TT_134_Thue_TNDN_2007

BỘ TÀI CHÍNH Số: 134/2007/TT-BTC CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập- Tự do- Hạnh phúc Hà Nội, ngày 23 tháng 11 năm 2007 THÔNG TƯ Hướng dẫn thi hành Nghị định số 24/2007/NĐ-CP ngày 14 tháng năm 2007 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Căn Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Quốc hội khoá XI thông qua ngày 17 tháng năm 2003; Căn Nghị định số 24/2007/NĐ-CP ngày 14 tháng năm 2007 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp; Căn Nghị định số 77/2003/NĐ-CP ngày 01/7/2003 Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn, cấu tổ chức Bộ Tài chính, Bộ Tài hướng dẫn thi hành thuế thu nhập doanh nghiệp sau: Phần A PHẠM VI ÁP DỤNG THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP I ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ (gọi chung sở kinh doanh) có thu nhập đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo hướng dẫn Thông tư Tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ bao gồm: a) Các tổ chức kinh doanh thành lập đăng ký kinh doanh theo Luật Doanh nghiệp; Luật doanh nghiệp Nhà nước; Luật đầu tư; Luật hợp tác xã b) Liên hiệp hợp tác xã, hợp tác xã (sau gọi tắt hợp tác xã); tổ hợp tác (trừ trường hợp nêu điểm mục II Phần A Thông tư này) c) Các tổ chức kinh tế tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, tổ chức thuộc lực lượng vũ trang nhân dân; quan hành chính, tổ chức nghiệp tổ chức khác Cá nhân nước sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ bao gồm: a) Cá nhân nhóm cá nhân kinh doanh b) Hộ kinh doanh cá thể c) Cá nhân hành nghề độc lập có khơng có văn phịng, địa điểm hành nghề cố định (trừ người làm công ăn lương) như: bác sỹ, kế toán, kiểm toán, hoạ sỹ, kiến trúc sư, nhạc sỹ người hành nghề độc lập khác d) Cá nhân cho thuê tài sản như: nhà, đất, phương tiện vận tải, máy móc thiết bị loại tài sản khác Công ty nước hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hố, dịch vụ thơng qua sở thường trú Việt Nam Cơ sở thường trú sở kinh doanh mà thông qua sở công ty nước thực phần hay toàn hoạt động kinh doanh Việt Nam mang lại thu nhập Cơ sở thường trú công ty nước ngồi gồm hình thức sau: a) Chi nhánh, văn phòng điều hành, nhà máy, xưởng sản xuất, kho giao nhận hàng hoá, phương tiện vận tải, hầm mỏ, mỏ dầu khí đốt, địa điểm thăm dò khai thác tài nguyên thiên nhiên hay thiết bị, phương tiện phục vụ cho việc thăm dò tài nguyên thiên nhiên; b) Địa điểm xây dựng; công trình xây dựng, lắp đặt, lắp ráp; hoạt động giám sát xây dựng, cơng trình xây dựng, lắp đặt, lắp ráp; c) Cơ sở cung cấp dịch vụ bao gồm dịch vụ tư vấn thông qua người làm cơng cho hay đối tượng khác; d) Đại lý cho cơng ty nước ngồi; e) Đại diện Việt Nam trường hợp: - Có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên công ty nước ngồi; - Khơng có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên cơng ty nước ngồi thường xuyên thực việc giao hàng hoá cung ứng dịch vụ Việt Nam Trường hợp Hiệp định tránh đánh thuế hai lần mà Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam ký kết có quy định khác sở thường trú thực theo quy định Hiệp định Cơng ty nước ngoài, tổ chức nước ngoài, cá nhân nước kinh doanh Việt Nam không theo Luật Đầu tư Luật Doanh nghiệp có thu nhập phát sinh Việt Nam nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo hướng dẫn riêng Bộ Tài II ĐỐI TƯỢNG KHƠNG THUỘC DIỆN NỘP THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Các đối tượng sau không thuộc diện nộp thuế thu nhập doanh nghiệp: Hợp tác xã, tổ hợp tác sản xuất nơng nghiệp có thu nhập từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản Hộ gia đình, cá nhân sản xuất nơng nghiệp có thu nhập từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản, trừ hộ gia đình cá nhân nơng dân sản xuất hàng hố lớn, có thu nhập cao từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản Tạm thời chưa thu thuế thu nhập doanh nghiệp hộ gia đình cá nhân nơng dân sản xuất hàng hố lớn, có thu nhập cao từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản có quy định Chính phủ Phần B CĂN CỨ TÍNH THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Căn tính thuế thu nhập doanh nghiệp thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ tính thuế thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp I THU NHẬP CHỊU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ tính thuế bao gồm thu nhập chịu thuế hoạt động sản xuất, kinh doanh, hàng hoá, dịch vụ thu nhập chịu thuế khác, kể thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ nước ngồi Kỳ tính thuế xác định theo năm dương lịch Trường hợp sở kinh doanh áp dụng năm tài khác với năm dương lịch kỳ tính thuế xác định theo năm tài áp dụng Kỳ tính thuế sở kinh doanh thành lập kỳ tính thuế cuối sở kinh doanh chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu, sáp nhập, chia tách, giải thể, phá sản xác định phù hợp với kỳ kế toán theo quy định pháp luật kế tốn Trường hợp kỳ tính thuế năm sở kinh doanh thành lập kỳ tính thuế năm cuối sở kinh doanh chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu, hợp nhất, sáp nhập, chia, tách, giải thể, phá sản có thời gian ngắn 03 tháng cộng với kỳ tính thuế năm (đối với sở kinh doanh thành lập) kỳ tính thuế năm trước (đối với sở kinh doanh chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu, hợp nhất, sáp nhập, chia tách, giải thể, phá sản) để hình thành kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp Kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm cuối không vượt 15 tháng Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế xác định theo cơng thức sau: Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế = Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế - Chi phí hợp lý kỳ tính thuế + Thu nhập chịu thuế khác kỳ tính thuế Sau xác định thu nhập chịu thuế theo công thức trên, sở kinh doanh trừ số lỗ kỳ tính thuế trước chuyển sang trước xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo quy định Trường hợp Hiệp định tránh đánh thuế hai lần mà Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam ký kết có quy định khác phương pháp xác định thu nhập chịu thuế sở thường trú thực theo quy định Hiệp định II DOANH THU ĐỂ TÍNH THU NHẬP CHỊU THUẾ Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế xác định sau: Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế tồn tiền bán hàng hố, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà sở kinh doanh hưởng không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền a) Đối với sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế doanh thu chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng Ví dụ: Cơ sở kinh doanh A đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế Hoá đơn giá trị gia tăng gồm tiêu sau: Giá bán: 100.000 đồng Thuế GTGT (10%): 10.000 đồng Giá toán: 110.000 đồng Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế 100.000 đồng b) Đối với sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp giá trị gia tăng doanh thu bao gồm thuế giá trị gia tăng Ví dụ: Cơ sở kinh doanh B đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp giá trị gia tăng Hoá đơn bán hàng ghi giá bán 110.000 đồng (giá có thuế GTGT) Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế 110.000 đồng Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế xác định sau: a) Đối với hàng hoá thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hàng hoá thời điểm xuất hoá đơn b) Đối với dịch vụ thời điểm dịch vụ hoàn thành thời điểm xuất hố đơn Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế số trường hợp xác định sau: a) Đối với hàng hoá bán theo phương thức trả góp tiền bán hàng hố trả lần, khơng bao gồm tiền lãi trả góp b) Đối với hàng hoá, dịch vụ bán theo phương thức trả chậm tiền bán hàng hoá, dịch vụ trả lần, không bao gồm tiền lãi trả chậm Trường hợp việc tốn theo hợp đồng mua bán trả góp, trả chậm kéo dài nhiều kỳ tính thuế doanh thu số tiền phải thu người mua kỳ tính thuế khơng bao gồm lãi trả góp, trả chậm theo thời hạn quy định hợp đồng Việc xác định chi phí xác định thu nhập chịu thuế hàng hố bán trả góp, trả chậm thực theo nguyên tắc chi phí phải phù hợp với doanh thu c) Đối với hàng hoá, dịch vụ sở kinh doanh làm dùng để trao đổi; biếu, tặng; trang bị, thưởng cho người lao động xác định sở tiền bán hàng hoá, dịch vụ loại tương đương thị trường thời điểm trao đổi; biếu, tặng; trang bị, thưởng cho người lao động d) Đối với hàng hoá, dịch vụ sở kinh doanh làm tự dùng để phục vụ cho trình sản xuất kinh doanh như: điện tự dùng, sản phẩm sản xuất dùng làm tài sản cố định, sản phẩm xây dựng tự làm chi phí sản xuất sản phẩm e) Đối với hoạt động gia cơng hàng hố tiền thu gia cơng bao gồm tiền công, nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ chi phí khác phục vụ cho việc gia cơng hàng hoá g) Đối với sở kinh doanh nhận làm đại lý, ký gửi bán hàng giá quy định sở kinh doanh giao đại lý, ký gửi tiền hoa hồng hưởng theo hợp đồng đại lý, ký gửi hàng hoá h) Đối với hoạt động cho thuê tài sản kể trường hợp sở kinh doanh đầu tư xây dựng nhà cho người lao động thuê số tiền cho thuê tài sản thu kỳ theo hợp đồng cho thuê tài sản, cho thuê nhà Trường hợp bên thuê trả tiền trước cho nhiều năm doanh thu để tính thu nhập chịu thuế xác định phù hợp với việc xác định chi phí sở kinh doanh Tuỳ theo điều kiện việc xác định chi phí hợp lý, sở kinh doanh lựa chọn hai phương pháp xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế sau: - Là số tiền cho thuê tài sản năm xác định (=) số tiền trả trước chia (:) cho số năm trả tiền trước - Là toàn số tiền cho thuê tài sản số năm trả tiền trước Trường hợp sở kinh doanh thời gian ưu đãi thuế lựa chọn phương pháp xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế tồn số tiền thuê bên thuê trả trước cho nhiều năm việc xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp năm miễn thuế, giảm thuế vào tổng số thuế thu nhập doanh nghiệp số năm trả tiền trước chia (:) cho số năm bên thuê trả tiền trước Đối với tổ chức cá nhân chưa thực chế độ kế toán, hoá đơn chứng từ theo chế độ quy định, có hoạt động cho thuê tài sản mà bên thuê trả tiền trước cho nhiều năm doanh thu để tính thu nhập chịu thuế toàn số tiền cho thuê tài sản trả trước cho nhiều năm thu i) Đối với hoạt động tín dụng số lãi phải thu phát sinh kỳ tính thuế khoản nợ xác định có khả thu hồi gốc, lãi thời hạn - Đối với số lãi phải thu khoản cho vay hạn hạch toán vào thu nhập đến kỳ hạn trả nợ (gốc, lãi) khách hàng khơng trả hạn, tổ chức tín dụng hạch tốn vào chi phí hoạt động kinh doanh theo dõi ngồi bảng để đơn đốc thu Khi thu hạch tốn vào thu nhập - Đối với số lãi phải thu phát sinh kỳ khoản nợ khách hàng không trả hạn cịn lại, tổ chức tín dụng theo dõi ngồi bảng để đơn đốc thu, thu hạch tốn vào thu nhập - Đối với thu lãi tiền gửi, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu số lãi phải thu kỳ k) Đối với hoạt động vận tải hàng khơng tồn số tiền hưởng từ việc vận chuyển hành khách, hành lý, hàng hoá, không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế thời điểm hoàn thành dịch vụ vận chuyển l) Đối với hoạt động bán điện số tiền bán điện ghi hoá đơn giá trị gia tăng Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế ngày xác nhận số cơng tơ điện ghi hố đơn tính tiền điện Ví dụ: Hố đơn tiền điện ghi số công tơ từ ngày 5/12 đến ngày 5/1 Doanh thu hố đơn tính vào tháng m) Đối với hoạt động khác kinh doanh nước doanh thu để tính thu nhập chịu thuế xác định tương tự hoạt động bán điện n) Đối với hoạt động kinh doanh bảo hiểm tái bảo hiểm số tiền phải thu phí bảo hiểm gốc, phí dịch vụ đại lý (giám định tổn thất, xét giải bồi thường, yêu cầu người thứ ba bồi hoàn, xử lý hàng bồi thường 100%); phí nhận tái bảo hiểm; thu hoa hồng tái bảo hiểm khoản thu khác kinh doanh bảo hiểm sau trừ khoản để giảm thu như: hồn phí bảo hiểm, giảm phí nhận tái bảo hiểm; hoàn hoa hồng nhượng tái bảo hiểm, giảm hoa hồng nhượng tái bảo hiểm o) Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt giá trị công trình, giá trị hạng mục cơng trình nghiệm thu bàn giao giá trị khối lượng xây dựng, lắp đặt nghiệm thu bàn giao - Trường hợp xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị số tiền từ hoạt động xây dựng, lắp đặt bao gồm giá trị nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị - Trường hợp xây dựng, lắp đặt khơng bao thầu ngun vật liệu, máy móc, thiết bị số tiền từ hoạt động xây dựng, lắp đặt khơng bao gồm giá trị ngun vật liệu, máy móc, thiết bị p) Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản số tiền phải thu kinh doanh bất động sản Thời điểm xác định doanh thu thời điểm chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền sở hữu cơng trình, vật kiến trúc đất thời điểm bên chuyển nhượng bàn giao bất động sản cho bên nhận chuyển nhượng thời điểm xuất hoá đơn q) Đối với hoạt động kinh doanh hình thức hợp đồng hợp tác kinh doanh: - Trường hợp bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết kinh doanh doanh thu doanh thu để tính thuế thu nhập doanh nghiệp bên số tiền bán hàng hoá, dịch vụ bên chia theo hợp đồng hợp tác kinh doanh - Trường hợp bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết kinh doanh sản phẩm doanh thu để tính thuế thu nhập doanh nghiệp bên số tiền bán sản phẩm - Trường hợp bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết kinh doanh lợi nhuận doanh thu để tính thuế thu nhập doanh nghiệp số tiền bán hàng hoá, dịch vụ hợp đồng hợp tác kinh doanh Các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh cử bên làm đại diện, xuất hoá đơn, ghi nhận doanh thu kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp thay cho bên lại tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh III CÁC KHOẢN CHI PHÍ KHƠNG TÍNH VÀO CHI PHÍ HỢP LÝ KHI XÁC ĐỊNH THU NHẬP CHỊU THUẾ Nguyên tắc xác định khoản chi phí khơng tính vào chi phí hợp lý: 1.1 Các khoản chi khơng có đầy đủ hoá đơn, chứng từ theo quy định hoá đơn, chứng từ không hợp pháp 1.2 Các khoản chi không liên quan đến việc tạo doanh thu, thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế 1.3 Các khoản chi nguồn kinh phí khác đài thọ Những khoản chi phí sau khơng tính vào chi phí hợp lý: 2.1 Chi phí khấu hao tài sản cố định thuộc trường hợp sau: a) Chi phí khấu hao tài sản cố định không sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ Riêng tài sản cố định phục vụ cho người lao động làm việc sở kinh doanh như: nhà nghỉ ca, nhà ăn ca, nhà thay quần áo, nhà vệ sinh, bể chứa nước sạch, nhà để xe, phòng trạm y tế để khám chữa bệnh, xe đưa đón người lao động, sở đào tạo, dạy nghề, nhà cho người lao động sở kinh doanh đầu tư xây dựng trích khấu hao tính vào chi phí hợp lý b) Chi phí khấu hao tài sản cố định khơng có giấy tờ chứng minh thuộc quyền sở hữu sở kinh doanh (trừ tài sản cố định thuê mua tài chính) c) Chi phí khấu hao tài sản cố định không quản lý, theo dõi, hạch toán sổ sách kế toán sở kinh doanh theo chế độ quản lý tài sản cố định hạch toán kế toán hành d) Phần trích khấu hao vượt mức quy định hành Bộ Tài chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định Trường hợp sở kinh doanh có lãi áp dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng, khấu hao nhanh để đổi cơng nghệ phần trích khấu hao vượt 02 lần mức khấu hao theo quy định Trường hợp đặc biệt khác trích khấu hao tính vào chi phí hợp lý theo Quyết định Bộ Tài e) Chi phí khấu hao tài sản cố định khấu hao hết giá trị g) Chi phí khấu hao cơng trình đất vừa sử dụng cho sản xuất kinh doanh vừa sử dụng cho mục đích khác khơng tính khấu hao vào chi phí hợp lý giá trị cơng trình đất tương ứng phần diện tích khơng sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh 2.2 Chi phí nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, lượng, hàng hoá phần vượt mức tiêu hao hợp lý, bị tổn thất bị hư hỏng tổ chức, cá nhân bồi thường Mức tiêu hao hợp lý nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, hàng hoá sử dụng vào sản xuất, kinh doanh sở kinh doanh tự xây dựng Mức tiêu hao hợp lý xây dựng từ đầu năm đầu kỳ sản xuất sản phẩm Trường hợp số nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, hàng hoá Nhà nước ban hành định mức tiêu hao thực theo định mức Nhà nước ban hành Trường hợp sở kinh doanh khơng xây dựng mức tiêu hao hợp lý mức tiêu hao xác định vào định mức tiêu hao sở kinh doanh ngành nghề, lĩnh vực, quy mơ tương tự 2.3 Chi phí tiền lương, tiền công thuộc trường hợp sau: a) Chi phí tiền lương, tiền cơng khoản phụ cấp phải trả cho người lao động hết thời hạn nộp hồ sơ toán thuế năm thực tế chưa chi b) Chi phí tiền lương, tiền cơng sở kinh doanh chi hợp đồng lao động thoả ước lao động tập thể Chi phí tiền lương, tiền cơng chi khơng có hợp đồng lao động thoả ước lao động tập thể theo quy định pháp luật lao động trừ trường hợp sở kinh doanh thuê lao động thời vụ vụ việc c) Các khoản tiền thưởng cho người lao động khơng mang tính chất tiền lương, khơng ghi hợp đồng lao động thoả ước lao động tập thể d) Tiền lương, tiền công chủ doanh nghiệp tư nhân, chủ hộ cá thể, cá nhân kinh doanh Thù lao trả cho sáng lập viên, thành viên hội đồng thành viên, hội đồng quản trị không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ 2.4 Chi phí sở kinh doanh mua hàng hố, dịch vụ khơng có hoá đơn, phép lập Bảng kê thu mua hàng hoá, dịch vụ mua vào (theo mẫu số 01/TNDN kèm theo Thông tư này) không lập Bảng kê kèm theo chứng từ toán cho sở, người bán hàng, cung cấp dịch vụ trường hợp: mua sản phẩm làm mây, tre, cói, dừa, cọ, người nông dân trực tiếp làm ra; mua sản phẩm thủ công mỹ nghệ nghệ nhân không kinh doanh; mua đất, đá, cát, sỏi người dân tự khai thác; mua nông, lâm, thuỷ sản người sản xuất, đánh bắt bán ra; mua phế liệu người trực tiếp thu nhặt, mua đồ dùng, tài sản hộ gia đình, cá nhân qua sử dụng trực tiếp bán số dịch vụ mua cá nhân không kinh doanh Bảng kê thu mua hàng hoá, dịch vụ người đại diện theo pháp luật sở kinh doanh ký chịu trách nhiệm trước pháp luật tính xác, trung thực Trường hợp giá mua hàng hoá, dịch vụ bảng kê cao giá thị trường thời điểm mua hàng quan thuế vào giá thị trường thời điểm mua hàng, dịch vụ loại tương tự thị trường xác định lại mức giá để tính lại chi phí hợp lý xác định thu nhập chịu thuế 2.5 Phần chi phí tiền ăn ca hàng tháng cho người lao động vượt mức lương tối thiểu Nhà nước quy định công chức Nhà nước 2.6 Phần chi phí tiền ăn định lượng chi trả cho người lao động làm việc số ngành đặc biệt vượt mức chế độ Nhà nước quy định 2.7 Chi thưởng sáng kiến, cải tiến mà sở kinh doanh khơng có quy chế quy định cụ thể việc chi thưởng sáng kiến, cải tiến, khơng có hội đồng nghiệm thu sáng kiến, cải tiến 2.8 Chi tài trợ cho giáo dục không đối tượng quy định khoản a mục này, khơng có hồ sơ xác định khoản tài trợ nêu điểm b đây: a) Tài trợ cho giáo dục gồm: tài trợ cho việc mở trường học theo hình thức cơng lập, dân lập tư thục thuộc hệ thống giáo dục quốc dân theo quy định Luật Giáo dục; Tài trợ sở vật chất phục vụ giảng dạy, học tập hoạt động trường học; Tài trợ học bổng cho học sinh, sinh viên thuộc sở giáo dục phổ thông, sở giáo dục nghề nghiệp sở sở giáo dục đại học quy định Luật Giáo dục; Tài trợ cho thi môn học giảng dạy trường học mà đối tượng tham gia dự thi người học b) Hồ sơ xác định khoản tài trợ cho giáo dục gồm: Biên xác nhận khoản tài trợ có chữ ký người đại diện sở kinh doanh nhà tài trợ, đại diện sở giáo dục hợp pháp đơn vị nhận tài trợ (theo mẫu số 02/TNDN ban hành kèm theo Thông tư này) 2.9 Phần chi bồi thường, trợ cấp cho người bị tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp vượt mức quy định Chi mua bảo hiểm nhân thọ cho người lao động 2.10 Chi phí trả tiền điện, nước hợp đồng điện nước chủ sở hữu cho thuê địa điểm sản xuất, kinh doanh ký trực tiếp với đơn vị cung cấp điện, nước khơng có đủ chứng từ thuộc trường hợp sau: a) Trường hợp sở kinh doanh thuê địa điểm sản xuất kinh doanh trực tiếp toán tiền điện, nước cho nhà cung cấp điện, nước khơng có bảng kê (theo mẫu số 03/TNDN ban hành kèm theo Thông tư này) kèm theo hoá đơn toán tiền điện, nước hợp đồng thuê địa điểm sản xuất kinh doanh b) Trường hợp sở kinh doanh thuê địa điểm sản xuất kinh doanh toán tiền điện, nước với chủ sở hữu cho thuê địa điểm kinh doanh khơng có bảng kê (theo mẫu số 03/TNDN ban hành kèm theo Thông tư này) kèm theo chứng từ toán tiền điện, nước người cho thuê địa điểm sản xuất kinh doanh phù hợp với số lượng điện, nước thực tế tiêu thụ hợp đồng thuê địa điểm sản xuất kinh doanh 2.11 Phần chi phí thuê tài sản cố định vượt mức phân bổ theo số năm mà bên thuê trả tiền trước Ví dụ: Doanh nghiệp A thuê tài sản cố định năm với số tiền thuê là: 400 triệu đồng tốn lần Chi phí th tài sản cố định hạch tốn vào chi phí hàng năm 100 triệu đồng Chi phí thuê tài sản cố định hàng năm vượt 100 triệu đồng phần vượt 100 triệu đồng khơng tính vào chi phí hợp lý xác định thu nhập chịu thuế Đối với chi phí sửa chữa tài sản cố định thuê mà hợp đồng thuê tài sản quy định bên thuê có trách nhiệm sửa chữa tài sản thời gian th chi phí sửa chữa tài sản cố định thuê phép hạch tốn vào chi phí phân bổ dần vào chi phí thời gian tối đa khơng q năm Trường hợp chi phí để có tài sản không thuộc tài sản cố định: chi mua sử dụng tài liệu kỹ thuật, sáng chế, giấy phép chuyển giao công nghệ, nhãn hiệu thương mại, lợi kinh doanh phân bổ dần vào chi phí kinh doanh tối đa khơng q năm 2.12 Chi phụ cấp tàu xe nghỉ phép không theo quy định Bộ Luật Lao động; Phần chi phụ cấp cho người lao động công tác (không bao gồm tiền lại tiền ở) vượt lần mức quy định theo hướng dẫn Bộ Tài cán cơng chức, viên chức Nhà nước 2.13 Các khoản chi cho lao động nữ không đối tượng mức chi vượt theo quy định đây: a) Chi cho đào tạo lại nghề cho lao động nữ trường hợp nghề cũ khơng cịn phù hợp phải chuyển đổi sang nghề khác theo quy hoạch phát triển sở kinh doanh Khoản chi bao gồm: học phí (nếu có) + chênh lệch tiền lương ngạch bậc (đảm bảo 100% lương cho người học) b) Chi phí tiền lương phụ cấp (nếu có) cho giáo viên dạy nhà trẻ, mẫu giáo sở kinh doanh tổ chức quản lý Số lượng giáo viên xác định theo định mức hệ thống giáo dục đào tạo quy định c) Chi phí tổ chức khám sức khoẻ thêm 01 lần năm khám bệnh nghề nghiệp, mãn tính phụ khoa cho nữ công nhân viên d) Chi bồi dưỡng cho lao động nữ sau sinh lần thứ lần thứ hai Mức chi không vượt 1,5 tháng lương tối thiểu Nhà nước quy định để giúp lao động nữ khắc phục phần khó khăn sinh đẻ e) Phụ cấp làm thêm cho lao động nữ trường hợp lý khách quan người lao động nữ không nghỉ theo chế độ quy định mà lại làm việc cho sở kinh doanh trả theo chế độ hành 2.14 Phần chi trang phục tiền cho người lao động vượt 1.000.000 đồng/năm 2.15 Phần trích nộp quỹ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn vượt mức quy định Phần chi đóng góp hình thành nguồn chi phí quản lý cho cấp trên, chi đóng góp vào quỹ hiệp hội vượt mức quy định sở kinh doanh, hiệp hội 2.16 Phần chi phí lãi tiền vay vốn sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ tổ chức tín dụng, tổ chức tài vượt mức lãi suất thực tế vào hợp đồng vay Phần chi phí lãi tiền vay đối tượng khác vượt mức lãi suất thực tế vào hợp đồng vay phần chi phí lãi tiền vay vượt 1,2 lần mức lãi suất cho vay cao thời điểm tổ chức tín dụng mà sở kinh doanh có quan hệ giao dịch Các khoản chi trả lãi tiền vay để góp vốn điều lệ chi trả lãi tiền vay tương ứng với phần vốn điều lệ đăng ký thiếu kể trường hợp sở kinh doanh vào sản xuất kinh doanh 2.17 Trích, lập sử dụng khơng chế độ trích lập sử dụng Quỹ nghiên cứu phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp 2.18 Trích, lập sử dụng khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng tổn thất khoản đầu tư tài chính, dự phịng nợ phải thu khó địi dự phịng bảo hành sản phẩm, hàng hố, cơng trình xây lắp khơng theo hướng dẫn Bộ Tài 2.19 Trích, lập sử dụng quỹ dự phòng trợ cấp việc làm chi trợ cấp việc cho người lao động không theo chế độ hành 2.20 Các khoản chi phí trích trước mà thực tế khơng chi gồm: trích trước sửa chữa lớn tài sản cố định khoản trích trước khác Riêng tài sản cố định đặc thù, việc sửa chữa có tính chu kỳ sở kinh doanh trích trước chi phí sửa chữa theo dự tốn vào chi phí sản xuất, kinh doanh Nếu số thực chi sửa chữa lớn số trích theo dự tốn sở kinh doanh tính thêm vào chi phí hợp lý số chênh lệch này, số thực chi nhỏ số trích theo dự tốn hạch tốn giảm chi phí 2.21 Chi phí quảng cáo, khuyến mại, chi phí giao dịch, đối ngoại (khơng bao gồm: Chi phí nghiên cứu thị trường: thăm dò, khảo sát, vấn, thu thập, phân tích đánh giá thơng tin; chi phí phát triển hỗ trợ nghiên cứu thị trường; chi phí thuê tư vấn thực công việc nghiên cứu, phát triển hỗ trợ nghiên cứu thị trường; Chi phí trưng bày, giới thiệu sản phẩm tổ chức hội chợ, triển lãm thương mại: chi phí mở phịng gian hàng trưng bày, giới thiệu sản phẩm; chi phí thuê không gian để trưng bày, giới thiệu sản phẩm; chi phí vật liệu, cơng cụ hỗ trợ trưng bày, giới thiệu sản phẩm; chi phí vận chuyển sản phẩm trưng bày, giới thiệu); Chi tiếp tân, khánh tiết, chi hoa hồng mơi giới, chi phí hội nghị; Chi phí hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi phí, chi phí chiết khấu tốn (kể chi tiền cho đại lý người mua hàng hoá, dịch vụ với khối lượng lớn); Chi báo biếu, báo tặng quan báo chí loại chi phí khác phần vượt 10% tổng số khoản chi phí hợp lý Đối với hoạt động kinh doanh thương mại chi phí hợp lý để xác định mức khống chế khơng bao gồm giá vốn hàng hố bán 2.22 Các khoản chi phí hoạt động kinh doanh bảo hiểm, kinh doanh xổ số kiến thiết, kinh doanh chứng khoán số hoạt động kinh doanh đặc thù khác không thực theo văn hướng dẫn riêng Bộ Tài 2.23 Khoản lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính; lỗ chênh lệch tỷ giá phát sinh trình đầu tư xây dựng (giai đoạn trước hoạt động sản xuất kinh doanh) 2.24 Chi phí quản lý kinh doanh cơng ty nước phân bổ cho sở thường trú Việt Nam phần vượt mức chi phí tính theo cơng thức đây: Chi phí quản lý kinh doanh cơng ty nước ngồi phân bổ cho sở thường trú Việt Nam kỳ tính thuế = Doanh thu tính thuế sở thường trú Việt Nam kỳ tính thuế x Tổng doanh thu cơng ty nước ngồi, bao gồm doanh thu sở thường trú nước khác kỳ tính thuế Tổng số chi phí quản lý kinh doanh cơng ty nước ngồi kỳ tính thuế Căn để xác định chi phí doanh thu cơng ty nước ngồi báo cáo tài cơng ty nước ngồi kiểm tốn cơng ty kiểm tốn độc lập thể rõ doanh thu cơng ty nước ngồi, chi phí quản lý cơng ty nước ngồi, phần chi phí quản lý cơng ty mẹ nước ngồi phân bổ cho sở thường trú Việt Nam Cơ sở thường trú cơng ty nước ngồi Việt Nam chưa thực chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ, nộp thuế theo phương pháp kê khai khơng tính vào chi phí hợp lý khoản chi phí quản lý kinh doanh cơng ty nước phân bổ 2.25 Các khoản tiền phạt vi phạm hành như: vi phạm luật giao thông, vi phạm chế độ đăng ký kinh doanh, vi phạm chế độ kế toán thống kê, vi phạm pháp luật thuế khoản phạt vi phạm hành theo quy định pháp luật 2.26 Chi đầu tư xây dựng bản; chi ủng hộ đoàn thể, tổ chức xã hội ủng hộ địa phương; chi từ thiện trừ khoản chi tài trợ cho giáo dục nêu điểm 2.8 phần này; chi phí mua thẻ hội viên sân golf, chi phí chơi golf 2.27 Các khoản thuế: a) Thuế GTGT sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ khấu trừ hoàn thuế; b) Thuế thu nhập doanh nghiệp; c) Thuế chuyển quyền sử dụng đất; d) Thuế thu nhập cá nhân 2.28 Chi phí không hợp lý khác theo quy định pháp luật IV CÁC KHOẢN THU NHẬP CHỊU THUẾ KHÁC Các khoản thu nhập chịu thuế khác kỳ tính thuế bao gồm: Thu nhập từ kinh doanh chứng khoán Thu nhập từ hoạt động liên quan đến quyền sở hữu trí tuệ, quyền tác giả Thu nhập khác quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản, lý tài sản Khoản thu nhập xác định (=) doanh thu thu chuyển nhượng tài sản, lý tài sản trừ (-) giá trị lại tài sản chuyển nhượng, lý sổ sách kế tốn khoản chi phí liên quan đến việc chuyển nhượng, lý tài sản Thu nhập từ lãi tiền gửi, lãi tiền cho vay (bao gồm lãi trả chậm, lãi hạn ), lãi bán hàng trả chậm, lãi bán hàng trả góp, lãi thu người mua toán chậm so với quy định điều khoản toán hợp đồng, lãi trái phiếu (trừ loại trái phiếu miễn thuế theo quy định) Thu nhập từ kinh doanh ngoại tệ Thu nhập chênh lệch tỷ giá hối đoái thực tế phát sinh kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh (không bao gồm lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính, lãi chênh lệch tỷ giá phát sinh trình đầu tư xây dựng giai đoạn trước hoạt động sản xuất kinh doanh) Kết dư cuối năm khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phịng tổn thất khoản đầu tư tài chính, dự phịng nợ khó địi hồn nhập khoản dự phịng bảo hành sản phẩm, hàng hố, cơng trình xây lắp trích hết thời hạn bảo hành khơng sử dụng sử dụng không hết Thu khoản nợ khó địi xố sổ kế tốn địi 10 Thu khoản nợ phải trả không xác định chủ nợ 11 Thu tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế 12 Các khoản thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ năm trước bị bỏ sót phát 13 Thu nhập nhận từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ nước Doanh nghiệp Việt Nam đầu tư nước có thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh nước ngoài, thực kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo qui định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hành Việt nam, kể trường hợp doanh nghiệp hưởng ưu đãi miễn, giảm thuế thu nhập theo qui định nước doanh nghiệp đầu tư Mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp để tính kê khai thuế khoản thu nhập từ nước ngồi 28%, khơng áp dụng mức thuế suất ưu đãi (nếu có) mà doanh nghiệp Việt nam đầu tư nước hưởng theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hành Cơ quan thuế có quyền ấn định thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất kinh doanh nước doanh nghiệp Việt Nam đầu tư nước trường hợp vi phạm qui định kê khai, nộp thuế Trường hợp khoản thu nhập từ dự án đầu tư nước chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (hoặc loại thuế có chất tương tự thuế thu nhập doanh nghiệp) nước ngồi, tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Việt Nam, doanh nghiệp Việt Nam đầu tư nước trừ số thuế nộp nước đối tác nước tiếp nhận đầu tư trả thay (kể thuế tiền lãi cổ phần), số thuế trừ khơng vượt q số thuế thu nhập tính theo qui định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Số thuế thu nhập doanh nghiệp Việt nam đầu tư nước miễn, giảm phần lợi nhuận hưởng từ dự - Chứng từ gốc khoản chi phí Trường hợp cần bổ sung hồ sơ, quan thuế phải thông báo cho tổ chức, cá nhân nhận chuyển nhượng vốn ngày nhận hồ sơ trường hợp trực tiếp nhận hồ sơ, thời hạn ba ngày làm việc, kể từ ngày tiếp nhận hồ sơ qua đường bưu thông qua giao dịch điện tử Địa điểm nộp hồ sơ khai thuế: quan thuế nơi sở kinh doanh tổ chức, cá nhân nước chuyển nhượng vốn đăng ký nộp thuế Thời hạn nộp thuế: với thời hạn nộp hồ sơ khai thuế Đối với tổ chức, cá nhân Việt Nam chuyển nhượng vốn đầu tư vào sở kinh doanh: Tổ chức, cá nhân Việt Nam có thu nhập từ chuyển nhượng vốn có trách nhiệm xác định, kê khai, nộp số thuế thu nhập doanh nghiệp từ chuyển nhượng vốn với thời gian kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp từ sản xuất kinh doanh Quí Q có thu nhập từ chuyển nhượng vốn Trường hợp không phát sinh việc kê khai, nộp thuế Q thời hạn kê khai nộp thuế ngày thứ 10 kể từ ngày quan có thẩm quyền chuẩn y việc chuyển nhượng vốn, kể từ ngày bên thoả thuận chuyển nhượng vốn hợp đồng chuyển nhượng vốn trường hợp chuẩn y việc chuyển nhượng vốn Hồ sơ khai thuế thu nhập từ chuyển nhượng vốn: - Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp chuyển nhượng vốn (theo Mẫu số 04/TNDN ban hành kèm theo Thông tư này); - Bản hợp đồng chuyển nhượng Trường hợp hợp đồng chuyển nhượng tiếng nước phải dịch tiếng Việt nội dung chủ yếu: Bên chuyển nhượng; bên nhận chuyển nhượng; thời gian chuyển nhượng; nội dung chuyển nhượng; quyền nghĩa vụ bên; giá trị hợp đồng; thời hạn, phương thức, đồng tiền toán - Bản định chuẩn y việc chuyển nhượng vốn quan có thẩm quyền (nếu có); - Bản chứng nhận vốn góp, kèm theo xác nhận bên tham gia góp vốn; - Chứng từ gốc khoản chi phí Trường hợp cần bổ sung hồ sơ, quan thuế phải thông báo cho tổ chức, cá nhân Việt Nam có thu nhập từ chuyển nhượng vốn ngày nhận hồ sơ trường hợp trực tiếp nhận hồ sơ, thời hạn ba ngày làm việc, kể từ ngày tiếp nhận hồ sơ qua đường bưu thông qua giao dịch điện tử Tổ chức, cá nhân Việt Nam phải hạch toán riêng thu nhập từ chuyển nhượng vốn để kê khai nộp thuế theo hướng dẫn Phần D Thông tư Phần E ƯU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP I ĐIỀU KIỆN ƯU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Đầu tư vào ngành nghề, lĩnh vực thuộc Danh mục lĩnh vực ưu đãi đầu tư Chính phủ ban hành theo quy định Luật Đầu tư Đầu tư vào ngành nghề, lĩnh vực thuộc Danh mục lĩnh vực đặc biệt ưu đãi đầu tư Chính phủ ban hành theo quy định Luật Đầu tư Đầu tư vào địa bàn thuộc Danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn Chính phủ ban hành theo quy định Luật Đầu tư Đầu tư vào địa bàn thuộc Danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn Chính phủ ban hành theo quy định Luật Đầu tư II NGUYÊN TẮC THỰC HIỆN ƯU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Các ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nêu mục III, mục IV, Phần E áp dụng sở kinh doanh đáp ứng điều kiện ưu đãi thuế quy định mục I phần E sở sản xuất thành lập; Cơ sở kinh doanh di chuyển địa điểm khỏi đô thị theo quy hoạch quan có thẩm quyền phê duyệt; Cơ sở kinh doanh hoạt động có dự án đầu tư lắp đặt dây chuyền sản xuất số trường hợp cụ thể khác Cơ sở kinh doanh thực chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định đăng ký, nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo kê khai Trong kỳ tính thuế có khoản thu nhập thuộc diện áp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp ưu đãi miễn thuế, giảm thuế theo nhiều trường hợp khác sở kinh doanh tự lựa chọn trường hợp ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp có lợi theo chế độ quy định Trong thời gian thực miễn thuế, giảm thuế, sở kinh doanh thực nhiều hoạt động sản xuất kinh doanh phải theo dõi hạch toán riêng thu nhập hoạt động sản xuất kinh doanh miễn thuế, giảm thuế Trường hợp sở kinh doanh khơng hạch tốn riêng phần thu nhập hoạt động sản xuất kinh doanh miễn thuế, giảm thuế xác định (=) tổng thu nhập chịu thuế nhân (x) với tỷ lệ phần trăm (%) doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh miễn thuế, giảm thuế so với tổng doanh thu sở kinh doanh kỳ tính thuế Trường hợp năm tốn thuế, sở kinh doanh có hoạt động sản xuất, kinh doanh vừa có hoạt động lãi, vừa có hoạt động lỗ (trừ hoạt động chuyển nhượng quyền sử dụng đất, chuyển nhượng quyền thuê đất, chuyển nhượng vốn, hoạt động đầu tư nước ngoài) thu nhập chịu thuế xác định sau: - Nếu hoạt động sản xuất kinh doanh có lãi thuộc diện miễn thuế, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp, sở kinh doanh lựa chọn: + Hạch toán riêng lãi hoạt động ưu đãi để thực miễn thuế, giảm thuế theo quy định, hoạt động lỗ chuyển lỗ theo chế độ quy định; + Lấy lãi hoạt động ưu đãi để bù lỗ cho hoạt động khác, lãi ưu đãi, cịn lỗ chuyển lỗ; - Nếu hoạt động kinh doanh miễn thuế, giảm thuế bị lỗ bù lỗ từ hoạt động kinh doanh có lãi Sau bù trừ, phần thu nhập lại áp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp theo mức thuế suất hoạt động kinh doanh có thu nhập Cơ sở kinh doanh thời gian hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp có tổ chức lại doanh nghiệp (chia, tách, sáp nhập, hợp nhất), chuyển đổi sở hữu doanh nghiệp theo quy định pháp luật sở kinh doanh sau có thay đổi nêu tiếp tục hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đơn vị hưởng cho khoảng thời gian ưu đãi lại, đáp ứng điều kiện ưu đãi đầu tư Năm miễn thuế, giảm thuế xác định phù hợp với Kỳ tính thuế Thời điểm bắt đầu tính thời gian miễn thuế, giảm thuế tính liên tục kể từ Kỳ tính thuế sở kinh doanh bắt đầu có thu nhập chịu thuế (chưa trừ số lỗ Kỳ tính thuế trước chuyển sang) Trường hợp, Kỳ tính thuế sở kinh doanh có thu nhập chịu thuế, thời gian hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ 12 tháng sở kinh doanh có quyền đăng ký với quan thuế tính thời gian miễn thuế, giảm thuế Kỳ tính thuế tính từ Kỳ tính thuế Trường hợp sở kinh doanh đăng ký thời gian miễn giảm thuế vào kỳ tính thuế phải xác định số thuế phải nộp kỳ tính thuế để nộp vào Ngân sách Nhà nước theo quy định III THUẾ SUẤT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ƯU ĐÃI VÀ THỜI HẠN ÁP DỤNG THUẾ SUẤT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ƯU ĐÃI Mức thuế suất 20% áp dụng thời gian 10 năm, kể từ bắt đầu vào hoạt động kinh doanh đối với: a) Hợp tác xã thành lập địa bàn không thuộc Danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn khơng thuộc Danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; b) Cơ sở kinh doanh thành lập từ dự án đầu tư vào ngành nghề, lĩnh vực thuộc Danh mục lĩnh vực ưu đãi đầu tư; c) Cơ sở kinh doanh thành lập từ dự án đầu tư thực địa bàn thuộc Danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn Mức thuế suất 15% áp dụng thời gian 12 năm, kể từ bắt đầu vào hoạt động kinh doanh đối với: a) Hợp tác xã thành lập địa bàn thuộc Danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn; b) Cơ sở kinh doanh thành lập từ dự án đầu tư vào ngành nghề, lĩnh vực thuộc Danh mục lĩnh vực ưu đãi đầu tư thực địa bàn thuộc Danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn; Mức thuế suất 10% áp dụng thời gian 15 năm, kể từ bắt đầu vào hoạt động kinh doanh đối với: a) Hợp tác xã thành lập địa bàn thuộc Danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; b) Cơ sở kinh doanh thành lập từ dự án đầu tư vào ngành nghề, lĩnh vực thuộc Danh mục lĩnh vực đặc biệt ưu đãi đầu tư c) Cơ sở kinh doanh thành lập từ dự án đầu tư thực địa bàn thuộc Danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn Trường hợp sở kinh doanh thành lập từ dự án đầu tư vào ngành nghề, lĩnh vực thuộc Danh mục lĩnh vực đặc biệt ưu đãi đầu tư có ảnh hưởng lớn kinh tế, xã hội cần khuyến khích cao hơn, áp dụng thuế suất ưu đãi 10% suốt thời gian thực dự án theo Quyết định Thủ tướng Chính phủ theo đề nghị Bộ Tài Năm bắt đầu vào hoạt động kinh doanh để xác định thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi năm sở kinh doanh phát sinh doanh thu Hết thời gian áp dụng mức thuế suất ưu đãi điểm 1, điểm 2, điểm mục này, hợp tác xã sở kinh doanh thành lập từ dự án đầu tư nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo mức thuế suất 28% IV MỨC VÀ THỜI GIAN MIỄN THUẾ, GIẢM THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Cơ sở kinh doanh thành lập từ dự án đầu tư, sở sản xuất thành lập sở kinh doanh di chuyển địa điểm miễn thuế, giảm thuế sau: a) Miễn thuế 02 năm, kể từ có thu nhập chịu thuế giảm 50% số thuế phải nộp cho 02 năm đối với: - Cơ sở sản xuất thành lập - Cơ sở kinh doanh di chuyển địa điểm khỏi đô thị theo quy hoạch quan có thẩm quyền phê duyệt b) Miễn thuế 02 năm, kể từ có thu nhập chịu thuế giảm 50% số thuế phải nộp cho 03 năm đối với: Cơ sở kinh doanh thành lập từ dự án đầu tư vào ngành nghề, lĩnh vực thuộc Danh mục lĩnh vực ưu đãi đầu tư c) Miễn thuế 02 năm, kể từ có thu nhập chịu thuế giảm 50% số thuế phải nộp cho 06 năm đối với: - Cơ sở kinh doanh thành lập từ dự án đầu tư thực địa bàn thuộc Danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn - Cơ sở kinh doanh di chuyển đến địa bàn thuộc Danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn (trừ trường hợp di chuyển từ địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn địa bàn kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn) d) Miễn thuế 03 năm, kể từ có thu nhập chịu thuế giảm 50% số thuế phải nộp cho 07 năm sở kinh doanh thành lập từ dự án đầu tư vào ngành nghề, lĩnh vực thuộc Danh mục lĩnh vực ưu đãi đầu tư thực địa bàn thuộc Danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn e) Miễn thuế 04 năm, kể từ có thu nhập chịu thuế giảm 50% số thuế phải nộp cho 09 năm đối với: - Cơ sở kinh doanh thành lập từ dự án đầu tư vào ngành nghề, lĩnh vực thuộc Danh mục lĩnh vực đặc biệt ưu đãi đầu tư - Cơ sở kinh doanh thành lập từ dự án đầu tư thực địa bàn thuộc Danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn - Cơ sở kinh doanh di chuyển đến địa bàn thuộc Danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn Cơ sở kinh doanh thành lập từ dự án đầu tư mà dự án đầu tư thực địa bàn khác nơi sở kinh doanh đặt trụ sở phần thu nhập từ dự án đầu tư áp dụng mức thuế suất ưu đãi thời gian miễn thuế, giảm thuế áp dụng địa bàn nơi thực dự án đầu tư Cơ sở kinh doanh thành lập trường hợp không hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo diện sở kinh doanh thành lập từ dự án đầu tư - Cơ sở kinh doanh thành lập trường hợp chia, tách, sáp nhập, hợp theo quy định pháp luật - Cơ sở kinh doanh thành lập chuyển đổi hình thức doanh nghiệp, chuyển đổi sở hữu (trừ trường hợp giao, bán doanh nghiệp nhà nước theo Nghị định số 80/2005/NĐ-CP ngày 22/6/2005 Chính phủ giao, bán, khốn kinh doanh, cho thuê công ty Nhà nước) - Doanh nghiệp tư nhân thành lập từ chủ hộ kinh doanh cá thể với ngành nghề kinh doanh trước Cơ sở kinh doanh hoạt động có đầu tư lắp đặt dây chuyền sản xuất mới, mở rộng quy mô, đổi công nghệ, cải thiện môi trường sinh thái, nâng cao lực sản xuất miễn thuế, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp cho phần thu nhập tăng thêm đầu tư mang lại sau: a) Miễn 01 năm giảm 50% số thuế phải nộp cho 02 năm dự án đầu tư lắp đặt dây chuyền sản xuất không thuộc lĩnh vực, địa bàn khuyến khích đầu tư quy định Danh mục lĩnh vực ưu đãi đầu tư, Danh mục lĩnh vực đặc biệt ưu đãi đầu tư, Danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn Danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn b) Miễn 01 năm giảm 50% số thuế phải nộp cho 04 năm dự án đầu tư vào lĩnh vực thuộc Danh mục lĩnh vực ưu đãi đầu tư thực địa bàn thuộc Danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn c) Miễn 02 năm giảm 50% số thuế phải nộp cho 03 năm dự án đầu tư vào lĩnh vực thuộc Danh mục lĩnh vực đặc biệt ưu đãi đầu tư thực địa bàn thuộc Danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn d) Miễn 03 năm giảm 50% số thuế phải nộp cho 05 năm dự án đầu tư vào lĩnh vực thuộc Danh mục lĩnh vực ưu đãi đầu tư thực địa bàn thuộc Danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn e) Miễn 03 năm giảm 50% số thuế phải nộp cho 07 năm dự án đầu tư vào lĩnh vực thuộc Danh mục lĩnh vực đặc biệt ưu đãi đầu tư thực địa bàn thuộc Danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn g) Miễn 04 năm giảm 50% số thuế phải nộp cho 07 năm dự án đầu tư vào lĩnh vực thuộc Danh mục lĩnh vực ưu đãi đầu tư thực địa bàn thuộc Danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn, dự án đầu tư vào lĩnh vực thuộc Danh mục lĩnh vực đặc biệt ưu đãi đầu tư thực địa bàn thuộc Danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn Thời gian miễn thuế, giảm thuế dự án đầu tư xây dựng dây chuyền sản xuất mới, mở rộng quy mô, đổi công nghệ, cải thiện môi trường sinh thái, nâng cao lực sản xuất tính từ năm dự án đầu tư hồn thành đưa vào sản xuất, kinh doanh có thu nhập Đối với dự án đầu tư có thời gian thực dự án kéo dài chia thành nhiều hạng mục đầu tư sở kinh doanh lựa chọn thời gian tính miễn thuế, giảm thuế theo hạng mục đầu tư hoàn thành đưa vào sản xuất, kinh doanh Căn thời gian dự kiến thực dự án đầu tư, sở kinh doanh đăng ký với quan thuế thời gian miễn thuế, giảm thuế dự án đầu tư Cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng phần thu nhập tăng thêm đầu tư mang lại để xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp miễn, giảm Trường hợp sở kinh doanh khơng hạch tốn riêng phần thu nhập tăng thêm đầu tư mang lại phần thu nhập tăng thêm miễn thuế, giảm thuế xác định sau: Phần thu nhập tăng thêm miễn thuế, giảm thuế = Phần thu nhập chịu thuế x năm Giá trị tài sản cố định đầu tư đưa vào sử dụng cho sản xuất, kinh doanh Tổng nguyên giá tài sản cố định thực tế dùng cho sản xuất, kinh doanh Tổng nguyên giá tài sản cố định thực tế dùng cho sản xuất, kinh doanh gồm: giá trị tài sản cố định đầu tư hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng nguyên giá tài sản cố định có dùng cho sản xuất kinh doanh theo số liệu cuối kỳ Bảng cân đối kế tốn năm Trường hợp dự án đầu tư có thời gian thực năm chia làm nhiều hạng mục đầu tư, sở kinh doanh đăng ký với quan thuế thời gian miễn thuế, giảm thuế theo hạng mục đầu tư hoàn thành đưa vào sản xuất, kinh doanh giá trị tài sản cố định đầu tư xác định theo giá trị luỹ kế hạng mục đầu tư hồn thành đưa vào sử dụng tính đến thời điểm toán thuế năm miễn thuế, giảm thuế Ví dụ: Cuối năm 2006 cơng ty A có tổng nguyên giá tài sản cố định thực tế tham gia sản xuất, kinh doanh 30 tỷ đồng Công ty có dự án đầu tư kéo dài, năm 2007 đưa hạng mục vào sử dụng trị giá 10 tỷ đồng; năm 2008 đưa tiếp hạng mục khác vào sử dụng trị giá 15 tỷ đồng Công ty khơng hạch tốn riêng phần thu nhập tăng thêm thực hạng mục đầu tư Kết kinh doanh Công ty: năm 2007 thu nhập chịu thuế 12 tỷ đồng; năm 2008 thu nhập chịu thuế 20 tỷ đồng Phần thu nhập tăng thêm đầu tư mang lại miễn thuế, giảm thuế xác định sau: + Năm 2007: Phần thu nhập tăng thêm miễn thuế, giảm thuế = + Năm 2008: Phần thu nhập tăng thêm miễn = 12 tỷ đồng X 20 tỷ đồng X 10 tỷ đồng _ 30 tỷ đồng + 10 tỷ đồng 10 tỷ đồng + 15 tỷ đồng = tỷ đồng = tỷ đồng