Tài liệu TÀI LIỆU:THUẾ THU NHẬP pdf

THUẾ THU NHẬP Nguyễn Hồng Thắng Khoa Tài chính nhà nước, UEH Thuế thu nhập công ty Thuế thu nhập cá nhân Thuế tiền lương 2 Mở đầu Tại sao đánh thuế thu nhập doanh nghiệp bên cạnh thuế thu nhập cá nhân?  Vấn đề người đại diện: tạo ra thu nhập cho công ty không phải chỉ có chủ sở hữu. Owner và Agent, ai điều hành kd giỏi hơn?  Pháp nhân: thực thể pháp lý độc lập chủ sở hữu  Trách nhiệm hữu hạn: công ty chịu trách nhiệm hữu hạn còn cá nhân thì không, nên thuế thu nhập công ty như một loại giá cả trả cho quyền lợi này.  Thống nhất với thuế thu nhập cá nhân: hạn chế tình trạng tích tụ thu nhập tại công ty nhằm tránh thuế thu nhập cá nhân. (Nếu không đánh thuế thu nhập công ty thì cá nhân hành động như thế nào?) 3 Nội dung  Đặc điểm chung của thuế thu nhập  Tính lũy tiến  Tính trung lập của thuế thu nhập công ty  Hoàn thuế cho đầu tư  Ưu đãi bằng thuế/Khấu hao  Lá chắn thuế: Lãi vay  Thuế thu nhập cá nhân  Tax wedge on labor Phần 1: ĐẶC ĐIỂM CHUNG 5 Đặc điểm chung của thuế thu nhập  Trực thu và khó chuyển  Công bằng xã hội  Nhạy cảm  Thuế thu nhập cá nhân ít gây biến dạng (distortion) trên thị trường hàng hóa thông thường, nhưng ảnh hưởng đến nghỉ ngơi ⇒ cung, cầu lao động.  Chiếm tỷ trọng rất lớn tại Mỹ và lớn tại Tây Âu.  Thuế suất biên có khuynh hướng giảm  Phần lớn mang tính lũy tiến 6 Thuế suất bình quân của thuế thu nhập công ty tại OECD và EU Source: International Accounting & Multinational Enterprises – Chapter 16 – Radebaugh, Gray, Black 7 Thuế TN thường mang tính lũy tiến Thu nhập Thuế trực thu/thu nhập  Thuế lũy tiến là loại thuế thu nhiều phần trăm hơn vào thu nhập của người có thu nhập cao và ít phần trăm vào thu nhập của người có thu nhập thấp.  Cơ sở thực tiễn: người thu nhập cao có nhiều khả năng trả thuế hơn người thu nhập thấp.  Cơ sở lý thuyết: độ hữu dụng biên của thu nhập giảm dần 8 Thuế tỉ lệ, thuế lũy thoái và thuế lũy tiến 9 Tham khảo về thuế suất lũy tiến tại Mỹ: US CIT Rates 2006, 2005, 2004, 2003, 2002 Taxable income Over Not over Tax rate $ 0 $ 50,000 15% 50,000 75,000 25% 75,000 100,000 34% 100,000 335,000 39% 335,000 10,000,000 34% 10,000,000 15,000,000 35% 15,000,000 18,333,333 38% 18,333,333 35% In the US, according to the Treasury Department 0.1 percent of the top income group pays 17.4 percent of all the federal tax and 50 percent of the low income group pays only 3.03 percent of all the individual tax. This shows that the US tax system is based on the principle of progressiveness. [Jared Lee] 10 Tham khảo: US CIT Rates 2006, 2005, 2004, 2003, 2002 ĐỒ THỊ [...].. .Thu / Thu nhập Tính lũy thoái của thu gián thu và tính lũy tiến của thu trực thu Thuế tổng hợp Thu trực thu Thuế gián thu Thu nhập 11 Nguyên tắc chi phối thu thu nhập Thu thu nhập chịu chi phối bởi hai nguyên tắc:  Nguyên tắc quốc tịch  Nguyên tắc nguồn gốc 12 Phần 2: TÍNH LŨY TiẾN Lý thuyết về sự hy sinh (Sacrifice Theory) hy sinh độ hữu dụng (loss of utility) Giả thiết trong Lý thuyết... năm sau không được khấu hao Khi không có thu • Khoản thu đầu tư ban đầu: I = PV(D) + PV(EBT) Khi khấu hao ngay năm 0 • Chính phủ tính I là chi phí năm 0 nên cho hoàn thu (giảm thu ) một khoản I*t = PV(tD) + PV(tEBT) • Hàng năm nộp thu t(D+EBT) ⇒ Hiện giá PV(tD) +PV(tEBT) • PV thu = 0 (nếu suất chiết khấu là IRR trước thu ) Thực chất chính phủ không thu thuế mà trở thành một đối tác cùng góp vốn... Harberger, một dự án có thể phân ra 2 phần Phần chịu thu theo kiểu Musgrave: λ • Lợi nhuận trước thu : λ*r (r là lợi nhuận trước thu đuợc chấp nhận nếu áp dụng Musgrave) Phần chịu thu theo kiểu Samuelson: (1-λ) • Lợi nhuận trước thu : (1-λ)ρο (ρο là lợi nhuận trước thu đuợc chấp nhận nếu áp dụng Samuelson) • ρλ là mức lợi nhuận trước thu để dự án được chấp thu n khi có tỉ lệ l được khấu hao năm 0 ρλ =... 0: λ[PV(EBT)+PV(D)] - Giảm thu trong năm 0: − λt[PV(EBT)+PV(D)] - Nộp thu sau đó: t(EBT+D) − t(1− λ)D - Hiện giá thu : PV[t(EBT+λD)] 31 TRUNG LẬP HARBERGER-BRADURD (2)    Tác động lên khấu hao • Giảm thu năm 0: -λtPV(D) • Nộp thu sau đó: tPV(D)-t(1-λ)PV(D) = λtPV(D) • Tổng hợp tác động của khấu hao : 0 Tác động lên phần lợi nhuận • Giảm thu năm 0: -λtPV(EBT) • Nộp thu sau đó: tPV(EBT) • Tổng... gốc 12 Phần 2: TÍNH LŨY TiẾN Lý thuyết về sự hy sinh (Sacrifice Theory) hy sinh độ hữu dụng (loss of utility) Giả thiết trong Lý thuyết hy sinh  Thu nhập xác định tính hữu dụng và khả năng nộp thu  Độ hữu dụng biên của thu nhập (MU Y) giảm đi khi thu nhập tăng  Cá nhân có những sở thích giống nhau, tức là có cùng MUY schedules 14 Ba loại hy sinh hữu dụng    Equal absolute sacrifice – mất một... được khấu hao năm 0 ρλ = λ*r + (1-λ)ρο 33 TRUNG LẬP HARBERGER-BRADURD (4)  Ví dụ: dự án đầu tư 1000, thu suất t = 50%, λ = 40% • Phần chịu thu theo kiểu Musgrave: λ = 40% • Lợi nhuận trước thu để chấp thu n dự án: r = 10% • Phần chịu thu theo kiểu Samuelson: (1-λ) = 60% • Lợi nhuận trước thu để chấp thu n dự án: ρο=20% • Tổng lợi nhuận: ρλ = λ*r + (1-λ)ρο ρλ = 40%*10% + 60%*20% = 16%  Bảo đảm tính... Equal marginal sacrifice – Nộp thu sao cho cân bằng MUY sau thu (pay tax to equalise post-tax MUY) 15 Equal Absolute Sacrifice Thu thuế sao cho mức giảm tuyệt đối về độ hữu dụng của mọi cá nhân là như nhau → Mỗi cá nhân mất đi một mức hữu dụng tuyệt đối bằng nhau Total utility Đường tổng hữu dụng UA1 UA2 U A1 - U A2 = U B 1 - U B 2 UB1 ∆UA = ∆UB UB2 Thu phải nộp của A Thu phải nộp của B Income 0... the high-income person and reduced on the low-income person until both sacrifice equally when the last dollar of taxes is paid (Theo đó, thu nên gia tăng đối với người thu nhập cao và giảm đối với người thu nhập thấp sao cho mức hy sinh (hữu dụng) bằng nhau khi đồng thu cuối cùng được nộp) “Guest Viewpoint: Some taxation principles, to get debate started “ by Mark Thoma (mthoma@uoregon.edu) is a macroeconomist... Phần 3: KHUYẾN KHÍCH TRUNG LẬP CỦA THU THU NHẬP CÔNG TY Tính trung lập của thu TN công ty   Những biện pháp khuyến khích đầu tư thông qua thu của chính phủ không thiên vị cho những dự án đạt lợi ích xã hội thấp Ví dụ 1 Dự án IRR ban đầu KK trung lập KK không trung lập A 18% 20% 19% B 14% 17% 20% C 12% 16% 15% Dự án B: Dự án có tính xã hội cao 24 Tính trung lập của thu TN công ty -Ví dụ 2  Xem xét... Auerback-Jorgenson 28 TRUNG LẬP KIỂU SAMUELSON Tính thu lên lợi nhuận đã trừ khấu hao kinh tế  Nếu không thu : • Lợi nhuận trước thu hàng năm EBTi và khấu hao Di • Hiện giá lợi nhuận và khấu hao: PV(EBT) và PV(D) • IRR = r  Thu chỉ đánh lên EBT • Hiện giá: PV[(1− t)EBT] và PV(D) • Lợi nhuận sau thu : (1− t) PV(EBT) • IRR = r(1− t) • Hiện giá của thu = t × PV(EBT) 29 TRUNG LẬP KIỂU MUSGRAVE   . thu gián thu và tính lũy tiến của thu trực thu Thu nhập Thu / Thu nhập Thu gián thu Thuế trực thu Thuế tổng hợp 12 Nguyên tắc chi phối thu thu nhập. Black 7 Thu TN thường mang tính lũy tiến Thu nhập Thu trực thu/ thu nhập  Thu lũy tiến là loại thu thu nhiều phần trăm hơn vào thu nhập của người có thu