23786

BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC THUẾ ———— CỘNG HỒ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc ———————————— Số: 518 /TCT-CS Hà Nội, ngày 14 tháng 02 năm 2011 V/v toán thuế TNDN năm 2010 số nội dung cần lưu ý thuế GTGT, TTĐB, thuế nhà thầu nước ngồi Kính gửi: Cục thuế tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương Để thuận lợi cho doanh nghiệp việc thực toán thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2010 sách thuế giá trị gia tăng, tiêu thụ đặc biệt, thuế nhà thầu, văn hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), Luật thuế giá trị gia tăng (GTGT), Luật thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) công văn số 1933/BTC-TCT ngày 14/02/2011 Bộ Tài số vấn đề cần lưu ý toán thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2010, Tổng cục Thuế hướng dẫn số nội dung tốn thuế TNDN năm 2010 số nội dung cần lưu ý thuế GTGT, TTĐB, thuế nhà thầu nhà thầu nước sau: thuế A Một số nội dung cần lưu ý toán thuế TNDN năm 2010: I - Về chi phí trừ không trừ xác định thu nhập chịu * Nguyên tắc xác định khoản chi trừ xác định thu nhập chịu thuế: Các khoản chi đáp ứng đủ điều kiện sau: - Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp - Khoản chi có đủ hố đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định pháp luật * Các khoản chi không trừ xác định thu nhập chịu thuế khoản chi không đáp ứng điều kiện nêu khoản chi nêu Khoản mục IV Phần C Thông tư số 130/2008/TT-BTC Tại Luật thuế TNDN văn hướng dẫn thi hành thuế TNDN có quy định 31 khoản chi khơng trừ xác định thu nhập chịu thuế Theo đó, đơn vị vào quy định văn quy phạm pháp luật để xác định khoản chi trừ không trừ xác định thu nhập chịu thuế Một số khoản chi cụ thể cần lưu ý thêm sau: Chi phí khấu hao tài sản cố định (TSCĐ): Thực theo hướng dẫn Thông tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 Thông tư số 203/2009/TT-BTC ngày 20/10/2009 Bộ Tài Chính - Về trích khấu hao TSCĐ tơ chở người từ chỗ ngồi trở xuống, tàu bay dân dụng du thuyền: Doanh nghiệp khơng tính vào chi phí trừ đối với: phần trích khấu hao tương ứng với phần nguyên giá vượt 1,6 tỷ đồng/xe ô tô chở người từ chỗ ngồi trở xuống đăng ký sử dụng hạch tốn trích khấu hao tài sản cố định từ ngày 1/1/2009 (trừ ô tô chuyên kinh doanh vận tải hành khách, du lịch khách sạn); phần trích khấu hao tài sản cố định tàu bay dân dụng du thuyền không sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hố, hành khách, khách du lịch - Về việc trích khấu hao TSCĐ thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp dùng cho SXKD cố tạm thời dừng để sửa chữa: Trường hợp TSCĐ thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp dùng cho sản xuất kinh doanh cố tạm thời dừng với thời gian 12 tháng để sửa chữa tiếp tục phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh khoảng thời gian tạm dừng doanh nghiệp trích khấu hao khoản chi phí khấu hao TSCĐ thời gian tạm dừng tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp Chi phí tiền lương: - Doanh nghiệp tính vào chi phí xác định thu nhập chịu thuế khoản thực tế chi như: tiền lương, tiền công khoản phụ cấp trả cho người lao động theo quy định pháp luật; khoản tiền thưởng cho người lao động mang tính chất tiền lương ghi cụ thể điều kiện hưởng hợp đồng lao động thoả ước lao động tập thể Trường hợp doanh nghiệp có trích lập quỹ dự phịng để bổ sung vào quỹ tiền lương năm sau liền kề nhằm bảo đảm việc trả lương không bị gián đoạn khơng sử dụng vào mục đích khác quỹ dự phịng trích lập khơng q 17% quỹ tiền lương thực Quỹ tiền lương thực tổng số tiền lương thực tế chi trả năm toán đến thời hạn cuối nộp hồ sơ toán thuế TNDN theo quy định năm tốn (khơng bao gồm số tiền trích lập quỹ dự phòng tiền lương năm trước chi năm toán thuế) Trường hợp quỹ tiền lương doanh nghiệp duyệt theo quy định việc trích lập dự phịng quỹ tiền lương phải đảm bảo ngun tắc số tiền trích lập dự phịng cộng tổng số tiền lương, tiền công thực tế chi trả đến thời hạn nộp hồ sơ tốn khơng vượt tổng tiền lương, tiền công phải trả cho người lao động theo quỹ tiền lương duyệt (nếu có) Ví dụ: Quỹ tiền lương năm 2010 Doanh nghiệp A (DNA) phải trả cho người lao động duyệt 10 tỷ đồng: + Trường hợp 1: Trong năm 2010 DNA trả tiền lương, tiền công khoản phụ cấp cho người lao động hết tỷ đồng, đến cuối ngày 31/12/2010 dư lại tỷ đồng Trong quý I năm 2011 đơn vị tiếp tục sử dụng quỹ tiền lương năm 2010 để chi trả tiền lương tiền công năm 2010 0,3 tỷ đồng Như quỹ tiền lương thực năm 2010 đến thời hạn cuối nộp hồ sơ toán thuế TNDN 8,3 tỷ đồng Để đảm bảo việc trả lương năm sau không bị gián đoạn, DN A trích lập quỹ dự phòng mức tối đa là: 8,3 tỷ đồng x 17% = 1,411 tỷ đồng Tổng số tiền lương tính vào chi phí xác định thu nhập chịu thuế năm 2010 = 8,3 tỷ + 1,411 tỷ = 9,711 tỷ đồng + Trường hợp 2: Tính đến cuối ngày 31/3/2011 DNA chi trả tiền lương, tiền công năm 2010 chi bổ sung tháng đầu năm 2011 tổng số 9,5 tỷ đồng Vậy để đảm bảo việc trả lương không bị gián đoạn, DNA trích lập quỹ dự phịng mức tối đa là: 9,5 tỷ đồng x 17% = 1,615 tỷ đồng Tổng số tiền lương năm 2010 xác định đủ 17% quỹ lương thực = 9,5 tỷ đồng + 1,615 tỷ đồng = 11,115 tỷ đồng Tuy nhiên, quỹ lương phải trả cho người lao động duyệt theo quy định 10 tỷ đồng tổng số tiền lương tính vào chi phí xác định thu nhập chịu thuế năm 2010 10 tỷ đồng - Trường hợp năm trước doanh nghiệp có trích lập quỹ dự phịng đến ngày 31/12 năm sau doanh nghiệp chưa sử dụng sử dụng khơng hết quỹ dự phịng tiền lương doanh nghiệp phải ghi giảm chi phí năm sau Ví dụ: Khi nộp hồ sơ tốn thuế TNDN năm 2010 Doanh nghiệp B (DN B) có trích quỹ dự phòng tiền lương 10 tỷ đồng, đến ngày 31/12/2011, DN B chi số tiền từ quỹ dự phòng tiền lương năm 2010 tỷ đồng DN B phải ghi giảm chi phí tiền lương năm sau (năm 2011) tỷ đồng (10 tỷ – tỷ ) Khi lập hồ sơ toán năm 2011 DN B có nhu cầu trích lập tiếp tục trích lập quỹ dự phịng tiền lương theo quy định - Trường hợp hợp đồng lao động doanh nghiệp ký kết với lao động người nước ngồi có ghi khoản chi phí tiền học cho người nước học Việt Nam theo bậc học phổ thông người sử dụng lao động trả có tính chất tiền lương, tiền cơng, khoản chi không trái với quy định pháp luật tiền lương, tiền cơng có đầy đủ chứng từ theo quy định tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế TNDN Tiền ăn ca: Doanh nghiệp tính vào chi phí trừ khoản tiền ăn ca tiền, vật cho người lao động có thực chi trả khoản chi có đầy đủ hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định pháp luật Riêng Công ty nhà nước Công ty trách nhiệm hữu hạn thành viên Nhà nước sở hữu 100% vốn điều lệ, Thông tư số 10/2009/TT-BLĐTBXH ngày 24/4/2009, Thông tư số số 06/2010/TT-BTC ngày 07/04/2010 Bộ Lao động Thương binh Xã hội hướng dẫn thực chế độ ăn ca áp dụng Công ty nhà nước Công ty trách nhiệm hữu hạn thành viên Nhà nước sở hữu 100% vốn điều lệ hướng dẫn: mức chi tiền ăn ca cho người lao động không 550.000 đ/tháng Như vậy, trường hợp Công ty Nhà nước quan có thẩm quyền cho phép chi tiền ăn ca vượt mức khống chế quy định nêu khoản chi tiền ăn ca có thực chi trả có đầy đủ chứng từ hợp pháp theo quy định pháp luật tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế Chi phí trang phục: Doanh nghiệp khơng tính vào chi phí trừ đối với: Phần chi trang phục vật cho người lao động vượt 1.500.000 đồng/người/năm; phần chi trang phục tiền cho người lao động vượt 1.000.000 đồng/người/năm Trường hợp Doanh nghiệp có chi trang phục tiền vật cho người lao động mức chi tối đa để tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế không vượt 1.500.000 đồng/người/năm khoản chi trang phục tiền không vượt 1.000.000 đồng/người/năm Doanh nghiệp khơng tính vào chi phí trừ đối với: Chi phụ cấp cho người lao động công tác nước nước ngồi (khơng bao gồm tiền lại tiền ở) vượt lần mức quy định theo hướng dẫn Bộ Tài cán công chức, viên chức Nhà nước: Mức chi phụ cấp cơng tác nước nước ngồi cán công chức, viên chức Nhà nước thực theo văn sau: - Trong nước: Thông tư số 23/2007/TT-BTC ngày 21/3/2007 Bộ Tài chính; Thơng tư số 97/2010/TT-BTC ngày 06/07/2010 Bộ Tài - Nước ngồi: Thơng tư số 91/2005/TT-BTC ngày 18/10/2005 Bộ Tài Chi phí trả lãi tiền vay: Doanh nghiệp khơng tính vào chi phí trừ đối với: Phần chi phí trả lãi tiền vay vốn sản xuất kinh doanh đối tượng khơng phải tổ chức tín dụng tổ chức kinh tế vượt 150% mức lãi suất Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm vay, chi trả lãi tiền vay để góp vốn điều lệ chi trả lãi tiền vay tương ứng với phần vốn điều lệ đăng ký thiếu theo tiến độ góp vốn ghi điều lệ doanh nghiệp kể trường hợp doanh nghiệp vào sản xuất kinh doanh Ví dụ: Doanh nghiệp A (DN A) đăng ký vốn điều lệ 90 tỷ đồng điều lệ DN A có quy định góp đủ vốn điều lệ 90 tỷ đồng thời hạn định (3 năm, năm 30 tỷ đồng) Như vậy, hàng năm DN A có góp đủ mức vốn điều lệ theo tiến độ góp vốn đăng ký 30 tỷ đồng hàng năm DNA có phát sinh khoản chi trả lãi tiền vay vốn sản xuất kinh doanh khoản chi trả lãi tiền vay có đầy đủ chứng từ hợp pháp theo quy định khơng vượt mức khống chế tính vào chi phí xác định thu nhập chịu thuế TNDN Cũng ví dụ nêu hàng năm DN A chưa góp đủ vốn điều lệ đăng ký theo tiến độ góp vốn ghi điều lệ DN DN có phát sinh khoản chi trả lãi tiền vay vốn sản xuất kinh doanh khoản chi trả lãi tiền vay tương ứng với phần vốn điều lệ góp theo tiến độ đăng ký cịn thiếu khơng tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế Dự phòng giảm giá hàng tồn kho, tổn thất khoản đầu tư tài chính, nợ phải thu khó địi bảo hành sản phẩm, hàng hố, cơng trình xây lắp doanh nghiệp: Ngày 7/12/2009 Bộ Tài ban hành Thơng tư số 228/2009/TT-BTC hướng dẫn chế độ trích lập sử dụng khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, tổn thất khoản đầu tư tài chính, nợ phải thu khó địi bảo hành sản phẩm, hàng hố, cơng trình xây lắp doanh nghiệp Thông tư áp dụng cho việc trích lập khoản dự phịng doanh nghiệp từ năm 2009 Theo đó, doanh nghiệp có trích lập sử dụng khoản dự phịng phải thực theo quy định Thông tư số 228/2009/TT-BTC, hồn nhập dự phịng khoản hồn nhập dự phòng thực theo quy định Thơng tư số 228/2009/TT-BTC Trích, lập sử dụng quỹ dự phịng trợ cấp việc làm: Việc trích, lập sử dụng quỹ dự phòng trợ cấp việc làm thực theo quy định hành pháp luật hướng dẫn trích, lập sử dụng quỹ dự phòng trợ cấp việc làm Khoản nộp bảo hiểm bắt buộc (bao gồm: bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp), kinh phí cơng đồn, khoản đóng góp hình thành nguồn phí quản lý cấp khoản chi đóng góp vào quỹ hiệp hội: Doanh nghiệp khơng tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế TNDN phần trích nộp quỹ bảo hiểm bắt buộc cho người lao động vượt mức quy định phần trích nộp, phần trích nộp kinh phí cơng đồn cho người lao động vượt mức quy định, phần phí đóng góp hình thành nguồn phí quản lý cho cấp vượt mức quy định quan quản lý cấp trên, chi đóng góp vào quỹ hiệp hội thành lập theo quy định pháp luật vượt mức quy định hiệp hội 10 Doanh nghiệp khơng tính vào chi phí trừ đối với: phần chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới; chi tiếp tân, khánh tiết, hội nghị; chi hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi phí, chiết khấu tốn; chi báo biếu, báo tặng quan báo chí liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh vượt 10% tổng số chi trừ; doanh nghiệp thành lập phần chi vượt 15% ba năm đầu, kể từ thành lập Tổng số chi trừ không bao gồm khoản chi khống chế quy định điểm Đối với hoạt động thương mại, tổng số chi trừ không bao gồm giá mua hàng hoá bán Các khoản chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới bị khống chế nêu không bao gồm: - Hoa hồng môi giới bảo hiểm theo quy định pháp luật kinh doanh bảo hiểm; - Hoa hồng trả cho đại lý bán hàng giá; - Các khoản chi phát sinh nước nước (nếu có) bao gồm: + Chi phí nghiên cứu thị trường: thăm dò, khảo sát, vấn, thu thập, phân tích đánh giá thơng tin; + Chi phí phát triển hỗ trợ nghiên cứu thị trường; + Chi phí th tư vấn thực cơng việc nghiên cứu, phát triển hỗ trợ nghiên cứu thị trường; + Chi phí trưng bày, giới thiệu sản phẩm tổ chức hội chợ, triển lãm thương mại: chi phí mở phịng gian hàng trưng bày, giới thiệu sản phẩm; + Chi phí th khơng gian để trưng bày, giới thiệu sản phẩm; + Chi phí vật liệu, công cụ hỗ trợ trưng bày, giới thiệu sản phẩm; + Chi phí vận chuyển sản phẩm trưng bày, giới thiệu Mức giới hạn 15% năm đầu áp dụng doanh nghiệp thành lập cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh kể từ ngày 01/01/2009, không áp dụng doanh nghiệp thành lập hợp nhất, chia, tách, sáp nhập, chuyển đổi hình thức doanh nghiệp, chuyển đổi sở hữu 11 Doanh nghiệp khơng tính vào chi phí trừ đối với: khoản chi không tương ứng với doanh thu tính thuế; khoản chi phí trích trước theo kỳ hạn mà đến kỳ hạn chưa chi chi khơng hết Các khoản trích trước bao gồm: trích trước sửa chữa lớn tài sản cố định theo chu kỳ, khoản trích trước hoạt động hạch tốn doanh thu cịn tiếp tục phải thực nghĩa vụ theo hợp đồng khoản trích trước khác Trường hợp doanh nghiệp có phát sinh hoạt động SXKD ghi nhận doanh thu tính thuế TNDN chưa phát sinh đầy đủ chi phí trích trước khoản chi phí theo quy định vào chi phí trừ tương ứng với doanh thu ghi nhận xác định thu nhập chịu thuế TNDN Khi kết thúc hợp đồng, doanh nghiệp tính tốn điều chỉnh, xác định xác số thuế TNDN phải nộp dựa hoá đơn, chứng từ thực tế phát sinh theo quy định Ví dụ: Cơng ty A có thực viết sản phẩm phần mềm cho cơng ty B chưa hồn thành tồn dịch vụ cung ứng phần mềm Công ty A tạm thu tiền ghi nhận doanh thu tính thuế TNDN chưa phát sinh đầy đủ chi phí tương ứng với doanh thu ghi nhận đơn vị trích trước phần chi phí tương ứng với doanh thu kê khai xác định thu nhập chịu thuế TNDN để phù hợp với nguyên tắc chi phí tương ứng với doanh thu tính thuế xác định thu nhập chịu thuế 12 Các khoản thuế: - Thuế thu nhập cá nhân khơng tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế số tiền thuế doanh nghiệp khấu trừ thu nhập người nộp thuế để nộp vào ngân sách nhà nước Trường hợp doanh nghiệp ký hợp đồng lao động quy định tiền lương, tiền công trả cho người lao động không bao gồm thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập cá nhân doanh nghiệp nộp thay khoản chi phí tiền lương tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế - Thuế TNDN nộp thay nhà thầu nước ngồi (thuế nhà thầu) tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế trường hợp thoả thuận hợp đồng nhà thầu, nhà thầu phụ nước ngoài, doanh thu nhà thầu, nhà thầu phụ nước ngồi nhận khơng bao gồm thuế TNDN (thuế nhà thầu) II – Về xác định khoản thu nhập Thu nhập từ chênh lệch tỷ giá: - Trong năm tính thuế, Doanh nghiệp có chênh lệch tỷ giá phát sinh kỳ chênh lệch tỷ giá đánh giá lại khoản nợ phải trả ngoại tệ cuối năm tài xác định sau: + Khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh kỳ liên quan trực tiếp đến doanh thu, chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp tính vào chi phí thu nhập hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh kỳ không liên quan trực tiếp đến doanh thu, chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp tính vào chi phí sản xuất kinh doanh thu nhập khác + Lãi chênh lệch tỷ giá đánh giá lại khoản nợ phải trả ngoại tệ cuối năm tài bù trừ với lỗ chênh lệch tỷ giá đánh giá lại khoản nợ phải trả ngoại tệ cuối năm tài Sau bù trừ cịn lãi chênh lệch tỷ giá tính vào thu nhập khác, lỗ chênh lệch tỷ giá tính vào chi phí xác định thu nhập chịu thuế - Chênh lệch tỷ giá phát sinh trình đầu tư xây dựng giai đoạn đầu tư để hình thành tài sản cố định; chênh lệch tỷ giá đánh giá lại khoản mục tiền tệ (không bao gồm khoản nợ phải trả) cuối năm tài thực theo quy định Thông tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 Bộ Tài Thu nhập từ lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn: Trong năm tính thuế Doanh nghiệp có phát sinh thu từ lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn hình thức theo quy định pháp luật chi phí trả lãi tiền vay theo quy định thu nhập từ lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn xác định sau: + Trường hợp khoản thu từ lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn phát sinh cao khoản chi phí trả lãi tiền vay theo quy định, sau bù trừ, phần chênh lệch cịn lại tính vào thu nhập khác xác định thu nhập chịu thuế + Trường hợp khoản thu từ lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn phát sinh thấp khoản chi phí trả lãi tiền vay theo quy định, sau bù trừ phần chênh lệch cịn lại tính vào chi phí xác định thu nhập chịu thuế Tiền phạt, tiền bồi thường bên đối tác vi phạm hợp đồng kinh tế: Trường hợp doanh nghiệp có khoản thu tiền phạt, tiền bồi thường bên đối tác vi phạm hợp đồng phát sinh cao khoản chi tiền phạt, tiền bồi thường vi phạm hợp đồng (các khoản phạt không thuộc khoản tiền phạt vi phạm hành theo quy định Pháp lệnh xử lý vi phạm hành chính), sau bù trừ phần chênh lệch cịn lại tính vào thu nhập khác Trường hợp doanh nghiệp có khoản thu tiền phạt, tiền bồi thường bên đối tác vi phạm hợp đồng phát sinh thấp khoản chi tiền phạt, tiền bồi thường vi phạm hợp đồng (các khoản phạt không thuộc khoản tiền phạt vi phạm hành theo quy định Pháp lệnh xử lý vi phạm hành chính), sau bù trừ phần chênh lệch cịn lại tính giảm trừ vào thu nhập khác Trường hợp đơn vị năm không phát sinh thu nhập khác giảm trừ vào thu nhập hoạt động sản xuất kinh doanh Thu nhập từ lý tài sản: Thu nhập từ lý tài sản xác định (=) doanh thu thu chuyển nhượng tài sản, lý tài sản trừ (-) giá trị lại tài sản chuyển nhượng, lý ghi sổ sách kế toán thời điểm chuyển nhượng, lý khoản chi phí trừ liên quan đến việc chuyển nhượng, lý tài sản Trường hợp phát sinh khoản thu nhập từ lý tài sản không liên quan trực tiếp đến lĩnh vực sản xuất kinh doanh ưu đãi doanh nghiệp phải nộp thuế TNDN khoản thu nhập theo mức quy định, không áp dụng ưu đãi Thu nhập từ việc bán phế liệu, phế phẩm: Thu nhập từ việc bán phế liệu, phế phẩm phát sinh trình sản xuất sản phẩm xác định (=) doanh thu bán phế liệu, phế phẩm trừ (-) chi phí thu hồi chi phí tiêu thụ Trường hợp phát sinh khoản thu từ bán phế liệu, phế phẩm mà không liên quan trực tiếp lĩnh vực sản xuất kinh doanh ưu đãi doanh nghiệp phải nộp thuế TNDN khoản thu nhập theo mức quy định, không áp dụng ưu đãi III - Hướng dẫn xác định lỗ chuyển lỗ Nguyên tắc chuyển lỗ: Doanh nghiệp có khoản lỗ phát sinh từ năm 2009 trở phải chuyển tồn liên tục số lỗ vào thu nhập chịu thuế năm thời gian không năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ Các khoản lỗ phát sinh trước năm 2009 thực chuyển lỗ theo quy định văn quy phạm pháp luật quy định thời điểm Ví dụ 1: Năm 2009 Doanh nghiệp A có phát sinh lỗ 10 tỷ đồng, năm 2010 Doanh nghiệp A có phát sinh thu nhập chịu thuế 12 tỷ đồng tồn số lỗ năm 2009 10 tỷ đồng, Doanh nghiệp A phải chuyển toàn vào thu nhập chịu thuế năm 2010 Ví dụ 2: Năm 2009 Doanh nghiệp B có phát sinh lỗ 10 tỷ đồng, năm 2010 Doanh nghiệp B có phát sinh thu nhập chịu thuế tỷ đồng thì: - Doanh nghiệp B phải chuyển toàn số lỗ tỷ đồng vào thu nhập chịu thuế năm 2010; - Số lỗ lại tỷ đồng, Doanh nghiệp B phải theo dõi chuyển toàn liên tục vào năm tiếp theo, tối đa không năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ (lỗ năm 2009 chuyển tối đa không năm 2014) Ví dụ 3: Năm 2009, Doanh nghiệp C có phát sinh lỗ 50 tỷ đồng Năm 2010 Doanh nghiệp C có phát sinh lỗ 30 tỷ đồng Doanh nghiệp C phải theo dõi khoản lỗ phát sinh năm, số lỗ phát sinh năm chuyển tồn liên tục khơng năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ (lỗ năm 2009 chuyển không năm 2014, lỗ năm 2010 chuyển không năm 2015) Việc chuyển lỗ thực theo nguyên tắc nêu ví dụ ví dụ nêu Trường hợp quan có thẩm quyền kiểm tra, tra toán thuế thu nhập doanh nghiệp xác định số lỗ doanh nghiệp chuyển khác với số lỗ doanh nghiệp tự xác định số lỗ chuyển xác định theo kết luận quan có thẩm quyền đảm bảo chuyển lỗ toàn liên tục không năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ Quá thời hạn năm kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ số lỗ phát sinh chưa chuyển hết khơng chuyển tiếp vào năm tiếp sau Ví dụ: Doanh nghiệp A (DN A) có tổng số lỗ năm 2009 tỷ đồng có kê khai chuyển lỗ liên tục năm Năm 2010, DN thực tốn thuế có kê khai thu nhập tính thuế (lãi) tỷ đồng DN A chuyển lỗ tỷ đồng năm 2009 vào khoản thu nhập tính thuế năm 2010 Khi quan thuế tiến hành kiểm tra toán thuế TNDN năm 2010 có xác định lại khoản mục chi phí, doanh thu tính lại thu nhập tính thuế năm 2010 DN A 1,5 tỷ đồng Như khoản lỗ DN A phát sinh năm 2009 chuyển vào số thu nhập tính thuế theo xác định quan kiểm tra (số lỗ chuyển 1,5 tỷ đồng) tùy theo lỗi doanh nghiệp, quan có thẩm quyền kiểm tra áp dụng mức xử phạt vi phạm pháp luật thuế theo quy định IV - Nơi nộp thuế TNDN trường hợp doanh nghiệp có sở sản xuất hạch toán phụ thuộc hoạt động địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác với địa bàn nơi doanh nghiệp đóng trụ sở Ngun tắc xác định: Doanh nghiệp nộp thuế nơi có trụ sở Trường hợp doanh nghiệp có sở sản xuất (bao gồm sở gia công, lắp ráp) hạch toán phụ thuộc hoạt động địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác với địa bàn nơi doanh nghiệp đóng trụ sở số thuế tính nộp nơi có trụ sở nơi có sở sản xuất Xác định số thuế thủ tục kê khai, nộp thuế: Số thuế thu nhập doanh nghiệp tính nộp tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương nơi có sở sản xuất hạch toán phụ thuộc xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp kỳ nhân (x) tỷ lệ chi phí sở sản xuất hạch tốn phụ thuộc với tổng chi phí doanh nghiệp Tỷ lệ chi phí xác định tỷ lệ chi phí tổng chi phí sở sản xuất hạch tốn phụ thuộc với tổng chi phí doanh nghiệp Trường hợp doanh nghiệp hoạt động có sở sản xuất hạch tốn phụ thuộc hoạt động địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác với địa bàn nơi doanh nghiệp đóng trụ sở chính, số liệu để xác định tỷ lệ chi phí trụ sở sở sản xuất hạch toán phụ thuộc doanh nghiệp tự xác định theo số liệu toán thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 tỷ lệ sử dụng ổn định từ năm 2009 trở Trường hợp doanh nghiệp thành lập, doanh nghiệp hoạt động có thành lập thêm thu hẹp sở sản xuất hạch toán phụ thuộc địa phương doanh nghiệp phải tự xác định tỷ lệ chi phí cho kỳ tính thuế trường hợp Từ kỳ tính thuế tỷ lệ chi phí xác định theo nguyên tắc nêu Doanh nghiệp nơi có trụ sở có trách nhiệm khai thuế thu nhập doanh nghiệp số thuế thu nhập phát sinh trụ sở sở sản xuất hạch toán phụ thuộc theo mẫu số 07/TNDN ban hành kèm theo Thông tư số 130/2008/TT-BTC cho quan thuế quản lý trụ sở đồng thời gửi cho quan thuế quản lý sở sản xuất hạch toán phụ thuộc (bao gồm khai tạm tính q khai tốn thuế TNDN) Thủ tục luân chuyển chứng từ Kho bạc quan thuế: Doanh nghiệp nộp thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh nơi đóng trụ sở cho Kho bạc Nhà nước đồng cấp với quan thuế nơi doanh nghiệp đăng ký kê khai thuế, đồng thời doanh nghiệp nộp thay số thuế phải nộp sở sản xuất phụ thuộc địa phương Các chứng từ nộp thuế lập riêng cho Kho bạc Nhà nước nơi thu ngân sách Kho bạc nhà nước nơi đóng trụ sở chuyển tiền chứng từ thu ngân sách nhà nước cho Kho bạc nhà nước liên quan để hạch toán thu ngân sách nhà nước phần thuế sở sản xuất hạch toán phụ thuộc Quyết toán thuế: Doanh nghiệp khai tốn thuế thu nhập doanh nghiệp nơi có trụ sở chính, số thuế thu nhập doanh nghiệp cịn phải nộp xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo toán trừ số tạm nộp nơi có trụ sở tạm nộp nơi có sở sản xuất phụ thuộc Khi tốn thuế năm trụ sở mà có số thuế TNDN nhiều tổng số thuế TNDN tạm khai theo quý số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp hồn tốn phân bổ theo tỷ lệ nơi có trụ sở nơi có sở sản xuất phụ thuộc V - Thuế thu nhập doanh nghiệp từ chuyển nhượng bất động sản Thu nhập thuộc diện nộp thuế: Từ ngày 1/1/2009, doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế, ngành nghề có thu nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất, chuyển nhượng quyền thuê đất không phân biệt có hay chưa có kết cấu hạ tầng, cơng trình kiến trúc gắn liền với đất; doanh nghiệp kinh doanh bất động sản có thu nhập từ cho thuê lại đất thuộc diện phải nộp thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản Doanh thu tính thuế: - Doanh thu từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản xác định theo giá thực tế chuyển nhượng bất động sản (bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm có) thời điểm chuyển nhượng bất động sản 10 hưởng mức ưu đãi cho thời gian lại Trường hợp mức ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm thuế suất ưu đãi thời gian miễn thuế, giảm thuế thấp mức ưu đãi theo quy định Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 văn hướng thi hành áp dụng ưu đãi thuế theo quy định Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 văn hướng thi hành cho thời gian cịn lại tính từ kỳ tính thuế năm 2009 - Doanh nghiệp thời gian hưởng ưu đãi miễn thuế, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định, quan có thẩm quyền kiểm tra, tra phát tăng số thuế thu nhập doanh nghiệp thời kỳ miễn thuế, giảm thuế doanh nghiệp hưởng miễn thuế, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp gồm số thuế thu nhập doanh nghiệp kiểm tra, tra phát tăng thêm Tuỳ theo lỗi doanh nghiệp, quan có thẩm quyền kiểm tra, tra áp dụng mức xử phạt vi phạm pháp luật thuế theo quy định - Doanh nghiệp thời gian miễn thuế, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp, quan có thẩm quyền kiểm tra, tra toán thuế kiểm tra phát số thuế thu nhập doanh nghiệp miễn thuế, giảm thuế theo quy định nhỏ so với đơn vị tự kê khai doanh nghiệp miễn thuế, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp theo số thuế thu nhập doanh nghiệp kiểm tra, tra phát Tuỳ theo lỗi doanh nghiệp, quan có thẩm quyền kiểm tra, tra áp dụng mức xử phạt vi phạm pháp luật thuế theo quy định Về xác định doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư để hưởng ưu đãi thuế: Trường hợp doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư mà dự án đầu tư nước có quy mơ vốn đầu tư mười lăm tỷ đồng Việt Nam không thuộc Danh mục lĩnh vực đầu tư có điều kiện hồ sơ để xác định dự án đầu tư giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp Trường hợp doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư mà dự án đầu tư nước có quy mơ vốn đầu tư từ mười lăm tỷ đồng Việt Nam đến ba trăm tỷ đồng Việt Nam không thuộc Danh mục lĩnh vực đầu tư có điều kiện nhà đầu tư làm thủ tục đăng ký đầu tư theo mẫu quan nhà nước quản lý đầu tư cấp tỉnh Thuế TNDN hợp tác xã dịch vụ nơng nghiệp quỹ tín dụng nhân dân: Từ ngày 1/1/2009, hợp tác xã dịch vụ nông nghiệp có thu nhập từ hoạt động dịch vụ nơng nghiệp quỹ tín dụng nhân dân áp dụng thuế suất 20% kể trường hợp hợp tác xã dịch vụ nơng nghiệp quỹ tín dụng nhân dân thành lập trước ngày 1/1/2009 chưa hưởng ưu đãi thuế suất thuế TNDN hết thời gian hưởng ưu đãi thuế suất thuế TNDN (không bao gồm trường hợp hợp tác xã dịch vụ nông nghiệp quỹ tín dụng nhân dân áp dụng thuế suất 10%) Ưu đãi thuế TNDN thu nhập từ hoạt động khai thác khoáng sản: 13 Không áp dụng ưu đãi thuế TNDN thu nhập từ hoạt động khai thác khoáng sản doanh nghiệp thành lập cấp giấy phép đầu tư hoạt động khai thác khoáng sản từ ngày 01/01/2009 Trường hợp doanh nghiệp khai thác khoáng sản hoạt động trước ngày 01/01/2009 hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định văn quy phạm pháp luật trước thuế thu nhập doanh nghiệp theo Giấy phép đầu tư Giấy chứng nhận ưu đãi đầu tư cấp tiếp tục hưởng mức ưu đãi cho thời gian lại Thuế TNDN đơn vị nghiệp: - Trường hợp đơn vị nghiệp (có phát sinh hoạt động kinh doanh hàng hố, dịch vụ) thuộc diện áp dụng ưu đãi thuế TNDN để hưởng ưu đãi thuế thuế TNDN phải thực chế độ kế toán, hoá đơn chứng từ theo quy định, đăng ký, nộp thuế TNDN theo kê khai áp dụng ưu đãi thuế TNDN không áp dụng nộp thuế TNDN theo tỷ lệ % doanh thu - Đối với đơn vị nghiệp có phát sinh hoạt động kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế thu nhập doanh nghiệp mà đơn vị hạch tốn doanh thu khơng hạch tốn xác định chi phí, thu nhập hoạt động kinh doanh kê khai nộp thuế TNDN tính theo tỷ lệ % doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ, cụ thể: - Đối với dịch vụ: 5%; - Đối với kinh doanh hàng hoá: 1%; - Đối với hoạt động khác: 2% Các đơn vị nghiệp nộp thuế theo tỷ lệ % doanh thu thực kê khai TNDN theo tờ khai số 04/TNDN ban hành kèm theo Thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/06/2007 Bộ Tài Đầu tư mở rộng: Doanh nghiệp có dự án đầu tư mở rộng sản xuất đến ngày 31/12/2008 đầu tư xây dựng dở dang, năm 2009 dự án tiếp tục trình đầu tư xây dựng dở dang năm 2010 hồn thành vào sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp không ưu đãi thuế TNDN phần thu nhập tăng thêm từ dự án đầu tư mở rộng mang lại VII Về thực sách kích cầu năm 2010 Ngày 22/03/2010, Bộ Tài ban hành Thông tư số 39/2010/TT-BTC hướng dẫn thực Quyết định số 12/2010/QĐ-TTg ngày 12/02/2010 Thủ tướng Chính phủ việc gia hạn nộp thuế TNDN nhằm tiếp tục tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp, góp phần thúc đẩy pháp triển kinh tế năm 2010 Một số nội dung sách kích cầu cần lưu ý Thông tư sau: Quy định chung: Gia hạn nộp thuế thời gian tháng kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế theo quy định Luật Quản lý thuế đối với: 1.1 Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm 2010 doanh nghiệp nhỏ vừa: 14 Doanh nghiệp nhỏ vừa doanh nghiệp đáp ứng tiêu chí vốn lao động theo quy định khoản Điều Nghị định số 56/2009/NĐ-CP ngày 30 tháng năm 2009 Chính phủ trợ giúp phát triển doanh nghiệp nhỏ vừa, cụ thể sau: Quy mô Doanh Doanh nghiệp nhỏ Doanh nghiệp vừa nghiệp siêu nhỏ Số lao Tổng Số lao Tổng Số lao Khu vực động nguồn động nguồn động vốn vốn I Nông, lâm 10 người 20 tỷ từ từ 20 từ 200 nghiệp thủy trở xuống đồng trở 10 người tỷ đồng người đến sản xuống đến 200 đến 100 300 người người tỷ đồng II Công nghiệp 10 người 20 tỷ từ từ 20 từ 200 xây dựng trở xuống đồng trở 10 người tỷ đồng người đến xuống đến 200 đến 100 300 người người tỷ đồng III Thương mại 10 người 10 tỷ từ từ 10 từ 50 dịch vụ trở xuống đồng trở 10 người tỷ đồng người đến xuống đến 50 đến 50 tỷ 100 người người đồng 1.2 Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm 2010 từ hoạt động sản xuất, gia công dệt, may, da, giày, dép: Hoạt động sản xuất, gia công dệt, may, da, giày, dép làm xác định gia hạn nộp thuế thực theo quy định Quyết định số 10/2007/QĐ-TTg ngày 23 tháng 01 năm 2007 Thủ tướng Chính phủ ban hành hệ thống ngành kinh tế Việt Nam văn hướng dẫn Việc gia hạn nộp thuế áp dụng doanh nghiệp thực chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ thực đăng ký nộp thuế theo kê khai Xác định số thuế TNDN gia hạn: Số thuế TNDN gia hạn số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính hàng quý số thuế thu nhập doanh nghiệp chênh lệch cao số thuế toán doanh nghiệp khai toán năm 2010 với tổng số thuế tạm tính nộp quý năm 2010 Thời gian gia hạn nộp thuế TNDN: Năm: 2010 Quý Thời hạn nộp chậm theo TT số 39/2010/TTBTC 15 I 30/07/2010 II 30/10/2010 III 31/01/2011 IV 30/04/2011 Số chênh lệch cao số thuế TNDN toán với tổng số thuế tạm tính nộp quý 30/06/2011 Trường hợp doanh nghiệp tự toán thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2010 có phát sinh số thuế thu nhập doanh nghiệp gia hạn thấp so với tổng số thuế tạm tính nộp quý doanh nghiệp lập hồ sơ kê khai bổ sung điều chỉnh theo quy định điểm 5.1 mục I phần B Thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14 tháng năm 2007 Bộ Tài Trường hợp doanh nghiệp nhỏ vừa kê khai, nộp thuế thu nhập doanh nghiệp từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản theo lần phát sinh doanh nghiệp tự xác định thời gian gia hạn nộp thuế tối đa không tháng kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế theo quy định pháp luật quản lý thuế Trình tự, thủ tục gia hạn nộp thuế: Doanh nghiệp thuộc diện gia hạn nộp thuế thực lập tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính hàng q tờ khai tốn thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2010 theo quy định hành, dòng cam kết tờ khai ghi thêm nội dung thời hạn nộp thuế đề nghị gia hạn B Một số lưu ý thực sách thuế GTGT: I Về đối tượng không chịu thuế Các khoản thu tổ chức tín dụng: khoản thu xử lý trả nợ trước hạn, chậm trả nợ, cấu lại nợ, mua bán nợ, quản lý khoản vay, công việc liên quan đến giao dịch tài sản (quản lý trông giữ, xử lý, thay đổi, định giá tài sản đảm bảo), phát hành thư bảo lãnh (bao gồm phát hành, xác nhận, thông báo thư tín dụng L/C) thuộc quy trình cho vay, bảo lãnh tổ chức tín dụng khách hàng thuộc đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng Các khoản thu khác phép quan quản lý nhà nước có thẩm quyền quan quản lý chuyên ngành xác định thuộc quy trình cho vay, bảo lãnh tổ chức tín dụng khách hàng thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT - Bán tài sản đảm bảo tiền vay thuộc đối tượng chịu thuế GTGT - Các khoản thu từ dịch vụ bảo quản vật quý, giấy tờ có giá, cho thuê tủ két, cầm đồ dịch vụ khác theo quy định pháp luật loại phí mà tổ chức tín dụng thu từ dịch vụ khác liên quan đến hoạt động ngân hàng theo quy định Điều 76 Luật tổ chức tín dụng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT 16 Hoạt động cung cấp thông tin, tổ chức bán đấu giá cổ phần tổ chức phát hành, hỗ trợ kỹ thuật phục vụ giao dịch chứng khoán trực tuyến Sở Giao dịch chứng khoán thuộc đối tượng khơng chịu thuế GTGT Trong đó: Tư vấn tài (trong có nghiệp vụ tư vấn phát hành, niêm yết chứng khoán) nghiệp vụ ứng trước tiền cho người bán Cơng ty chứng khốn áp dụng thuế suất thuế GTGT 10% Dịch vụ phục vụ cơng cộng vệ sinh, nước đường phố khu dân cư cung cấp cho tổ chức, cá nhân bao gồm hoạt động: thu, dọn, vận chuyển, xử lý rác chất phế thải; thoát nước, xử lý nước thải; bơm hút, vận chuyển xử lý phân bùn, bể phốt; thơng tắc cơng trình vệ sinh, hệ thống nước thải; qt dọn nhà vệ sinh cơng cộng; trì vệ sinh nhà vệ sinh lưu động (nhà vệ sinh lắp xe ô tô); đặt dụng cụ thu chứa rác thải phục vụ vệ sinh môi trường thu gom, vận chuyển xử lý chất thải khác Trường hợp sở kinh doanh cung cấp dịch vụ cho tổ chức, cá nhân, như: dịch vụ vệ sinh, lau dọn văn phòng, lau dọn nhà cửa… dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT Đối với trường hợp thực xuất hoá đơn GTGT cho khách hàng với mức thuế suất 10% lập hố đơn điều chỉnh sau: Đơn vị cung cấp dịch vụ khách hàng có thoả thuận văn ghi rõ lý điều chỉnh, đồng thời đơn vị cung cấp dịch vụ lập hoá đơn điều chỉnh Hoá đơn ghi rõ điều chỉnh giảm số thuế GTGT cho dịch vụ hoá đơn số, ký hiệu (do dịch vụ thu, dọn, xử lý rác chất phế thải; thoát nước, xử lý nước thải thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT) Căn vào hoá đơn điều chỉnh hai bên kê khai điều chỉnh thuế đầu ra, đầu vào Trường hợp trường đại học, cao đẳng, trường học chuyên nghiệp (sau gọi chung nhà trường) trình dạy học, dạy nghề có tổ chức khu nội trú để phục vụ học sinh, sinh viên học trường nhằm góp phần thực mục tiêu nhiệm vụ đào tạo nhà trường có quy chế cơng tác học sinh, sinh viên nội trú, có quy định thủ tục đăng ký nội trú có thu phí nội trú Khoản phí nội trú nhà trường sử dụng để tu bổ, sửa chữa cải thiện điều kiện ăn, ở, sinh hoạt, trả tiền điện nước bảo đảm khâu phục vụ học sinh, sinh viên nội trú ngun tắc khơng nhằm mục đích kinh doanh khoản phí nội trú thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT Các trường đại học, cao đẳng, trung học chuyên nghiệp, trường nghề có xây dựng khu thể thao ngồi khn viên trường cho sinh viên sử dụng, khoản phí sử dụng trang thiết bị thể thao nằm khoản học phí sinh viên thuộc đối tượng khơng chịu thuế GTGT Trường hợp khoản phí sử dụng trang thiết bị thể thao khơng thuộc học phí áp dụng thuế suất thuế giá trị gia tăng 5% Các khoản thu tiền đóng góp xây dựng hạ tầng doanh nghiệp thuê đất khu công nghiệp theo giá quy định Uỷ ban nhân dân nộp toàn 17 100% vào ngân sách khoản thu thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT Đơn vị thu tiền sử dụng chứng từ thu tiền, lập hoá đơn GTGT kê khai thuế GTGT II Thuế suất Thuế suất 0%: a) Dịch vụ xuất áp dụng thuế suất 0% bao gồm dịch vụ cung ứng trực tiếp cho tổ chức, cá nhân nước khu phi thuế quan Cách xác định sở thường trú đối tượng không cư trú thực theo quy định pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp, pháp luật thuế thu nhập cá nhân Hiệp định tránh đánh thuế hai lần Việt Nam với quốc gia, vùng lãnh thổ b) Trường hợp sở kinh doanh ký hợp đồng vận tải quốc tế cho khách hàng (không phân biệt có phương tiện trực tiếp vận tải hay khơng có phương tiện), theo vận đơn đồng thời đáp ứng điều kiện nêu Điều Thơng tư số 112/2009/TT-BTC ngày 2/6/2009 Bộ Tài điều kiện áp dụng thuế suất thuế GTGT vận tải quốc tế dịch vụ ngành hàng khơng, hàng hải hoạt động vận tải quốc tế sở kinh doanh ký hợp đồng vận tải áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% Các dịch vụ xuất khẩu, dịch vụ ngành hàng không, hàng hải đáp ứng điều kiện quy định Thông tư số 129/2008/TT-BTC Thông tư số 112/2009/TT-BTC Bộ Tài áp dụng mức thuế suất thuế GTGT 0%, dịch vụ khác áp dụng theo mức thuế suất thuế GTGT quy định văn pháp luật hành thuế GTGT c) Thẻ cào điện thoại di động có mã số, mệnh giá đưa nước đưa vào khu phi thuế quan không thuộc diện áp dụng thuế suất 0% (cơ quan hải quan không mở tờ khai hàng xuất khẩu, tờ khai hàng nhập loại thẻ này) Thuế suất 5% Nón, quần áo, trang, săng mổ, bao tay, bao chi dưới, bao giày, khăn (khăn trải bàn mổ, khăn chụp mạch vành, khăn phụ khoa, khăn phẫu thuật mặt, khăn phẫu thuật chi) Bộ Y tế xác nhận trang thiết bị, dụng cụ y tế áp dụng thuế suất 5% Thuế suất 10% Sản phẩm surimi chả cá tẩm ướp gia vị áp dụng thuế suất 10% Trường hợp trước ngày ban hành công văn số 3117/TCT-CS ngày 18/8/2010 Tổng cục Thuế, đơn vị xuất hoá đơn, kê khai, nộp thuế sản phẩm surimi chả cá tẩm ướp gia vị với mức thuế suất 5% khơng thực điều chỉnh lại III Phương pháp tính thuế GTGT 18 Phương pháp khấu trừ thuế a) Tài sản cố định ô tô chở người từ chỗ ngồi trở xuống (trừ ô tô sử dụng vào kinh doanh vận chuyển hàng hoá, hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn) có trị giá vượt 1,6 tỷ đồng (chưa có thuế GTGT) số thuế GTGT đầu vào tương ứng với phần trị giá vượt 1,6 tỷ đồng khơng khấu trừ Trong trị giá 1,6 tỷ đồng không khấu trừ thuế giá chưa có thuế GTGT b) Cơ sở sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, nuôi trồng đánh bắt thuỷ, hải sản có tổ chức sản xuất khép kín, hạch tốn kết sản xuất kinh doanh tập trung có sử dụng sản phẩm khâu sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp; nuôi trồng, đánh bắt thuỷ, hải sản làm nguyên liệu để tiếp tục sản xuất chế biến sản phẩm chịu thuế GTGT (bao gồm sản phẩm nông, lâm, thuỷ sản chưa qua chế biến xuất sản phẩm qua chế biến thuộc đối tượng chịu thuế GTGT) kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào phục vụ cho sản xuất kinh doanh tất khâu đầu tư xây dựng bản, sản xuất, chế biến Trường hợp sở kinh doanh có dự án để sản xuất cam kết tiếp tục sản xuất sản phẩm chịu thuế GTGT kê khai, khấu trừ thuế GTGT từ giai đoạn đầu tư xây dựng Trường hợp doanh nghiệp bán toàn sản phẩm sản xuất thuộc đối tượng khơng chịu thuế GTGT doanh nghiệp khơng khấu trừ, hoàn thuế Trường hợp doanh nghiệp sử dụng phần sản phẩm sản xuất làm nguyên liệu để tiếp tục sản xuất sản phẩm chịu thuế GTGT, phần bán thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT thực khấu trừ, hồn thuế GTGT đầu vào sau: - Thuế GTGT đầu vào TSCĐ: doanh nghiệp khấu trừ, hoàn thuế toàn (bao gồm thuế GTGT phát sinh giai đoạn đầu tư XDCB) - Thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ: thực khấu trừ, hoàn thuế theo tỷ lệ (%) doanh số hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng doanh số hàng hoá, dịch vụ bán Đối với thuế GTGT đầu vào phát sinh giai đoạn đầu tư XDCB, doanh nghiệp kê khai, khấu trừ, hồn thuế sau xác định khơng đủ điều kiện, khấu trừ, hồn thuế doanh nghiệp phải kê khai, điều chỉnh nộp lại tiền thuế GTGT khấu trừ, hoàn thuế Trường hợp doanh nghiệp không thực điều chỉnh, qua tra, kiểm tra quan thuế phát quan thuế thực truy thu, truy hoàn xử phạt theo quy định Doanh nghiệp phải hoàn toàn chịu trách nhiệm trước pháp luật nội dung báo cáo, cam kết giải trình với quan thuế liên quan đến việc khấu trừ, hoàn thuế Trường hợp sở có bán hàng hóa sản phẩm nơng, lâm, thuỷ hải sản chưa qua chế biến qua sơ chế thông thường thuộc đối tượng không chịu thuế 19 GTGT số thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ mua vào tính khấu trừ theo tỷ lệ (%) doanh số hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng doanh số hàng hóa, dịch vụ bán c) Trường hợp hàng hoá xăng dầu có hao hụt tự nhiên tính chất lý hố q trình vận chuyển, bơm rót… kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo quy định số lượng xăng dầu thực tế hao hụt tự nhiên không vượt định mức Doanh nghiệp tự xây dựng định mức hao hụt tự nhiên thông báo với quan thuế d) Trường hợp chuyên gia nước ngồi sang Việt Nam cơng tác, giữ chức vụ quản lý Việt Nam, hưởng lương Việt Nam theo hợp đồng lao động ký với doanh nghiệp Việt Nam khoản tiền thuê nhà doanh nghiệp Việt Nam chi trả thu nhập mà người lao động hưởng phải tính vào thu nhập chịu thuế TNCN theo quy định, doanh nghiệp Việt Nam khơng khấu trừ, hồn thuế GTGT khoản tiền thuê nhà trường hợp Trường hợp chuyên gia nước nhân viên doanh nghiệp nước ngoài, chịu điều động doanh nghiệp nước ngoài, doanh nghiệp nước trả lương hưởng chế độ doanh nghiệp nước thời gian sang Việt Nam cơng tác, doanh nghiệp nước ngồi doanh nghiệp Việt Nam có hợp đồng văn nêu rõ doanh nghiệp Việt Nam phải chịu chi phí chỗ cho chuyên gia nước ngồi thời gian cơng tác Việt Nam tiền thuê nhà cho chuyên gia nước làm việc Việt Nam doanh nghiệp Việt Nam chi trả khấu trừ, hoàn thuế GTGT theo quy định đ) Đối với khấu trừ thuế GTGT đầu vào tài sản cho thuê tài chính, lưu ý số nội dung sau: Cơng ty cho th tài (CTTC) bên thuê nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuê tài sản hình thức thuê mua tài để làm TSCĐ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT, sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ chịu thuế GTGT khơng chịu thuế GTGT lựa chọn khấu trừ dần thuế GTGT đầu vào tài sản này, thực chuyển giao tồn số thuế GTGT ghi hố đơn tài sản mua CTTC cho bên thuê tài kê khai khấu trừ, hoàn thuế theo quy định kỳ thu tiền hợp đồng CTTC kể từ ngày ban hành công vãn số 12301/BTC-CST ngày 14/9/2010 Bộ Tài Trường hợp chuyển giao tồn số thuế GTGT ghi hoá đơn tài sản mua CTTC cho bên thuê tài kê khai khấu trừ lần thuế GTGT đầu vào tài sản CTTC, Cơng ty CTTC lập hố đơn cho bên thuê để làm khấu trừ thuế GTGT đầu vào sau: Trên hoá đơn GTGT thu tiền lần đầu dịch vụ CTTC, Công ty CTTC ghi rõ: Thanh toán dịch vụ CTTC thuế GTGT đầu vào tài sản CTTC, dòng tiền hàng ghi giá trị dịch vụ CTTC (không bao gồm thuế 20 GTGT tài sản), dịng thuế suất khơng ghi gạch chéo, dòng tiền thuế GTGT ghi số thuế GTGT đầu vào tài sản CTTC Căn vào hoá đơn thu tiền lần đầu dịch vụ CTTC, bên thuê kê khai, khấu trừ thuế theo quy định Trong đó, điều kiện chứng từ tốn qua ngân hàng yêu cầu chứng từ toán qua ngân hàng mua tài sản thuê tài e) Về điều kiện chứng từ tốn qua ngân hàng để khấu trừ thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ mua vào cần lưu ý: - Trường hợp chủ đầu tư khấu trừ khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng nhà thầu trước trả tiền, việc xử lý vi phạm hợp đồng quy định hợp đồng, có biên xác nhận khoản tiền vi phạm hợp đồng kinh tế bù trừ với số tiền chủ đầu tư phải toán theo hợp đồng coi toán qua ngân hàng, phần giá trị lại từ 20 triệu đồng trở lên phải toán qua ngân hàng theo quy định - Trường hợp toán bù trừ giá trị hàng hoá dịch vụ mua vào với khoản tiền mà người bán hỗ trợ cho người mua người bán nhờ người mua chi hộ coi tốn bù trừ cơng nợ người mua người bán, phương thức toán quy định hợp đồng mua bán hàng hoá văn thoả thuận người bán người mua Phần lại sau bù trừ phải toán qua ngân hàng theo quy định - Trường hợp mua hàng hoá, dịch vụ nhà cung cấp có giá trị hai mươi triệu đồng mua nhiều lần ngày có tổng giá trị hai mươi triệu đồng khấu trừ thuế đối vớ i trường hợp có chứng từ tốn qua ngân hàng Trong nhà cung cấp người nộp thuế có mã số thuế, trực tiếp khai nộp thuế GTGT g) Về chứng từ toán qua ngân hàng hoàn thuế GTGT đầu vào hàng hoá xuất cần lưu ý số nội dung sau: g1 Đối với trường hợp bên nước khả toán, sở xuất hàng hố phải có văn giải trình rõ lý sử dụng số giấy tờ sau để thay cho chứng từ toán qua ngân hàng: - Tờ khai hải quan hàng hoá nhập từ Việt nam đăng ký với quan hải quan nước nhập hàng hoá (01 sao); - Đơn khởi kiện đến án quan có thẩm quyền nước nơi người mua cư trú kèm giấy thông báo kèm giấy tờ có tính chất xác nhận quan việc thụ lý đơn khởi kiện (01 sao); - Phán thắng kiện án nước cho sở kinh doanh (01 sao); - Giấy tờ tổ chức có thẩm quyền nước ngồi xác nhận (hoặc thơng báo) bên mua nước ngồi phá sản khả toán (01 sao) 21 g2 Đối với trường hợp hàng hoá xuất không đảm bảo chất lượng phải tiêu huỷ, sở xuất hàng hố phải có văn giải trình rõ lý sử dụng biên tiêu huỷ (hoặc giấy tờ xác nhận việc tiêu huỷ) hàng hố nước ngồi quan thực tiêu huỷ (01 sao), kèm chứng từ toán qua ngân hàng chi phí tiêu huỷ thuộc trách nhiệm chi trả sở xuất hàng hoá kèm giấy tờ chứng minh chi phí tiêu huỷ thuộc trách nhiệm người mua bên thứ ba (01 sao) Trường hợp người nhập hàng hoá phải đứng làm thủ tục tiêu hủy nước ngồi biên tiêu huỷ (hoặc giấy tờ xác nhận việc tiêu huỷ) ghi tên người nhập hàng hóa g3 Đối với trường hợp hàng hố xuất bị tổn thất, sở xuất hàng hoá phải có văn giải trình rõ lý sử dụng số giấy tờ sau để thay cho chứng từ toán qua ngân hàng: - Giấy xác nhận việc tổn thất biên giới VN quan có thẩm quyền liên quan (01 sao); - Biên xác định tổn thất hàng hố q trình vận chuyển ngồi biên giới Việt Nam nêu rõ nguyên nhân tổn thất (01 sao); Nếu sở xuất hàng hoá nhận tiền bồi thường hàng hoá xuất bị tổn thất ngồi biên giới Việt Nam phải gửi kèm chứng từ toán qua ngân hàng số tiền nhận (01 sao) g4 Bản loại giấy tờ hướng dẫn điểm 1, cơng văn có xác nhận y sở xuất hàng hố Trường hợp ngơn ngữ sử dụng chứng từ, giấy tờ xác nhận bên thứ ba thay cho chứng từ toán qua ngân hàng khơng phải tiếng Anh khơng có tiếng Anh phải có 01 dịch cơng chứng gửi kèm Trường hợp bên liên quan phát hành, sử dụng lưu trữ chứng từ dạng điện tử phải có in giấy Lưu ý: Cơ sở xuất hàng hố tự chịu hồn tồn trách nhiệm tính xác loại giấy tờ thay cho chứng từ toán qua ngân hàng theo hướng dẫn Phương pháp tính trực tiếp Đối với sở kinh doanh thuộc đối tượng tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế có kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ áp dụng phương pháp tính trực tiếp GTGT, sở phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào để kê khai thuế GTGT phải nộp hàng hoá, dịch vụ theo hoạt động kinh doanh phương pháp tính thuế riêng Trường hợp khơng hạch tốn riêng xác định phân bổ thuế GTGT đầu vào khấu trừ tương ứng với tỷ lệ doanh thu hàng hố, dịch vụ 22 chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế tổng doanh thu bán hàng phát sinh kỳ, doanh số hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT toàn doanh thu hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT nộp theo phương pháp khấu trừ; tổng doanh thu hàng hóa, dịch vụ bán kỳ bao gồm: Doanh số hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT; doanh số hàng hóa, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT chênh lệch hoạt động mua bán ngoại tệ, kinh doanh vàng bạc đá quý C Một số lưu ý thực sách thuế TTĐB: Về đối tượng khơng chịu thuế, chịu thuế TTĐB 1.1 Về dịch vụ cho thuê xe điện (buggy) thuê người giúp việc chơi (caddy) Hoạt động cho thuê xe điện (buggy) thuê người giúp việc chơi (caddy) thuộc hoạt động chơi gôn nên doanh thu hoạt động doanh thu kinh doanh gôn thuộc diện chịu thuế TTĐB 1.2 Về mặt hàng xe ô tô chạy khu vui chơi, thể thao, giải trí Để xác định xe ô tô nhập thuộc loại xe ô tô có thiết kế dùng để chạy khu vui chơi, giải trí, thể thao khơng đăng ký lưu hành không tham gia giao thông thuộc đối tượng không chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nêu Khoản Điều Luật thuế TTĐB số 27/2008/QH12, sở kinh doanh nhập phải xuất trình cho quan hải quan nơi mở tờ khai nhập hồ sơ, thủ tục sau: - Bản Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh chứng minh sở nhập có chức kinh doanh khu vui chơi, giải trí, thể thao (có xác nhận doanh nghiệp) - Cơ sở kinh doanh nhập ghi rõ ô 17 Tờ khai hàng hóa nhập nội dung: “xe tô thiết kế, chế tạo dùng chạy khu vui chơi, giải trí, thể thao khơng đăng ký lưu hành không tham gia giao thông” Cơ sở nhập phải chịu trách nhiệm tính xác hồ sơ nhập Cơ quan Hải quan nơi sở kinh doanh đăng ký mở Tờ khai hàng hóa nhập kiểm tra hàng hóa khơng thu thuế TTĐB mặt hàng nêu trên, không cấp Tờ khai xác nhận nguồn gốc xe nhập cho sở kinh doanh Trường hợp thay đổi mục đích sử dụng so với nhập khẩu, không sử dụng khu vui chơi, giải trí, thể thao loại xe tơ thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB thời hạn 10 ngày kể từ ngày thay đổi mục đích sử dụng, sở nhập phải khai báo với quan hải quan nơi làm thủ tục nhập để nộp thuế TTĐB theo thuế suất Biểu thuế tiêu thụ đặc biệt số 27/2008/QH12 Trường hợp sở kinh doanh có chức kinh doanh khu vui chơi, giải trí, thể thao nhập xe tơ 24 chỗ ngồi (như quy định tiết d, Khoản 1, Điều Luật thuế TTĐB số 27/2008/QH12), loại xe thiết kế, chế tạo 23 dùng chạy khu vui chơi, giải trí, thể thao không làm thủ tục nhập theo hướng dẫn nộp thuế TTĐB theo quy định 1.3 Về mặt hàng điều hoà nhiệt độ trung tâm nhập nhiều lần, nhiều chuyến: Trường hợp sở kinh doanh nhập ký hợp đồng với nhà thầu lắp đặt thiết bị nước việc cung cấp hệ thống điều hòa trung tâm 90.000 BTU, giao hàng tùy thuộc vào tiến độ thi công công trình (hệ thống điều hịa nhập thành nhiều lần nhiều chuyến) để khơng phải tính nộp thuế TTĐB lần nhập chi tiết thiết bị nhập cục nóng cục lạnh hồ sơ cần xuất trình với quan hải quan gồm: - Bản Hợp đồng mua bán hệ thống điều hòa trung tâm với nhà thầu thi công nước, hợp đồng phải thể thiết bị đồng có cơng suất 90.000 BTU, 100% nhập nguyên theo tiêu chuẩn nhà sản xuất kèm theo bảng kê số lượng chi tiết thiết bị nhập - Sơ đồ kết nối hệ thống điều hòa trung tâm có xác nhận đơn vị nhập nhà thầu thi công - Chứng thư giám định cơng suất tính đồng thiết bị nhập khẩu, đồng thời phận tách rời (cục nóng, cục lạnh) nhóm phận tách rời thiết bị tự hoạt động độc lập quan giám định có thẩm quyền theo quy định pháp luật cấp Trường hợp phận tách rời số phận tách rời lắp thành máy điều hịa nhiệt độ hồn chỉnh, có công suất từ 90.000 BTU trở xuống hoạt động độc lập khơng cần kết nối với hệ thống phận phải chịu thuế TTĐB - Bản cam kết sở kinh doanh nhập việc sử dụng hàng nhập mục đích tự chịu trách nhiệm trước pháp luật cam kết Căn vào hồ sơ xuất trình đơn vị, quan hải quan lập phiếu theo dõi trừ lùi phụ lục kèm theo để theo dõi quản lý Về thuế suất thuế TTĐB Xác định thuế suất thuế TTĐB xe ô tô chạy xăng kết hợp lượng điện: - Đối với loại xe chạy nhiên liệu hỗn hợp xăng nhiên liệu sinh học, loại xe thiết kế theo tiêu chuẩn nhà sản xuất có tỷ lệ xăng pha trộn không 70% tổng số nhiên liệu sử dụng tính theo đơn vị thể tích - Đối với loại xe chạy xăng kết hợp lượng điện, việc xác định tỷ lệ xăng sử dụng theo tiêu chuẩn thiết kế nhà sản xuất không 70% số lượng sử dụng so với loại xe chạy xăng tiết kiệm nhất, có số chỗ ngồi dung tích xi lanh có mặt thị trường Việt Nam Doanh nghiệp nhập xe ô 24 tô, doanh nghiệp sản xuất lắp ráp ô tô nước có trách nhiệm cung cấp cho quan hải quan, quan thuế tài liệu nhà sản xuất mức tiêu hao nhiên liệu loại xe để làm xác định thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt tự chịu trách nhiệm tính xác tài liệu cung cấp Việc so với loại xe chạy xăng tiết kiệm so sánh mức tiêu hao loại xe chạy xăng bán nhà sản xuất, năm sản xuất, số chỗ ngồi, dung tích xi lanh Trường hợp năm mà nhà sản xuất không sản xuất loại xe chạy xăng tương tự vào loại xe chạy xăng sản xuất gần - Đối với loại xe chạy động xăng kết hợp sử dụng động điện chạy lượng điện chuyển hóa từ nhiên liệu xăng (như loại xe Lexus dòng h1, Prius, Camry hybrid, Honda Insinght), xe sử dụng động điện máy phát điện chạy xăng: Đây loại xe chạy hồn tồn xăng, khơng phải xe “chạy xăng kết hợp lượng điện” nên không thuộc diện áp dụng mức thuế suất ưu đãi theo quy định Điều Luật thuế TTĐB D Một số lưu ý thực sách thuế nhà thầu nước ngoài: Về đối tượng chịu thuế: - Trường hợp tổ chức, cá nhân nước cung cấp dịch vụ môi giới vận tải biển quốc tế cho chủ tàu Việt Nam, nhằm làm trung gian cho bên liên quan việc giao dịch, đàm phán, ký kết hợp đồng vận chuyển hàng hoá, mà dịch vụ thực nước ngồi thu nhập tổ chức, cá nhân nước từ việc cung cấp dịch vụ mơi giới khơng thuộc đối tượng chịu thuế theo quy định Thông tư số 134/2008/TT-BTC ngày 31/12/2008 Bộ Tài - Trường hợp tổ chức, cá nhân nước ngồi cung cấp dịch vụ mơi giới để tổ chức kinh tế, doanh nghiệp Việt Nam cung cấp dịch vụ phần mềm xuất nước ngoài, mà dịch vụ thực nước ngồi thu nhập tổ chức, cá nhân nước ngồi từ việc cung cấp dịch vụ mơi giới khơng thuộc đối tượng chịu thuế theo quy định Thông tư số 134/2008/TT-BTC ngày 31/12/2008 Bộ Tài Về tỷ lệ thuế TNDN tính doanh thu tính thuế hợp đồng nhà thầu bao gồm nhiều hoạt động kinh doanh khác không tách riêng giá trị hoạt động kinh doanh: Thực theo quy định điểm 3.2 Mục III Phần B Thông tư số 134/2008/TT-BTC ngày 31/12/2008 Bộ Tài Ví dụ: Doanh nghiệp A (thành lập Việt Nam) ký hợp đồng mua nguyên vật liệu với Công ty B (thành lập Nhật Bản) nhà thầu nước ngồi thuộc đối tượng điều chỉnh Thơng tư số 134/2008/TT-BTC nêu Theo hợp đồng, Bên B tốn chi phí vận chuyển đường biển nội địa để giao hàng kho 25