QD19BTC

Quyết định Bộ Tài số 19/2005/QĐ-BTC ngày 30 tháng năm 2005 việc ban hành chế độ kế tốn hành nghiệp 30/03/2005 QUYẾT ĐỊNH CỦA BỘ TÀI CHÍNH SỐ 19/2005/QĐ-BTC NGÀY 30 THÁNG NĂM 2005 VỀ VIỆC BAN HÀNH CHẾ ĐỘ KẾ TOÀN HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP BỘ TRƯỞNG BỘ TÀI CHÍNH - Căn Luật Ngân sách Nhà nước số 01/2002/QH11 ngày 16/12/2002; - Căn Luật Kế toán số 03/2003/QH11 ngày 17/6/2003 Nghị định số 128/2004/NĐ-CP ngày 31/5/2004 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Kế toán áp dụng lĩnh vực kế toán nhà nước; - Căn Nghị định số 77/2003/NĐ- CP ngày 01/7/2003 Chính phủ Quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Bộ Tài chính; Theo đề nghị Vụ trưởng Vụ Chế độ kế toán kiểm toán, Vụ trưởng Vụ Hành nghiệp, Vụ trưởng Vụ Ngân sách nhà nước Chánh văn phịng Bộ Tài chính, QUYẾT ĐỊNH: Điều 1- Ban hành Chế độ kế toán hành nghiệp, gồm: Phần thứ Nhất: Hệ thống Chứng từ kế toán; Phần thứ Hai: Hệ thống Tài khoản kế toán; Phần thứ Ba: Hệ thống Sổ kế tốn hình thức kế tốn; Phần thứ Tư: Hệ thống Báo cáo tài Điều 2- Chế độ kế tốn hành nghiệp ban hành theo Quyết định này, áp dụng cho: - Cơ quan nhà nước, đơn vị nghiệp, tổ chức có sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước, gồm: Cơ quan, tổ chức có nhiệm vụ thu, chi ngân sách nhà nước cấp; Văn phòng Quốc hội; Văn phòng Chủ tịch nước; Văn phịng Chính phủ; Tồ án nhân dân Viện Kiểm sát nhân dân cấp; Bộ, quan ngang Bộ, quan thuộc Chính phủ; Hội đồng nhân dân, Ủy ban nhân dân tỉnh, huyện; Tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức trị - xã hội nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội- nghề nghiệp có sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước; Đơn vị nghiệp ngân sách nhà nước đảm bảo phần toàn kinh phí; Tổ chức quản lý tài sản quốc gia; Ban Quản lý dự án đầu tư có nguồn kinh phí ngân sách nhà nước; Các Hội, Liên hiệp hội, Tổng hội, tổ chức khác ngân sách nhà nước hỗ trợ phần kinh phí hoạt động; - Đơn vị vũ trang nhân dân, kể Toà án quân Viện kiểm sát quân (Trừ doanh nghiệp thuộc lực lượng vũ trang nhân dân); - Đơn vị nghiệp, tổ chức không sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước (Trừ đơn vị nghiệp ngồi cơng lập), gồm: Đơn vị nghiệp tự cân đối thu, chi; Các Tổ chức phi phủ; Hội, Liên hiệp hội, Tổng hội tự cân đối thu chi; Tổ chức xã hội; Tổ chức xã hội- nghề nghiệp tự thu, tự chi; Tổ chức khác không sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước Điều 3- Quyết định có hiệu lực sau 15 ngày, kể từ ngày đăng công báo thay Chế độ kế tốn hành nghiệp ban hành theo Quyết định số 999- TC/QĐ/CĐKT ngày 2/11/1996 Bộ Tài Thông tư hướng dẫn sửa đổi, bổ sung Chế độ kế tốn Hành nghiệp ban hành theo Quyết định số 999- TC/QĐ/CĐKT Các tổ chức có hoạt động đặc thù phải vào chế độ kế toán ban hành theo Quyết định để sửa đổi, bổ sung lại chế độ kế toán hành gửi Bộ Tài xem xét, chấp thuận ban hành Điều 4- Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương chịu trách nhiệm đạo, triển khai thực Chế độ kế toán tới đơn vị hành nghiệp địa bàn Các Bộ, quan ngang Bộ, quan thuộc Chính phủ, quan đoàn thể, tổ chức khác quy định Điều Quyết định chịu trách nhiệm đạo, triển khai thực đơn vị thuộc phạm vi quản lý Điều 5- Vụ trưởng Vụ Chế độ kế toán kiểm toán, Vụ trưởng Vụ Hành nghiệp, Vụ trưởng Vụ Ngân sách Nhà nước, Chánh văn phòng Bộ Thủ trưởng đơn vị liên quan thuộc Bộ Tài chịu trách nhiệm phổ biến, hướng dẫn, kiểm tra thi hành Quyết định này./ KT BỘ TRƯỞNG THỨ TRƯỞNG Trần Văn Tá Phần thứ HỆ THỐNG CHỨNG TỪ KẾ TOÁN I- QUY ĐỊNH CHUNG Nội dung mẫu chứng từ kế toán Chứng từ kế toán áp dụng cho đơn vị hành nghiệp phải thực theo nội dung, phương pháp lập, ký chứng từ theo quy định Luật Kế toán Nghị định số 128/2004/NĐ-CP ngày 31/5/2004 Chính phủ, văn pháp luật khác có liên quan đến chứng từ kế tốn quy định chế độ Đơn vị hành nghiệp có nghiệp vụ kinh tế, tài đặc thù chưa có mẫu chứng từ quy định danh mục mẫu chứng từ chế độ kế tốn áp dụng mẫu chứng từ quy định chế độ kế toán riêng văn pháp luật khác phải Bộ Tài chấp thuận Hệ thống biểu mẫu chứng từ kế toán Hệ thống biểu mẫu chứng từ kế toán áp dụng cho đơn vị hành nghiệp, gồm: - Chứng từ kế toán chung cho đơn vị hành nghiệp, gồm tiêu: + Chỉ tiêu lao động tiền lương; + Chỉ tiêu vật tư; + Chỉ tiêu tiền tệ; + Chỉ tiêu TSCĐ - Chứng từ kế toán ban hành theo văn pháp luật khác (Các mẫu hướng dẫn phương pháp lập chứng từ áp dụng theo quy định văn pháp luật khác) Lập chứng từ kế tốn - Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài liên quan đến hoạt động đơn vị hành nghiệp phải lập chứng từ kế toán Chứng từ kế toán lập lần cho nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh; - Nội dung chứng từ phải rõ ràng, trung thực với nội dung nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh; - Chữ viết chứng từ phải rõ ràng, khơng tẩy xố, không viết tắt; - Số tiền viết chữ phải khớp, với số tiền viết số; - Chứng từ kế toán phải lập đủ số liên theo quy định cho chứng từ Đối với chứng từ lập nhiều liên phải lập lần cho tất liên theo nội dung máy tính, máy chữ viết lồng giấy than Trường hợp đặc biệt phải lập nhiều liên viết lần tất liên chứng từ viết hai lần nội dung tất liên chứng từ phải giống Các chứng từ kế tốn lập máy vi tính phải đảm bảo nội dung quy định tính pháp lý cho chứng từ kế toán Các chứng từ kế toán dùng làm trực tiếp để ghi sổ kế toán phải có định khoản kế tốn Ký chứng từ kế tốn Mọi chứng từ kế tốn phải có đủ chữ ký theo chức danh quy định chứng từ có giá trị thực Riêng chứng từ điện tử phải có chữ ký điện tử theo quy định pháp luật Tất chữ ký chứng từ kế toán phải ký bút bi bút mực, không ký mực đỏ, bút chì, dấu khắc sẵn chữ ký, chữ ký chứng từ kế toán dùng để chi tiền phải ký theo liên Chữ ký chứng từ kế toán người phải thống phải giống với chữ ký đăng ký theo quy định, trường hợp khơng đăng ký chữ ký chữ ký lần sau phải thống với chữ ký lần trước Các đơn vị hành nghiệp chưa có chức danh kế tốn trưởng phải cử người phụ trách kế toán để giao dịch với KBNN, Ngân hàng, chữ ký kế toán trưởng thay chữ ký người phụ trách kế tốn đơn vị Người phụ trách kế toán phải thực nhiệm vụ, trách nhiệm quyền quy định cho kế toán trưởng Chữ ký Thủ trưởng đơn vị (hoặc người uỷ quyền), kế toán trưởng (hoặc người uỷ quyền) dấu đóng chứng từ phải phù hợp với mẫu dấu chữ ký giá trị đăng ký KBNN Ngân hàng Chữ ký kế toán viên chứng từ phải giống chữ ký sổ đăng ký mẫu chữ ký Kế toán trưởng (hoặc người uỷ quyền) không ký “thừa uỷ quyền” Thủ trưởng đơn vị Người uỷ quyền không uỷ quyền lại cho người khác Các đơn vị hành nghiệp phải mở sổ đăng ký mẫu chữ ký thủ quỹ, thủ kho, nhân viên kế toán, kế toán trưởng (và người uỷ quyền), Thủ trưởng đơn vị (và người uỷ quyền) Sổ đăng ký mẫu chữ ký phải đánh số trang, đóng dấu giáp lai Thủ trưởng đơn vị (hoặc người uỷ quyền) quản lý để tiện kiểm tra cần Mỗi người phải ký ba chữ ký mẫu sổ đăng ký Không ký chứng từ kế toán chưa ghi chưa ghi đủ nội dung chứng từ theo trách nhiệm người ký Việc phân cấp ký chứng từ kế toán Thủ trưởng đơn vị quy định phù hợp với luật pháp, yêu cầu quản lý, đảm bảo kiểm soát chặt chẽ, an tồn tài sản Trình tự ln chuyển kiểm tra chứng từ kế toán (xử lý) Tất chứng từ kế toán đơn vị lập từ bên chuyển đến phải tập trung vào phận kế toán đơn vị Bộ phận kế toán phải kiểm tra tồn chứng từ kế tốn sau kiểm tra, xác minh tính pháp lý chứng từ dùng chứng từ để ghi sổ kế tốn Trình tự ln chuyển chứng từ kế toán bao gồm bước sau: - Lập, tiếp nhận, xử lý chứng từ kế toán; - Kế toán viên, kế toán trưởng kiểm tra ký chứng từ kế tốn trình Thủ trưởng đơn vị ký duyệt theo quy định mẫu chứng từ (nếu có); - Phân loại, xếp chứng từ kế tốn, định khoản ghi sổ kế toán; - Lưu trữ, bảo quản chứng từ kế tốn Trình tự kiểm tra chứng từ kế tốn: - Kiểm tra tính rõ ràng, trung thực, đầy đủ tiêu, yếu tố ghi chép chứng từ kế toán; - Kiểm tra tính hợp pháp nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh ghi chứng từ kế tốn; Đối chiếu chứng từ kế toán với tài liệu khác có liên quan; - Kiểm tra tính xác số liệu, thơng tin chứng từ kế tốn Khi kiểm tra chứng từ kế toán phát có hành vi vi phạm sách, chế độ, quy định quản lý kinh tế, tài Nhà nước, phải từ chối thực (xuất quỹ, toán, xuất kho,…) đồng thời báo cáo văn cho Thủ trưởng đơn vị biết để xử lý kịp thời theo pháp luật hành Đối với chứng từ kế tốn lập khơng thủ tục, nội dung chữ số khơng rõ ràng người chịu trách nhiệm kiểm tra ghi sổ phải trả lại, yêu cầu làm thêm thủ tục điều chỉnh sau làm ghi sổ Dịch chứng từ kế toán tiếng Việt Các chứng từ kế tốn ghi tiếng nước ngồi, sử dụng để ghi sổ kế toán Việt Nam phải dịch tiếng Việt Những chứng từ phát sinh nhiều lần phát sinh có nội dung khơng giống phải dịch tồn nội dung chứng từ kế toán Những chứng từ phát sinh nhiều lần, có nội dung giống phải dịch toàn nội dung, từ thứ hai trở dịch nội dung chủ yếu như: Tên chứng từ, tên đơn vị cá nhân lập, tên đơn vị cá nhân nhận, nội dung kinh tế chứng từ, chức danh người ký chứng từ Người dịch phải ký, ghi rõ họ tên chịu trách nhiệm nội dung dịch tiếng Việt Bản chứng từ dịch tiếng Việt phải đính kèm với tiếng nước ngồi Sử dụng, quản lý in biểu mẫu chứng từ kế toán Tất đơn vị hành nghiệp phải sử dụng thống mẫu chứng từ kế toán thuộc loại bắt buộc quy định chế độ kế tốn Trong q trình thực hiện, đơn vị không sửa đổi biểu mẫu chứng từ thuộc loại bắt buộc Đối với mẫu chứng từ kế toán thuộc loại hướng dẫn ngồi nội dung quy định mẫu, đơn vị kế tốn bổ sung thêm tiêu thay đổi hình thức mẫu biểu cho phù hợp với việc ghi chép yêu cầu quản lý đơn vị Mẫu chứng từ in sẵn phải bảo quản cẩn thận, không để hư hỏng, mục nát Séc giấy tờ có giá phải quản lý tiền Đối với biểu mẫu chứng từ kế tốn, đơn vị mua tự thiết kế mẫu (Đối với chứng từ kế toán hướng dẫn), tự in, phải đảm bảo nội dung chủ yếu chứng từ quy định Điều 17 Luật Kế toán quy định chứng từ chế độ kế toán Các đơn vị hành nghiệp có sử dụng chứng từ điện tử cho hoạt động tài ghi sổ kế tốn phải tn thủ theo quy định văn pháp luật chứng từ điện tử II- DANH MỤC CHỨNG TỪ KẾ TOÁN STT A I 10 11 12 13 14 15 II TÊN CHỨNG TỪ Chứng từ kế toán ban hành theo Quyết định Chỉ tiêu lao động tiền lương Bảng chấm công Bảng chấm công làm thêm Giấy báo làm thêm Bảng toán tiền lương Bảng toán thu nhập tăng thêm Bảng toán học bổng (Sinh hoạt phí) Bảng tốn tiền thưởng Bảng toán phụ cấp Giấy đường Bảng toán tiền làm thêm Hợp đồng giao khốn cơng việc, sản phẩm Bảng tốn tiền th ngồi Biên lý hợp đồng giao khốn Bảng kê trích nộp khoản theo lương Bảng kê tốn cơng tác phí Chỉ tiêu vật tư Phiếu nhập kho SỐ HIỆU LOẠI CHỨNG TỪ KẾ TOÁN BB HD C01a-HD C01b-HD C01c-HD C02a-HD C02b-HD C03-HD C04-HD C05-HD C06-HD C07-HD C08-HD C09-HD C10-HD C11-HD C12-HD x x x x x x x x x x x x x x x C 20 - HD x III 10 IV B 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 Phiếu xuất kho C 21 - HD Giấy báo hỏng, công cụ, dụng cụ C 22 - HD Biên kiểm kê vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hoá C 23 - HD Bảng kê mua hàng C 24 - HD Biên kiểm nghiệm vật tư, cơng cụ, sản phẩm, hàng hố C 25 - HD Chỉ tiêu tiền tệ Phiếu thu C 30 - BB Phiếu chi C 31 - BB Giấy đề nghị tạm ứng C 32 - HD Giấy toán tạm ứng C 33 - BB Biên kiểm kê quỹ (Dùng cho đồng Việt Nam) C 34 - HD Biên kiểm kê quỹ (Dùng cho ngoại tệ, vàng bạc, kim C 35 - HD khí quí, đá quí) Giấy đề nghị toán C 37 - HD Biên lai thu tiền C 38 - BB Bảng kê chi tiền cho người tham dự hội thảo, tập huấn C 40a- HD Bảng kê chi tiền cho người tham dự hội thảo, tập huấn C 40b- HD Chỉ tiêu tài sản cố định Biên giao nhận TSCĐ C 50 - BD Biên lý TSCĐ C 51 - HD Biên đánh giá lại TSCĐ C 52 - HD Biên kiểm kê TSCĐ C 53 - HD Biên giao nhận TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành C54 - HD Bảng tính hao mịn TSCĐ C55a - HD Bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ C55b - HD Chứng từ kế toán ban hành theo văn pháp luật khác Vé Giấy xác nhận hàng viện trợ khơng hồn lại Giấy xác nhận tiền viện trợ khơng hoàn lại Bảng kê chứng từ gốc gửi nhà tài trợ Đề nghị ghi thu- ghi chi ngân sách tiền, hàng viện trợ Hoá đơn GTGT 01 GTKT- 3LL Hoá đơn bán hàng thông thường 02 GTGT- 3LL Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội 03PXK- 3LL Phiếu xuất kho hàng gửi đại lý 04 H02- 3LL Hoá đơn bán lẻ (Sử dụng cho máy tính tiền) Bảng kê thu mua hàng hố mua vào khơng có hố đơn 04/GTGT Giấy chứng nhận nghỉ ốm hưởng BHXH Danh sách người nghỉ hưởng trợ cấp ốm đau, thai sản Giấy rút dự toán ngân sách kiêm lĩnh tiền mặt Giấy rút dự toán ngân sách kiêm chuyển khoản, chuyển tiền thư- điện cấp séc bảo chi Giấy đề nghị tốn tạm ứng Giấy nộp trả kinh phí tiền mặt Giấy nộp trả kinh phí chuyển khoản Bảng kê nộp séc Uỷ nhiệm thu Uỷ nhiệm chi Giấy rút vốn đầu tư kiêm lĩnh tiền mặt x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x 23 Giấy rút vốn đầu tư kiêm chuyển khoản, chuyển tiền thưđiện cấp séc bảo chi 24 Giấy đề nghị toán tạm ứng vốn đầu tư 25 Giấy nộp trả vốn đầu tư tiền mặt 26 Giấy nộp trả vốn đầu tư chuyển khoản 27 Giấy ghi thu – ghi chi vốn đầu tư Ghi chú: - BB: Mẫu bắt buộc - HD: Mẫu hướng dẫn Phần thứ hai HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN I- QUY ĐINH CHUNG 1- Tài khoản hệ thống tài khoản kế toán Tài khoản kế toán phương pháp kế toán dùng để phân loại hệ thống hóa nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh theo nội dung kinh tế theo trình tự thời gian Tài khoản kế toán phản ảnh kiểm soát thường xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình tài sản, tiếp nhận sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước cấp nguồn kinh phí khác cấp, thu, chi hoạt động, kết hoạt động khoản khác đơn vị hành nghiệp Tài khoản kế toán mở cho đối tượng kế tốn có nội dung kinh tế riêng biệt Tồn tài khoản kế toán sử dụng đơn vị kế tốn hình thành hệ thống tài khoản kế tốn Bộ Tài quy định thống hệ thống tài khoản kế toán áp dụng cho tất đơn vị hành nghiệp nước Hệ thống tài khoản kế toán áp dụng cho đơn vị hành nghiệp Bộ Tài quy định thống loại tài khoản, số lượng tài khoản, ký hiệu, tên gọi nội dung ghi chép tài khoản Hệ thống tài khoản kế toán hành nghiệp xây dựng theo nguyên tắc dựa vào chất nội dung hoạt động đơn vị hành nghiệp có vận dụng ngun tắc phân loại mã hóa hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp hệ thống tài khoản kế toán nhà nước, nhằm: + Đáp ứng đầy đủ yêu cầu quản lý kiểm soát chi quỹ ngân sách nhà nước, vốn, quỹ công, đồng thời thỏa mãn yêu cầu quản lý sử dụng kinh phí lĩnh vực, đơn vị hành nghiệp; + Phản ánh đầy đủ hoạt động kinh tế, tài phát sinh đơn vị hành nghiệp thuộc loại hình, lĩnh vực, phù hợp với mơ hình tổ chức tính chất hoạt động; + Đáp ứng yêu cầu xử lý thông tin phương tiện tính tốn thủ cơng (hoặc máy vi tính ) thỏa mãn đầy đủ nhu cầu đơn vị quan quản lý Nhà nước Hệ thống tài khoản kế toán hành nghiệp gồm tài khoản Bảng Cân đối tài khoản tài khoản Bảng Cân đối tài khoản Các tài khoản Bảng Cân đối tài khoản phản ánh toàn nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh theo đối tượng kế tốn gồm tài sản, nguồn hình thành tài sản trình sử dụng tài sản đơn vị hành nghiệp Nguyên tắc ghi sổ tài khoản Bảng Cân đối tài khoản thực theo phương pháp “ghi kép" nghĩa ghi vào bên Nợ tài khoản đồng thời phải ghi vào bên Có nhiều tài khoản khác ngược lại Các tài khoản Bảng Cân đối tài khoản phản ánh tài sản có đơn vị không thuộc quyền sở hữu đơn vị (như tài sản thuê ngoài, nhận giữ hộ, nhận gia công, tạm giữ ), tiêu kinh tế phản ánh tài khoản Bảng Cân đối tài khoản cần theo dõi để phục vụ cho yêu cầu quản lý, như: Giá trị công cụ, dụng cụ lâu bền sử dụng, nguyên tệ loại, dự toán chi hoạt động giao Nguyên tắc ghi sổ tài khoản Bảng Cân đối tài khoản thực theo phương pháp “ghi đơn" nghĩa ghi vào bên tài khoản khơng phải ghi đối ứng với bên tài khoản khác 2- Phân loại hệ thống tài khoản kế toán Hệ thống tài khoản kế toán áp dụng cho đơn vị hành nghiệp Bộ Tài quy định gồm loại, từ Loại đến Loại tài khoản Bảng Cân đối tài khoản Loại tài khoản Bảng Cân đối tài khoản - Tài khoản cấp gồm chữ số thập phân; - Tài khoản cấp gồm chữ số thập phân (3 chữ số đầu thể Tài khoản cấp 1, chữ số thứ thể Tài khoản cấp 2); - Tài khoản cấp gồm chữ số thập phân (3 chữ số đầu thể Tài khoản cấp 1, chữ số thứ thể Tài khoản cấp 2, chữ số thứ thể Tài khoản cấp 3); - Tài khoản Bảng Cân đối tài khoản đánh số từ 001 đến 009 3- Lựa chọn áp dụng hệ thống tài khoản Các đơn vị hành nghiệp phải vào Hệ thống tài khoản kế toán ban hành Quyết định để lựa chọn hệ thống tài khoản kế toán áp dụng cho đơn vị Đơn vị bổ sung thêm Tài khoản cấp 2, cấp 3, cấp (trừ tài khoản kế tốn mà Bộ Tài quy định hệ thống tài khoản kế toán) để phục vụ yêu cầu quản lý đơn vị Trường hợp đơn vị cần mở thêm Tài khoản cấp (các tài khoản chữ số) Tài khoản có cần sửa đổi, bổ sung Tài khoản cấp cấp Hệ thống tài khoản kế tốn Bộ Tài quy định phải Bộ Tài chấp thuận văn trước thực II- DANH MỤC HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN STT SỐ HIỆU TK TÊN TÀI KHOẢN PHẠM VI ÁP DỤNG GHI CHÚ LOẠI 1: TIỀN VÀ VẬT TƯ 111 Tiền mặt 1111Tiền Việt Nam 1112Ngoại tệ 1113Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý Mọi đơn vị 112 Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc 1121Tiền Việt Nam 1122Ngoại tệ 1123Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý Mọi đơn vị 113 121 152 Nguyên liệu, vật liệu Mọi đơn vị 153 Công cụ, dụng cụ Mọi đơn vị 155 Tiền chuyển Đầu tư tài ngắn hạn 1211Đầu tư chứng khốn ngắn hạn 1218Đầu tư tài ngắn hạn khác Sản phẩm, hàng hoá 1551Sản phẩm 1552Hàng hoá Chi tiết theo TK NH, KB Mọi đơn vị Đơn vị có phát sinh Chi tiết theo yêu cầu quản lý Đơn vị có hoạt động SX, KD Chi tiết theo sản phẩm, hàng hoá Mọi đơn vị Chi tiết theo yêu cầu quản lý LOẠI 2: TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 211 TSCĐ hữu hình 2111Nhà cửa, vật kiến trúc 2112Máy móc, thiết bị 2113Phương tiện vận tải, truyền dẫn 2114Thiết bị, dụng cụ quản lý 2115Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm 2118Tài sản cố định khác 213 10 214 Hao mòn TSCĐ 2141Hao mịn TSCĐ hữu hình 2142Hao mịn TSCĐ vơ hình 11 221 Đầu tư tài dài hạn 2211Đầu tư chứng khốn dài hạn 2212Vốn góp 2218Đầu tư tài dài hạn khác TSCĐ vơ hình Mọi đơn vị Mọi đơn vị 12 241 XDCB dở dang 2411Mua sắm TSCĐ 2412Xây dựng 2413Sửa chữa lớn TSCĐ LOẠI 3: THANH TOÁN 13 311 Các khoản phải thu 3111Phải thu khách hàng 3113Thuế GTGT khấu trừ 31131Thuế GTGT khấu trừ hàng hoá, dịch vụ 31132Thuế GTGT khấu trừ TSCĐ 3118Phải thu khác 14 312 Tạm ứng 15 313 Cho vay 3131Cho vay hạn 3132Cho vay hạn 3133Khoanh nợ cho vay 16 331 17 332 18 333 Các khoản phải nộp nhà nước 3331Thuế GTGT phải nộp 33311Thuế GTGT đầu 33312Thuế GTGT hàng nhập 3332Phí, lệ phí 3334Thuế thu nhập doanh nghiệp 3337Thuế khác 3338Các khoản phải nộp khác 19 334 Phải trả công chức, viên chức 20 335 Phải trả đối tượng khác Mọi đơn vị Đơn vị khấu trừ thuế GTGT Chi tiết theo yêu cấu quản lý Mọi đơn vị Chi tiết đối tượng Đơn vị có dự án tín dụng Chi tiết đối tượng Các khoản phải trả 3311Phải trả người cung cấp 3312Phải trả nợ vay 3318Phải trả khác Mọi đơn vị Chi tiết đối tượng Các khoản phải nộp theo lương 3321Bảo hiểm xã hội 3322Bảo hiểm y tế 3323Kinh phí cơng đồn Mọi đơn vị Các đơn vị có phát sinh Mọi đơn vị Chi tiết theo đối tượng Đối với đơn vị kế toán cấp I cấp II (Gọi tắt cấp trên) việc mở sổ kế toán theo dõi tài sản sử dụng kinh phí trực tiếp cấp cịn phải mở sổ kế toán theo dõi việc phân bổ dự tốn, tổng hợp việc sử dụng kinh phí tốn kinh phí đơn vị trực thuộc (đơn vị kế toán cấp II cấp III) để tổng hợp báo cáo tài tình hình sử dụng kinh phí tốn với quan quản lý cấp quan tài đồng cấp 2- Các loại sổ kế toán Mỗi đơn vị kế toán có hệ thống sổ kế tốn cho kỳ kế toán năm Sổ kế toán gồm: Sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết Tuỳ theo hình thức kế tốn đơn vị áp dụng, đơn vị phải mở đầy đủ sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết thực đầy đủ, quy định hình thức kế tốn nội dung, trình tự phương pháp ghi chép mẫu sổ kế toán Nhà nước qui định bắt buộc mẫu sổ, nội dung phương pháp ghi chép loại sổ tổng hợp (Sổ Cái, Sổ Nhật ký) qui định mang tính hướng dẫn loại sổ kế toán chi tiết, thẻ kế toán chi tiết 2.1- Sổ kế toán tổng hợp (1) Sổ Nhật ký dùng để ghi chép nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh theo trình tự thời gian Trường hợp cần thiết kết hợp việc ghi chép theo trình tự thời gian với việc phân loại, hệ thống hoá nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh theo nội dung kinh tế Số liệu Sổ Nhật ký phản ảnh tổng số hoạt động kinh tế, tài phát sinh kỳ kế tốn Sổ Nhật ký phải có đầy đủ nội dung sau: + Ngày, tháng ghi sổ; + Số hiệu ngày, tháng chứng từ kế tốn dùng làm ghi sổ; + Tóm tắt nội dung nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh; + Số tiền nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh (2) Sổ Cái dùng để ghi chép nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh theo nội dung kinh tế (theo tài khoản kế toán) Số liệu Sổ Cái phản ánh tổng hợp tình hình tài sản, nguồn kinh phí tình hình sử dụng nguồn kinh phí Trên Sổ Cái kết hợp việc ghi chép theo trình tự thời gian phát sinh nội dung kinh tế nghiệp vụ kinh tế, tài Sổ Cái phải phản ánh đầy đủ nội dung sau: + Ngày, tháng ghi sổ; + Số hiệu ngày, tháng chứng từ kế toán dùng làm ghi sổ; + Tóm tắt nội dung chủ yếu nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh; + Số tiền nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh theo nội dung kinh tế (Ghi vào bên Nợ, bên Có tài khoản) 2.2 Sổ, thẻ kế toán chi tiết Sổ, thẻ kế toán chi tiết dùng để ghi chép chi tiết nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh liên quan đến đối tượng kế toán theo yêu cầu quản lý mà Sổ Cái chưa phản ánh Số liệu sổ kế tốn chi tiết cung cấp thơng tin chi tiết phục vụ cho việc quản lý nội đơn vị việc tính, lập tiêu báo cáo tài báo cáo tốn Sổ kế tốn chi tiết có nội dung sau: + Tên sổ; + Ngày, tháng ghi sổ; + Số hiệu ngày, tháng chứng từ kế toán dùng làm ghi sổ; + Tóm tắt nội dung nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh; + Số tiền nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh; + Các tiêu khác vào yêu cầu quản lý yêu cầu hạch toán đối tượng kế toán riêng biệt mà mẫu sổ kế tốn có tiêu quản lý kết cấu riêng 3- Hệ thống sổ kế toán Mỗi đơn vị có hệ thống sổ kế tốn cho kỳ kế toán năm Đối với đơn vị tiếp nhận kinh phí viện trợ tổ chức, cá nhân nước ngồi, theo u cầu nhà tài trợ, đơn vị nhận viện trợ phải mở thêm sổ kế toán chi tiết theo dõi trình tiếp nhận sử dụng nguồn kinh phí viện trợ để làm sở lập báo cáo tài theo yêu cầu nhà tài trợ 4- Trách nhiệm người giữ ghi sổ kế toán Sổ kế toán phải quản lý chặt chẽ, phân công rõ ràng trách nhiệm cá nhân giữ ghi sổ Sổ kế toán giao cho nhân viên nhân viên phải chịu trách nhiệm điều ghi sổ suốt thời gian giữ ghi sổ Khi có thay đổi nhân viên giữ ghi sổ, kế toán trưởng phụ trách kế toán phải tổ chức bàn giao trách nhiệm quản lý ghi sổ kế toán nhân viên kế toán cũ với nhân viên kế toán Nhân viên kế tốn cũ phải chịu trách nhiệm tồn điều ghi sổ suốt thời gian giữ ghi sổ Nhân viên kế toán chịu trách nhiệm từ ngày nhận bàn giao Biên bàn giao phải kế toán trưởng phụ trách kế toán xác nhận Sổ kế toán phải ghi kịp thời, rõ ràng, đầy đủ theo nội dung sổ Thơng tin, số liệu ghi vào sổ kế tốn phải xác, trung thực, với chứng từ kế tốn Việc ghi sổ kế tốn phải theo trình tự thời gian phát sinh nghiệp vụ kinh tế, tài Thơng tin, số liệu ghi sổ kế tốn năm sau phải thông tin, số liệu ghi sổ kế toán năm trước liền kề Sổ kế toán phải ghi liên tục từ mở sổ đến khoá sổ 5- Mở sổ kế toán Sổ kế toán phải mở vào đầu kỳ kế tốn năm sau có định thành lập bắt đầu hoạt động đơn vị kế toán 5.1- Trước mở sổ kế toán tay để sử dụng, phải hoàn thiện thủ tục pháp lý sổ kế toán sau: - Đối với sổ kế tốn đóng thành quyển: + Ngồi bìa (góc bên trái) phải ghi tên đơn vị kế toán, bìa ghi tên sổ, ngày, tháng năm lập sổ, ngày, tháng, năm khoá sổ, họ tên chữ ký người lập sổ, kế toán trưởng người phụ trách kế toán thủ trưởng đơn vị, ngày, tháng, năm kết thúc ghi sổ ngày chuyển giao sổ cho người khác + Các trang sổ kế toán phải đánh số trang từ (01) đến hết trang số hai trang sổ phải đóng dấu giáp lai đơn vị kế toán + Sổ kế toán sau làm đầy đủ thủ tục coi hợp pháp - Đối với sổ tờ rời: + Đầu sổ tờ rời phải ghi rõ tên đơn vị, số thứ tự tờ sổ, tên sổ, tháng sử dụng, họ tên người giữ sổ ghi sổ kế toán + Các sổ tờ rời trước sử dụng phải Thủ trưởng đơn vị ký xác nhận, đóng dấu ghi vào Sổ đăng ký sử dụng thẻ tờ rời + Các sổ tờ rời phải xếp theo thứ tự tài khoản kế tốn phải đảm bảo an tồn dễ tìm 5.2- Mở sổ kế tốn Đầu năm phải mở sổ kế toán cho năm ngân sách để tiếp nhận số dư từ sổ kế toán năm cũ chuyển sang ghi nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh thuộc năm ngân sách từ ngày 1/1 - Đối với sổ kế toán tổng hợp: Đầu năm phải chuyển toàn số dư tài khoản Sổ Nhật ký- Sổ Cái Sổ Cái năm cũ sang sổ Nhật ký- Sổ Cái Sổ Cái năm - Đối với sổ kế toán chi tiết: + Sổ kế toán chi tiết ghi tay sử dụng cho nhiều năm, cuối năm gạch đường ngang sổ để bắt đầu theo dõi cho năm Khi dùng hết sổ chuyển sang sổ kế toán chi tiết mới; + Đối với sổ liên quan đến thu, chi ngân sách: Số liệu sổ chuyển sang sổ mà để nguyên sổ năm cũ để hạch toán tiếp nghiệp vụ kinh tế phát sinh thời gian chỉnh lý, toán theo dõi toán năm trước phê duyệt 6- Ghi sổ kế toán Việc ghi sổ kế toán thiết phải vào chứng từ kế toán hợp pháp Mọi số liệu ghi sổ kế tốn bắt buộc phải có chứng từ kế tốn hợp pháp, hợp lý chứng minh Việc ghi sổ kế toán phải dùng bút mực, không dùng mực đỏ bút chì để ghi sổ kế tốn Số chữ viết phải rõ ràng, liên tục có hệ thống, ghi hết trang phải cộng số liệu trang để mang số cộng trang sang đầu trang Sổ kế tốn khơng viết tắt, khơng ghi xen thêm vào phía phía dưới, khơng ghi chồng đè, khơng bỏ cách dịng Nếu khơng ghi hết trang sổ phải gạch chéo phần không ghi Cấm tẩy xoá, cấm dùng chất hoá học để sửa chữa Khi sửa chữa sổ phải sử dụng phương pháp sửa chữa theo quy định Luật Kế toán Chế độ kế toán 7- Ghi sổ kế toán tay máy vi tính Các đơn vị kế tốn hành chính, nghiệp mở ghi sổ kế tốn tay máy vi tính Trường hợp ghi sổ kế toán tay phải theo hình thức kế tốn mẫu sổ kế toán quy định mục 10 Đơn vị mở thêm sổ kế toán chi tiết theo yêu cầu quản lý đơn vị Trường hợp ghi sổ kế tốn máy vi tính đơn vị lựa chọn mua tự xây dựng phần mềm kế toán phù hợp tiêu chuẩn điều kiện quy định Bộ Tài thể đầy đủ tiêu quy định cho mẫu sổ Cuối kỳ kế tốn sau hồn tất việc khố sổ theo quy định cho loại sổ, phải tiến hành in giấy tồn sổ kế tốn tổng hợp sổ kế tốn chi tiết phải đóng thành Sau làm thủ tục pháp lý sổ ghi tay để sử dụng vào lưu trữ Các sổ kế tốn máy vi tính sau in ra, đóng thành xong phải làm thủ tục quy định điểm 5.1 8- Khoá sổ kế toán 8.1- Cuối kỳ kế toán (cuối quý cuối năm) trước lập báo cáo tài chính, đơn vị phải khố sổ kế tốn Riêng sổ quỹ tiền mặt phải khoá sổ vào cuối ngày Ngồi phải khố sổ kế tốn trường hợp kiểm kê đột xuất trường hợp khác theo quy định pháp luật Khoá sổ kế tốn việc cộng sổ để tính tổng số phát sinh bên Nợ, bên Có số dư cuối kỳ tài khoản tổng số thu, chi, tồn quỹ, nhập, xuất, tồn kho 8.2- Trình tự khoá sổ kế toán Bước 1: Kiểm tra, đối chiếu trước khoá sổ kế toán - Cuối kỳ kế toán, sau phản ánh hết chứng từ kế toán phát sinh kỳ vào sổ kế toán, tiến hành đối chiếu số liệu chứng từ kế toán (nếu cần) với số liệu ghi sổ, số liệu sổ kế tốn có liên quan với để đảm bảo khớp số liệu chứng từ kế toán với số liệu ghi sổ sổ kế toán với Tiến hành cộng số phát sinh Sổ Cái sổ kế toán chi tiết - Từ sổ, thẻ kế toán chi tiết lập Bảng tổng hợp chi tiết cho tài khoản phải ghi nhiều sổ nhiều trang sổ - Tiến hành cộng số phát sinh Nợ, số phát sinh Có tất tài khoản Sổ Cái Nhật ký Sổ Cái đảm bảo số liệu khớp tổng số phát sinh Sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ (Đối với đơn vị áp dụng hình thức kế toán chứng từ ghi sổ) số Tổng cộng cột số phát sinh Nhật kýSổ Cái (Đối với đơn vị áp dụng hình thức kế tốn Nhật ký - Sổ Cái) Sau tiến hành đối chiếu số liệu Sổ Cái với số liệu sổ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết, số liệu kế toán với số liệu thủ quỹ, thủ kho Sau đảm bảo khớp tiến hành khoá sổ kế toán Trường hợp có chênh lệch phải xác định nguyên nhân xử lý số chênh lệch khớp Bước 2: Khoá sổ - Khi khoá sổ phải kẻ đường ngang dòng ghi nghiệp vụ cuối kỳ kế tốn Sau ghi “Cộng số phát sinh tháng” phía dịng kẻ; - Ghi tiếp dịng “Số dư cuối kỳ” (tháng, q, năm); - Ghi tiếp dòng “Cộng số phát sinh lũy kế tháng trước” từ đầu q; - Sau ghi tiếp dịng “Tổng cộng số phát sinh lũy kế từ đầu năm”; * Dịng “Số dư cuối kỳ” tính sau: Số dư Nợ cuối kỳ Số dư Có cuối kỳ = = Số dư Nợ đầu kỳ Số dư Có đầu kỳ + Số phát sinh Nợ kỳ + Số phát sinh Có kỳ - Số phát sinh Có kỳ Số phát sinh Nợ kỳ Sau tính số dư tài khoản, tài khoản dư Nợ ghi vào cột Nợ, tài khoản dư Có ghi vào cột Có - Cuối kẻ đường kẻ liền kết thúc việc khố sổ - Riêng số sổ chi tiết có kết cấu cột phát sinh Nợ, phát sinh Có cột “Số dư” (hoặc nhập, xuất, “còn lại” hay thu, chi, “tồn quỹ” ) số liệu cột số dư (còn lại hay tồn) ghi vào dòng “Số dư cuối kỳ” cột “Số dư” cột “Tồn quỹ”, hay cột “Cịn lại” Sau khố sổ kế tốn, người ghi sổ phải ký đường kẻ, kế toán trưởng người phụ trách kế toán kiểm tra đảm bảo xác, cân đối ký xác nhận Sau trình Thủ trưởng đơn vị kiểm tra ký duyệt để xác nhận tính pháp lý số liệu khoá sổ kế toán 9- Sửa chữa sổ kế toán 9.1- Khi phát sổ kế toán ghi tay có sai sót q trình ghi sổ kế tốn khơng tẩy xố làm dấu vết thông tin, số liệu ghi sai mà phải sửa chữa theo phương pháp sau: (1) Phương pháp cải chính: Phương pháp dùng để đính sai sót cách gạch đường thẳng xố bỏ chỗ ghi sai đảm bảo nhìn rõ nội dung sai Trên chỗ bị xoá bỏ ghi số chữ mực phía phải có chữ ký kế tốn trưởng phụ trách kế toán bên cạnh chỗ sửa Phương pháp áp dụng cho trường hợp: - Sai sót diễn giải, không liên quan đến quan hệ đối ứng tài khoản; - Sai sót khơng ảnh hưởng đến số tiền tổng cộng (2) Phương pháp ghi số âm (còn gọi phương pháp ghi đỏ): Phương pháp dùng để điều chỉnh sai sót cách: Ghi lại mực đỏ ghi ngoặc đơn bút toán ghi sai để huỷ bút toán ghi sai Ghi lại bút toán mực thường để thay Phương pháp áp dụng cho trường hợp: - Sai quan hệ đối ứng tài khoản định khoản sai ghi sổ kế tốn mà khơng thể sửa lại phương pháp cải chính; - Phát sai sót sau nộp báo cáo tài cho quan có thẩm quyền; - Sai sót bút tốn tài khoản ghi số tiền nhiều lần số ghi sai lớn số ghi Khi dùng phương pháp ghi số âm để đính chỗ sai phải lập “Chứng từ ghi sổ đính chính” kế toán trưởng (hoặc phụ trách kế toán) ký xác nhận (3) Phương pháp ghi bổ sung: Phương pháp áp dụng cho trường hợp ghi quan hệ đối ứng tài khoản số tiền ghi sổ số tiền chứng từ bỏ sót khơng cộng đủ số tiền ghi chứng từ Sửa chữa theo phương pháp phải lập “Chứng từ ghi sổ bổ sung" để ghi bổ sung mực thường số tiền chênh lệch thiếu so với chứng từ 9.2- Sửa chữa trường hợp ghi sổ kế tốn máy vi tính: (1) Trường hợp phát sai sót trước báo cáo tài năm nộp cho quan nhà nước có thẩm quyền phải sửa chữa trực tiếp vào sổ kế toán năm máy vi tính; (2) Trường hợp phát sai sót sau báo cáo tài năm nộp cho quan nhà nước có thẩm quyền phải sửa chữa trực tiếp vào sổ kế toán năm phát sai sót máy vi tính ghi vào dịng cuối sổ kế tốn năm có sai sót; (3) Các trường hợp sửa chữa ghi sổ kế tốn máy vi tính thực theo “Phương pháp ghi số âm” “Phương pháp ghi bổ sung” 9.3- Khi báo cáo tốn năm duyệt cơng việc tra, kiểm tra, kiểm tốn kết thúc có kết luận thức, có định phải sửa chữa lại số liệu báo cáo tài liên quan đến số liệu ghi sổ kế tốn đơn vị phải sửa lại sổ kế toán số dư tài khoản kế tốn có liên quan theo phương pháp quy định Việc sửa chữa thực trực tiếp sổ kế toán năm phát sai sót, đồng thời phải ghi vào trang cuối (dịng cuối) sổ kế tốn năm trước có sai sót (Nếu phát sai sót sau báo cáo tài nộp cho quan nhà nước có thẩm quyền) để tiện đối chiếu, kiểm tra 10- Các hình thức kế tốn áp dụng cho đơn vị hành nghiệp, gồm: - Hình thức kế tốn Nhật ký chung; - Hình thức kế tốn Nhật ký- Sổ Cái; - Hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ; - Hình thức kế tốn máy vi tính Đơn vị kế toán phép lựa chọn bốn hình thức sổ kế tốn phù hợp thiết phải tuân thủ nguyên tắc quy định cho hình thức sổ kế tốn lựa chọn về: Loại sổ, số lượng, kết cấu loại sổ, mối quan hệ loại sổ, trình tự kỹ thuật ghi chép loại sổ kế toán II- HÌNH THỨC KẾ TỐN 1- Hình thức kế tốn Nhật ký chung 1.1- Đặc trưng hình thức kế toán Nhật ký chung Đặc trưng hình thức kế tốn Nhật ký chung tất nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh ghi vào sổ Nhật ký chung theo trình tự thời gian phát sinh nội dung nghiệp vụ kinh tế Sau lấy số liệu Sổ Nhật ký để ghi vào Sổ Cái theo nghiệp vụ kinh tế phát sinh 1.2- Các loại sổ hình thức kế toán Nhật ký chung - Nhật ký chung; - Sổ Cái; - Các Sổ, Thẻ kế toán chi tiết 1.3- Nội dung trình tự ghi sổ theo hình thức kế tốn Nhật ký chung - Hàng ngày, vào chứng từ kế toán kiểm tra để ghi vào Sổ Nhật ký chung theo trình tự thời gian Đồng thời vào nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh tổng hợp nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh loại ghi vào Sổ Nhật ký chung để ghi vào Sổ Cái theo tài khoản kế toán phù hợp Trường hợp đơn vị có mở Sổ, Thẻ kế tốn chi tiết đồng thời với việc ghi vào Sổ Nhật ký chung, nghiệp vụ kinh tế ghi vào Sổ, Thẻ kế tốn chi tiết có liên quan - Cuối tháng (cuối quý, cuối năm) khoá Sổ Cái Sổ, Thẻ kế toán chi tiết Từ Sổ, Thẻ kế toán chi tiết lập “Bảng tổng hợp chi tiết" cho tài khoản Số liệu Bảng tổng hợp chi tiết đối chiếu với số phát sinh Nợ, số phát sinh Có số dư cuối tháng tài khoản Sổ Cái Sau kiểm tra, đối chiếu đảm bảo khớp số liệu khố sổ Sổ Cái sử dụng để lập “Bảng Cân đối số phát sinh" báo cáo tài Về nguyên tắc “Tổng số phát sinh Nợ” “Tổng số phát sinh Có” Bảng Cân đối số phát sinh phải “Tổng số phát sinh Nợ” “Tổng số phát sinh Có” Sổ Nhật ký chung kỳ Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn Nhật ký chung thể Sơ đồ số 01 2- Hình thức kế toán Nhật ký- Sổ Cái 2.1- Đặc trưng hình thức kế tốn Nhật ký - Sổ Cái Đặc trưng hình thức kế toán Nhật ký- Sổ Cái nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh ghi chép kết hợp theo trình tự thời gian phân loại, hệ thống hoá theo nội dung kinh tế (theo tài khoản kế toán) sổ kế toán tổng hợp Sổ Nhật ký- Sổ Cái trình ghi chép Căn để ghi vào Sổ Nhật ký- Sổ Cái chứng từ kế toán Bảng tổng hợp chứng từ kế toán loại 2.2- Các loại sổ kế tốn theo hình thức kế tốn Nhật ký - Sổ Cái Hình thức kế tốn Nhật ký- Sổ Cái gồm có loại sổ kế toán chủ yếu sau: - Sổ Nhật ký- Sổ Cái; - Các Sổ, Thẻ kế toán chi tiết 2.3- Nội dung trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn Nhật ký - Sổ Cái - Hàng ngày, kế toán vào chứng từ kế toán (hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán loại) kiểm tra, xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để ghi vào Sổ Nhật ký- Sổ Cái Số liệu chứng từ kế toán (hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán loại) ghi dòng phần Nhật ký phần Sổ Cái Bảng tổng hợp chứng từ kế toán loại lập cho chứng từ loại (Phiếu thu, Phiếu chi, Phiếu xuất kho, Phiếu nhập kho) phát sinh nhiều lần ngày Chứng từ kế toán Bảng tổng hợp chứng từ kế toán loại sau dùng để ghi Sổ Nhật ký - Sổ Cái, dùng để ghi vào Sổ, Thẻ kế tốn chi tiết có liên quan - Cuối tháng, sau phản ánh toàn chứng từ kế toán phát sinh tháng vào Sổ Nhật ký - Sổ Cái sổ, thẻ kế toán chi tiết, kế toán tiến hành cộng số liệu cột số phát sinh phần Nhật ký cột Nợ, cột Có tài khoản phần Sổ Cái để ghi vào dòng cộng phát sinh tháng Căn vào số phát sinh tháng trước số phát sinh tháng tính số phát sinh luỹ kế từ đầu quý đến cuối tháng Căn vào số dư đầu tháng số phát sinh tháng kế tốn tính số dư cuối tháng tài khoản Sổ Nhật ký - Sổ Cái Khi kiểm tra, đối chiếu số cộng cuối tháng Sổ Nhật ký - Sổ Cái phải đảm bảo yêu cầu sau: Tổng số tiền cột “ Số tiền phát sinh” = phần Nhật ký Tổng số dư Nợ tài khoản Tổng số tiền phát sinh Tổng số tiền phát Nợ tất = sinh Có tất tài khoản tài khoản = Tổng số dư Có tài khoản - Các Sổ, Thẻ kế toán chi tiết phải khoá sổ để cộng số phát sinh Nợ, số phát sinh Có tính số dư cuối tháng đối tượng Căn vào số liệu khoá sổ đối tượng chi tiết lập “Bảng tổng hợp chi tiết" cho tài khoản Số liệu “Bảng tổng hợp chi tiết” đối chiếu với số phát sinh Nợ, số phát sinh Có Số dư cuối tháng tài khoản Sổ Nhật ký - Sổ Cái - Số liệu Sổ Nhật ký - Sổ Cái, Sổ, Thẻ kế toán chi tiết “Bảng tổng hợp chi tiết” sau khóa sổ kiểm tra, đối chiếu khớp, sử dụng để lập Bảng cân đối tài khoản báo cáo tài khác Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn Nhật ký- Sổ Cái, thể Sơ đồ số 02 3- Hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ 3.1- Đặc trưng hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ Đặc trưng hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ việc ghi sổ kế toán tổng hợp trực tiếp từ “Chứng từ ghi sổ" Chứng từ ghi sổ dùng để phân loại, hệ thống hoá xác định nội dung ghi Nợ, ghi Có nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh Việc ghi sổ kế toán dựa sở Chứng từ ghi sổ tách biệt thành hai trình riêng biệt: + Ghi theo trình tự thời gian nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh Sổ đăng ký Chứng từ ghi sổ + Ghi theo nội dung kinh tế nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh Sổ Cái 3.2- Các loại sổ kế toán: + Chứng từ ghi sổ; + Sổ đăng ký Chứng từ ghi sổ; + Sổ Cái; + Các Sổ, Thẻ kế toán chi tiết 3.3- Nội dung trình tự ghi sổ theo hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ: - Hàng ngày định kỳ, vào chứng từ kế toán kiểm tra để lập Chứng từ ghi sổ Đối với nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh thường xuyên, có nội dung kinh tế giống sử dụng để lập “Bảng tổng hợp chứng từ kế toán loại” Từ số liệu cộng “Bảng tổng hợp chứng từ kế toán loại” để lập Chứng từ ghi sổ Chứng từ ghi sổ sau lập xong chuyển đến kế toán trưởng người phụ trách kế toán người kế toán trưởng uỷ quyền ký duyệt sau chuyển cho phận kế toán tổng hợp vào Sổ đăng ký Chứng từ ghi sổ ghi vào Sổ Cái - Cuối tháng sau ghi hết Chứng từ ghi sổ lập tháng vào Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Sổ Cái, kế toán tiến hành khoá Sổ Cái để tính số phát sinh Nợ, số phát sinh Có số dư cuối tháng tài khoản Trên Sổ Cái, tính tổng số tiền nghiệp vụ kinh tế phát sinh tháng Căn vào Sổ đăng ký Chứng từ ghi sổ Sổ Cái, sau kiểm tra, đối chiếu khớp, số liệu sử dụng để lập “Bảng cân đối số phát sinh" báo cáo tài Các Sổ, Thẻ kế tốn chi tiết: Căn vào chứng từ kế toán Chứng từ kế toán kèm theo “Bảng tổng hợp chứng từ kế toán loại” sử dụng để ghi vào Sổ, Thẻ kế toán chi tiết theo yêu cầu tài khoản Cuối tháng khoá Sổ, Thẻ kế toán chi tiết, lấy số liệu sau khoá sổ để lập “Bảng tổng hợp chi tiết" theo tài khoản Số liệu “Bảng tổng hợp chi tiết” đối chiếu với số phát sinh Nợ, số phát sinh Có số dư cuối tháng tài khoản Sổ Cái Sau kiểm tra, đối chiếu khớp, số liệu “Bảng tổng hợp chi tiết" tài khoản sử dụng để lập báo cáo tài Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ thể Sơ đồ số 03 4- Hình thức kế tốn máy vi tính 4.1- Đặc trưng Hình thức kế tốn máy vi tính Đặc trưng Hình thức kế tốn máy vi tính cơng việc kế tốn thực theo chương trình phần mềm kế tốn máy vi tính Có nhiều chương trình phần mềm kế tốn khác tính kỹ thuật tiêu chuẩn, điều kiện áp dụng Phần mềm kế toán thiết kế theo nguyên tắc ba hình thức kế tốn kết hợp hình thức kế toán quy định Phần mềm kế tốn khơng hiển thị đầy đủ quy trình ghi sổ kế toán phải đảm bảo in đầy đủ sổ kế tốn báo cáo tài theo quy định Khi ghi sổ kế toán máy vi tính đơn vị lựa chọn mua tự xây dựng phần mềm kế tốn phù hợp Hình thức kế tốn máy vi tính áp dụng đơn vị phải đảm bảo yêu cầu sau: - Có đủ sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết cần thiết để đáp ứng yêu cầu kế toán theo quy định Các sổ kế toán tổng hợp phải có đầy đủ yếu tố theo quy định chế độ sổ kế toán - Thực quy định mở sổ, ghi sổ, khóa sổ sửa chữa sổ kế toán theo quy định Luật Kế toán, văn hướng dẫn thi hành Luật Kế toán Chế độ kế toán - Đơn vị phải vào tiêu chuẩn, điều kiện phần mềm kế toán Bộ Tài quy định Thơng tư số 103/2005/TT-BTC ngày 24/11/2005 để lựa chọn phần mềm kế toán phù hợp với yêu cầu quản lý điều kiện đơn vị 4.2- Các loại sổ Hình thức kế tốn máy vi tính Phần mềm kế tốn thiết kế theo Hình thức kế tốn có loại sổ hình thức kế tốn Đơn vị thiết kế mẫu sổ khơng hồn tồn giống sổ kế toán ghi tay, nhiên phải đảm bảo nội dung theo quy định 4.3- Trình tự ghi sổ kế tốn theo Hình thức kế tốn máy vi tính - Hàng ngày, kế tốn vào chứng từ kế toán Bảng tổng hợp chứng từ kế toán loại kiểm tra, xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để nhập liệu vào máy vi tính theo bảng, biểu thiết kế sẵn phầm mềm kế toán Theo quy trình phần mềm kế tốn, thơng tin nhập vào máy theo chứng từ tự động nhập vào sổ kế toán tổng hợp (Sổ Cái Nhật ký- Sổ Cái ) sổ, thẻ kế tốn chi tiết có liên quan - Cuối tháng (hoặc vào thời điểm cần thiết nào), kế toán thực thao tác khoá sổ lập báo cáo tài Việc đối chiếu số liệu tổng hợp với số liệu chi tiết thực tự động ln đảm bảo xác, trung thực theo thông tin nhập kỳ Người làm kế tốn kiểm tra, đối chiếu số liệu sổ kế tốn với báo cáo tài sau in giấy Cuối kỳ kế tốn sổ kế tốn in giấy, đóng thành thực thủ tục pháp lý theo quy định sổ kế tốn ghi tay Trình tự ghi sổ kế tốn theo Hình thức kế tốn máy vi tính thể Sơ đồ số 04 III- DANH MỤC SỔ KẾ TOÁN 1- Danh mục sổ kế toán áp dụng cho đơn vị kế toán cấp sở STT TÊN SỔ 1 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 Nhật ký- Sổ Cái Chứng từ ghi sổ Sổ đăng ký Chứng từ ghi sổ Sổ Cái (Dùng cho hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ) Sổ Cái (Dùng cho hình thức kế tốn Nhật ký chung) Sổ Nhật ký chung Bảng cân đối số phát sinh Sổ quỹ tiền mặt (Sổ chi tiết tiền mặt) Sổ tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Sổ theo dõi tiền mặt, tiền gửi ngoại tệ Sổ kho (Hoặc thẻ kho) Sổ chi tiết nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, sản phẩm, hàng hoá Bảng tổng hợp chi tiết nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, sản phẩm, hàng hoá Sổ tài sản cố định Sổ theo dõi TSCĐ công cụ, dụng cụ nơi sử dụng Sổ chi tiết tài khoản Sổ theo dõi cho vay (Dùng cho dự án tín dụng) Sổ theo dõi dự tốn ngân sách Sổ theo dõi nguồn kinh phí Sổ tổng hợp nguồn kinh phí Sổ chi tiết đầu tư chứng khoán Ký hiệu mẫu sổ S01- H S02a- H S02b- H S02c- H S03- H S04- H S05-H S11- H S12- H S13- H S21- H S22- H S31 - H S32 - H S33- H S34- H S41- H S42- H S43- H S45- H S51- H 23 24 25 26 27 28 29 S52- H S53- H S54- H S55- H S61- H S 62 - H S63 - H 30 Sổ theo dõi chi phí trả trước 31 Sổ theo dõi tạm ứng kinh phí Kho bạc Đơn vị có ngoại tệ Đơn vị có kho vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hố S23- H 22 Sổ chi tiết doanh thu Sổ chi tiết khoản thu Sổ theo dõi thuế GTGT Sổ chi tiết thuế GTGT hoàn lại Sổ chi tiết thuế GTGT miễn giảm Sổ chi tiết chi hoạt động Sổ chi tiết chi dự án Sổ chi phí sản xuất, kinh doanh (Hoặc đầu tư XDCB) Phạm vi áp dụng S71- H S72- H Đơn vị có đầu tư chứng khốn Đơn vị có hoạt động sản xuất kinh doanh Đơn vị có nộp thuế GTGT Đơn vị có dự án Đơn vị có hoạt động SXKD 2- Danh mục sổ kế toán áp dụng cho đơn vị kế toán cấp I, II (Cấp trên) STT 1 TÊN SỔ Ký hiệu mẫu sổ Sổ tổng hợp toán ngân sách nguồn khác đơn vị Mẫu số S04/CT- H Phần thứ tư HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH I- QUY ĐỊNH CHUNG 1- Báo cáo tài , báo cáo tốn ngân sách 1.1- Báo cáo tài chính, báo cáo tốn ngân sách dùng để tổng hợp tình hình tài sản, tiếp nhận sử dụng kinh phí ngân sách Nhà nước; tình hình thu, chi kết hoạt động đơn vị hành nghiệp kỳ kế tốn, cung cấp thơng tin kinh tế, tài chủ yếu cho việc đánh giá tình hình thực trạng đơn vị, quan trọng giúp quan nhà nước, lãnh đạo đơn vị kiểm tra, giám sát điều hành hoạt động đơn vị 1.2- Báo cáo tài chính, báo cáo tốn ngân sách phải lập theo mẫu biểu quy định, phản ánh đầy đủ tiêu quy định, phải lập kỳ hạn, nộp thời hạn đầy đủ báo cáo tới nơi nhận báo cáo 1.3- Hệ thống tiêu báo cáo tài chính, báo cáo toán ngân sách phải phù hợp thống với tiêu dự tốn năm tài Mục lục ngân sách nhà nước, đảm bảo so sánh số thực với số dự toán kỳ kế toán với Trường hợp lập báo cáo tài chính, báo cáo tốn ngân sách có nội dung phương pháp trình bày khác với tiêu dự toán khác với báo cáo tài kỳ kế tốn năm trước phải giải trình phần thuyết minh báo cáo tài 1.4- Phương pháp tổng hợp số liệu lập tiêu báo cáo tài chính, báo cáo toán ngân sách phải thực thống đơn vị hành nghiệp, tạo điều kiện cho việc tổng hợp, phân tích, kiểm tra, đánh giá tình hình thực dự tốn ngân sách Nhà nước cấp quan quản lý nhà nước 1.5- Số liệu báo cáo tài chính, báo cáo tốn ngân sách phải xác, trung thực, khách quan phải tổng hợp từ số liệu sổ kế toán 2- Trách nhiệm đơn vị việc lập, nộp báo cáo tài 2.1- Trách nhiệm đơn vị kế tốn Các đơn vị hành nghiệp tổ chức máy kế toán theo quy định Điều 48 Nghị định số 128/2004/NĐ-CP ngày 31/5/2004, đơn vị kế toán cấp I, II gọi đơn vị kế toán cấp trên, đơn vị kế toán cấp II, III gọi đơn vị kế toán cấp dưới, đơn vị kế tốn đơn vị kế tốn cấp III (nếu có) gọi đơn vị kế toán trực thuộc Danh mục, mẫu phương pháp lập báo cáo tài quý, năm đơn