuất, tái nhập để thực dự án đầu tư nước ngoài, xuất thực kê khai, nộp thuế xuất theo quy định pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, tái nhập khơng phải nộp thuế nhập xét hoàn lại số thuế xuất nộp (nếu có) tương ứng với số hàng hoá thực tế tái nhập Đối với hàng hố nhập 2.1 Máy móc, thiết bị, phận rời xuất nước để tạo tài sản cố định dự án đầu tư nước ngoài, lý kết thúc dự án nhập trở lại vào Việt Nam xét hồn thuế xuất nộp (nếu có) tương ứng với số lượng hàng hố thực tế tái nhập nộp thuế nhập Hồ sơ nộp cho quan Hải quan để xét hồn thuế xuất nộp (nếu có) không thu thuế nhập bao gồm: - Công văn đề nghị doanh nghiệp Việt Nam đầu tư nước ngoài; - Bảng kê danh mục hồ sơ đề nghị hồn thuế (nếu có); - Chứng từ nộp thuế xuất (đối với trường hợp nộp thuế xuất khẩu); - Danh mục hàng hoá xuất khẩu; - Tờ khai hàng hố xuất (có xác nhận hoàn thành thủ tục hải quan thực tế hàng hoá xuất khẩu) xuất hàng hoá để tạo tài sản cố định dự án đầu tư nước ngồi - có xác nhận doanh nghiệp Việt Nam đầu tư nước ngồi; - Tờ khai hàng hố nhập trở lại có ghi rõ số hàng hố trước xuất theo hồ sơ xuất kết kiểm hoá cụ thể quan hải quan, xác nhận hàng hoá nhập trở lại Việt Nam hàng hoá xuất trước doanh nghiệp Trường hợp hàng hoá xuất trước áp dụng hình thức miễn kiểm tra thực tế hàng hố quan hải quan đối chiếu kết kiểm hoá hàng hoá thực nhập trở lại với hồ sơ hàng xuất để xác nhận hàng hố nhập trở lại có hàng xuất khẩu; - Văn xác nhận kết thúc dự án đầu tư nước quan có thẩm quyền nước nhận đầu tư, Quyết định lý tài sản Hội đồng quản trị cấp tương đương theo quy định nước nhận đầu tư dịch có xác nhận doanh nghiệp Việt Nam đầu tư nước ngồi quan có thẩm quyền - Hợp đồng uỷ thác nhập (trường hợp uỷ thác nhập khẩu) - có xác nhận y doanh nghiệp Việt Nam đầu tư nước ngồi Trường hợp hàng hố nhập nhiều lần, văn nêu gạch đầu dòng thứ 7, hồ sơ nêu nộp lần đầu nhập Căn hồ sơ nêu thực tế hàng hoá nhập khẩu, quan Hải quan định không thu thuế nhập lô hàng nhập 4 2.2 Hàng hoá chia lý kết thúc dự án đầu tư nước ngồi đầu tư tiền; hàng hóa phần chia doanh thu lợi nhuận dự án đầu tư nước nhập vào Việt Nam đối tượng áp dụng thuế nhập theo qui định Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập 2.3 Mẫu vật, tài liệu kỹ thuật (băng từ, băng giấy tài liệu khác) nhập nhằm mục đích nghiên cứu, phân tích để việc thực dự án dầu khí đầu tư nước ngồi miễn thuế nhập Hồ sơ nộp cho quan Hải quan để miễn thuế nhập thực theo hướng dẫn Bộ Tài thủ tục hải quan; kiểm tra, giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập quản lý thuế hàng hoá xuất khẩu, nhập 2.4 Thiết bị, vật tư chuyên dụng cho hoạt động dầu khí mà nước chưa sản xuất tạm nhập để gia công, chế biến thành sản phẩm sau tái xuất để thực theo hợp đồng ký với đại diện có thẩm quyền dự án dầu khí đầu tư nước miễn thuế nhập khẩu, xuất sản phẩm miễn thuế xuất Nội dung thực cụ thể theo hướng dẫn Bộ Tài thủ tục hải quan; kiểm tra, giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập quản lý thuế hàng hoá xuất khẩu, nhập Việc xác định thiết bị, vật tư chuyên dùng thuộc loại nước chưa sản xuất vào Danh mục vật tư, thiết bị phục vụ hoạt động dầu khí nước sản xuất Bộ Kế hoạch Đầu tư ban hành Điều Thuế giá trị gia tăng Hàng hố máy móc, thiết bị, phận rời vật tư, nguyên liệu, nhiên liệu (trừ tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa qua chế biến thành sản phẩm khác) xuất nước để tạo tài sản cố định dự án đầu tư nước áp dụng thuế giá trị gia tăng với thuế suất 0%, khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng hoá xuất theo quy định Luật Thuế giá trị gia tăng văn hướng dẫn thi hành Hàng hoá xuất quy định khoản để khấu trừ thuế, hoàn thuế giá trị gia tăng đầu vào phải đáp ứng điều kiện thủ tục, hồ sơ quy định Luật Thuế giá trị gia tăng văn hướng dẫn thi hành Riêng điều kiện hợp đồng bán hàng hoá ký với nước ngồi chứng từ tốn tiền hàng hoá thay Danh mục hàng hoá xuất để thực dự án đầu tư nước doanh nghiệp tự kê khai (ghi cụ thể: chủng loại, số lượng trị giá hàng hoá) 5 Hàng hố xuất hình thức tạm xuất, tái nhập để thực dự án đầu tư nước ngoài; nguyên liệu nhập để sản xuất, gia cơng hàng hố xuất theo hợp đồng sản xuất, gia công xuất ký kết với doanh nghiệp nước ngồi áp dụng theo hình thức tạm xuất - tái nhập, tạm nhập - tái xuất thuộc đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng nhập Hồ sơ, thủ tục để xác định xử lý không thu thuế giá trị gia tăng trường hợp thực theo hướng dẫn Bộ Tài thủ tục hải quan; kiểm tra, giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập quản lý thuế hàng hoá xuất khẩu, nhập Hàng hố máy móc, thiết bị, phận rời xuất nước để tạo tài sản cố định dự án đầu tư nước ngoài, lý kết thúc dự án phép nhập trở lại Việt Nam; hàng hoá chia lý kết thúc dự án đầu tư nước đầu tư tiền; hàng hóa phần chia doanh thu lợi nhuận dự án đầu tư nước ngoài, nhập vào Việt Nam, đối tượng áp dụng thuế giá trị gia tăng theo qui định Luật thuế giá trị gia tăng hành hàng hố nhập thơng thường khác Điều Thuế thu nhập doanh nghiệp Doanh nghiệp Việt Nam đầu tư nước ngồi có thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh nước ngoài, thực kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định Hiệp định tránh đánh thuế hai lần Việt Nam nước doanh nghiệp thực dự án đầu tư (nếu có), Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam văn hướng dẫn thi hành, kể trường hợp doanh nghiệp hưởng ưu đãi miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định nước nhận đầu tư Mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp để tính kê khai thuế khoản thu nhập từ nước 25%, không áp dụng mức thuế suất ưu đãi (nếu có) mà doanh nghiệp Việt Nam đầu tư nước hưởng theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hành Trường hợp khoản thu nhập từ dự án đầu tư nước chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (hoặc loại thuế có chất tương tự thuế thu nhập doanh nghiệp) nước ngồi, tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Việt Nam, doanh nghiệp Việt Nam đầu tư nước trừ số thuế nộp nước đối tác nước tiếp nhận đầu tư trả thay (kể thuế tiền lãi cổ phần), số thuế trừ không vượt số thuế thu nhập tính theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Số thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam đầu tư nước miễn, giảm phần lợi nhuận hưởng từ dự án đầu tư nước theo luật pháp nước doanh nghiệp đầu tư trừ xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Việt Nam (khơng phải tính nộp thuế) Ví dụ 1: Trong năm tài 2009 Doanh nghiệp Việt Nam A có khoản thu nhập phát sinh từ dự án đầu tư nước 1.000 triệu đồng Số thuế thu nhập phải nộp tính theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp nước doanh nghiệp đầu tư trường hợp không hưởng ưu đãi thuế 200 triệu đồng Do doanh nghiệp thuộc diện giảm 50% số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp nước nhận đầu tư nên số thuế thực tế doanh nghiệp nộp nước đầu tư 100 triệu đồng Số thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp Việt Nam A phải nộp tính theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam sau: 1.000 triệu đồng x 25% = 250 triệu đồng Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (sau trừ số thuế nộp nước doanh nghiệp đầu tư) là: 250 triệu đồng - 200 triệu đồng = 50 triệu đồng Ví dụ 2: Trong năm tài 2009 Doanh nghiệp Việt Nam A có khoản thu nhập 660 triệu đồng từ dự án đầu tư nước Khoản thu nhập thu nhập lại sau nộp thuế thu nhập nước doanh nghiệp đầu tư Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp nộp theo quy định nước doanh nghiệp đầu tư 340 triệu đồng Phần thu nhập từ dự án đầu tư nước doanh nghiệp phải kê khai nộp thuế thu nhập theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam sau: [(660 triệu đồng + 340 triệu đồng) x 25%] = 250 triệu đồng Trong trường hợp số thuế phải kê khai nộp theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam (250 triệu đồng) thấp số thuế Doanh nghiệp Việt Nam A nộp theo quy định Luật nước đầu tư (340 triệu đồng) nên Doanh nghiệp Việt Nam A nộp thuế thu nhập doanh nghiệp thu nhập có thực dự án đầu tư nước kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Tuy nhiên, Doanh nghiệp Việt Nam A không bù trừ vào số thuế phải nộp Việt Nam số thuế nộp nước doanh nghiệp đầu tư vượt số thuế tính theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam 90 triệu đồng (340 - 250 = 90) Hồ sơ đính kèm kê khai nộp thuế doanh nghiệp Việt Nam đầu tư nước khoản thu nhập từ dự án đầu tư nước bao gồm: - Văn doanh nghiệp việc phân chia lợi nhuận dự án đầu tư nước xác nhận chủ doanh nghiệp mức phân chia lợi nhuận dự án đầu tư nước 7 - Báo cáo tài doanh nghiệp tổ chức kiểm toán độc lập xác nhận - Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp thuộc dự án đầu tư nước ngồi (bản có xác nhận đại diện có thẩm quyền dự án đầu tư nước ngồi); - Biên tốn thuế doanh nghiệp (nếu có); - Xác nhận số thuế nộp, số thuế trả thay, số thuế miễn, giảm quan thuế nước chứng từ chứng minh số thuế nộp, số thuế trả thay, số thuế miễn, giảm nước Trường hợp dự án đầu tư nước chưa phát sinh thu nhập chịu thuế (hoặc phát sinh lỗ), kê khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp hàng năm, doanh nghiệp Việt Nam đầu tư nước ngồi phải nộp Báo cáo tài có xác nhận quan kiểm toán độc lập quan có thẩm quyền nước doanh nghiệp đầu tư Tờ khai thuế thu nhập dự án đầu tư nước ngồi (bản có xác nhận đại diện có thẩm quyền dự án đầu tư nước ngoài) Số lỗ phát sinh từ dự án đầu tư nước ngồi khơng trừ vào số thu nhập phát sinh doanh nghiệp nước tính thuế thu nhập doanh nghiệp Khoản thu nhập từ dự án đầu tư nước kê khai vào toán thuế thu nhập doanh nghiệp năm tiếp sau năm tài phát sinh khoản thu nhập nước kê khai vào toán thuế thu nhập doanh nghiệp năm tài với năm phát sinh khoản thu nhập nước ngồi doanh nghiệp có đủ sở chứng từ xác định số thu nhập số thuế thu nhập nộp dự án đầu tư nước ngồi Ví dụ 3: Doanh nghiệp Việt Nam A có thu nhập từ dự án đầu tư nước ngồi năm tài 2009 Doanh nghiệp Việt Nam A phải kê khai khoản thu nhập nói vào Tờ khai toán thuế thu nhập năm tài 2009 năm 2010 theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Cơ quan thuế có quyền ấn định thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất kinh doanh nước doanh nghiệp Việt Nam đầu tư nước trường hợp vi phạm quy định kê khai, nộp thuế theo quy định Luật Quản lý thuế Điều Thuế thu nhập cá nhân Nhà đầu tư Việt Nam hộ kinh doanh, cá nhân thực dự án đầu tư nước làm việc cho dự án đầu tư nước nộp thuế thu nhập cá nhân theo quy định Hiệp định tránh đánh thuế hai lần Việt Nam nước nhà đầu tư thực dự án (nếu có), Luật Thuế thu nhập cá nhân Việt Nam văn hướng dẫn thi hành Điều Các loại thuế, phí lệ phí khác Ngoài việc thực nghĩa vụ thuế hoạt động sản xuất, kinh doanh dự án đầu tư nước ngồi hướng dẫn Thơng tư này, doanh nghiệp Việt Nam đầu tư nước thực nghĩa vụ thuế, phí lệ phí theo quy định pháp luật thuế, phí lệ phí hành hoạt động sản xuất, kinh doanh Việt Nam thông qua việc cung cấp hàng hoá, dịch vụ giao dịch kinh tế khác với dự án đầu tư nước Điều Tổ chức thực hiệu lực thi hành Thơng tư có hiệu lực thi hành sau 45 ngày kể từ ngày ký Thông tư thay Thông tư số 97/2002/TT-BTC ngày 24 tháng 10 năm 2002 Bộ Tài hướng dẫn thực nghĩa vụ thuế doanh nghiệp Việt Nam đầu tư nước ngồi Trong q trình thực có vướng mắc, đề nghị tổ chức, cá nhân phản ánh Bộ Tài để hướng dẫn giải kịp thời./ Nơi nhận: - Văn phòng Trung ương Ban Đảng; - Văn phòng Quốc hội; - Văn phòng Chủ tịch nước; - Viện Kiểm sát nhân dân tối cao; - Toà án nhân dân tối cao; - Kiểm tốn nhà nước; - Văn phịng ban đạo TW phòng, chống tham nhũng; - Các Bộ, quan ngang Bộ, quan thuộc Chính phủ, - Cơ quan Trung ương đoàn thể; - Hội đồng nhân dân, Uỷ ban nhân dân; Sở Tài chính, Cục Thuế, Cục Hải quan, Kho bạc nhà nước tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương; - Công báo; - Cục Kiểm tra văn (Bộ Tư pháp); - Website Chính phủ; - Website Bộ Tài chính; - Các đơn vị thuộc Bộ Tài chính; - Lưu: VT, CST (TN) KT BỘ TRƯỞNG THỨ TRƯỞNG (Đã ký) Đỗ Hoàng Anh Tuấn