(NB) Giáo trình Kế toán doanh nghiệp 1 (Nghề Kế toán doanh nghiệp): Phần 1 do CĐ nghề Vĩnh Long biên soạn nhằm trang bị cho người học những kiến thức cơ bản về tổng quan về kế toán doanh nghiệp, kế toán vốn bằng tiền, các khoản phải thu và các khoản ứng trước. Mời các bạn tham khảo!
ỦY BAN NHÂN DÂN TỈNH VĨNH LONG TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ VĨNH LONG GIÁO TRÌNH KẾ TỐN DOANH NGHIỆP TÊN NGHỀ: KẾ TỐN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ: TRUNG CẤP Ban hành kèm theo định số 216/QĐ-CĐNVL, ngày 27 tháng năm 2018 Hiệu trưởng Trường Cao đẳng nghề Vĩnh Long (Lưu hành nội bộ) NĂM 2018 ỦY BAN NHÂN DÂN TỈNH VĨNH LONG TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ VĨNH LONG GIÁO TRÌNH KẾ TỐN DOANH NGHIỆP NGHỀ: KẾ TỐN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ: TRUNG CẤP NĂM 2018 MỤC LỤC BÀI 1: TỔNG QUAN CHUNG VỀ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP 1 Khái niệm, vai trò, nhiệm vụ, yêu cầu kế toán doanh nghiệp 1.1 Khái niệm, Vai trò; Nhiệm vụ 1.2 Yêu cầu: Nội dung cơng tác kế tốn doanh nghiệp Tổ chức cơng tác kế tốn doanh nghiệp 3.1 Tổ chức cơng tác hạch tốn ban đầu đơn vị sở 3.2 Tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản kế toán 3.3 Tổ chức lựa chọn hình thức kế tốn 3.4 Tổ chức cơng tác lập báo cáo kế tốn 3.5 Tổ chức cơng tác kế tốn điều kiện sử dụng máy vi tính 3.6 Tổ chức máy kế toán 3.6.1 Tổ chức máy kế tốn theo hình thức tập trung 3.6.2 Tổ chức máy kế toán theo hình thức phân tán 3.6.3 Tổ chức máy kế toán theo hình thức hỗn hợp 10 BÀI 2: KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN, CÁC KHOẢN PHẢI THU VÀ CÁC KHOẢN ỨNG TRƯỚC 12 Kế toán vốn tiền 12 1.1 Khái niệm nguyên tắc kế toán 12 1.1 1.Khái niệm 12 1.1.2 Nguyên tắc kế toán vốn tiền 12 1.2 Kế toán tiền mặt 13 1.2.1 Khái niệm nguyên tắc kế toán 13 1.2.2 Chứng từ sổ sách kế toán: theo qui định ngành 14 1.2.3 Tài khoản sử dụng, nội dung kết cấu 14 1.3 Kế toán tiền gửi ngân hàng 20 1.3.1 Khái niệm nguyên tắc kế toán 20 1.3.2 Chứng từ sổ sách kế toán: theo qui định 21 1.3.3 Tài khoản sử dụng, nội dung kết cấu 21 1.4 Kế toán tiền chuyển 25 1.4.1 Khái niệm, nguyên tắc kế toán 25 1.4.2 Chứng từ sổ sách kế toán: 26 1.4.3 Tài khoản sử dụng, nội dung kết cấu 26 1.4.4 Phương pháp kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu 26 Kế toán phải thu khách hàng 71 2.1 Khái niệm, nguyên tắc kế toán 71 2.2 Tài khoản sử dụng, nội dung kết cấu 72 2.3 Phương pháp kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu 73 3 Kế toán thuế GTGT khấu trừ 77 3.1 Khái niệm phương pháp tính thuế 77 3.2 Tài khoản sử dụng, nội dung kết cấu .77 3.3 Phương pháp kế toán số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu 78 Kế toán phải thu nội 80 4.1 Khái việm Nguyên tắc kế toán 80 4.2 Tài khoản sử dụng, nội dung kết cấu .81 4.3 Phương pháp kế toán số nghiệp vụ kinh tế phát sinh 82 Kế toán khoản phải thu khác .87 5.1 Khái niệm nguyên tắc kế toán 87 5.2 Tài khoản sử dụng, nội dung kết cấu .87 5.3 Phương pháp kế toán số nghiệp vụ kinh tế phát sinh 89 Kế toán tạm ứng 92 6.1 Khái niệm nguyên tắc kế toán 92 6.2 Tài khoản sử dụng, nội dung kết cấu .93 6.3 Phương pháp kế toán số nghiệp vụ kinh tế phát sinh 93 Kế toán khoản cầm cố, ký quỹ, ký cược 94 7.1 Khái niệm nguyên tắc kế toán 94 7.2 Tài khoản sử dụng, nội dung kết cấu .94 7.3 Phương pháp kế toán số nghiệp vụ kinh tế phát sinh 95 Kế tốn chi phí trả trước 96 8.1 Nguyên tắc kế toán .96 8.2 Tài khoản sử dụng, nội dung kết cấu .97 8.3 Phương pháp kế toán số nghiệp vụ kinh tế phát sinh 97 BÀI 2: KÊ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ BẤT ĐỘNG SẢN ĐẦU TƯ 142 Tổng quan TSCĐ 142 1.1 Tổng quan tài sản cố định 142 2.1 Kế toán chi tiết TSCĐ 144 2.2 Kế toán tổng hợp TSCĐ .147 2.2.1.Nội dung kết cấu tài khoản .147 2.3 Kế toán giảm TSCĐ 151 Kế toán khấu hao TSCĐ 155 4.1 Khái niệm nguyên tắc kế toán .155 Kế toán bất động sản đầu tư 158 6.1.Khái niệm nguyên tắc kế toán 158 6.2 Tài khoản sử dụng nội dung kết cấu 160 6.3 Phương pháp hạch toán kế toán bất động sản đầu tư 160 Bài thực hành ứng dụng 162 BÀI 3: KẾ TỐN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH .164 Khái niệm nguyên tắc đầu tư tài .164 1.1.Khái niệm 164 Nguyên tắc hạch toán 164 Kế toán đầu tư tài ngắn hạn 164 2.1.Kế toán đầu tư chứng khoán ngắn hạn 164 3.2 Kế toán đầu tư vào công ty liên kết 173 3.3 Kế toán đầu tư liên doanh dài hạn 3.1 Khái niệm nguyên tắc kế toán 173 3.4 Kế toán đầu tư dài hạn khác 175 BÀI THỰC HÀNH ỨNG DỤNG 182 Lập chứng từ kế toán 182 2.2 Ghi sổ kế toán chi tiết 182 2.2.1 Ghi sổ chi tiết phân hệ kế toán tiền mặt tiền gửi ngân hàng 184 2.2.2 Ghi sổ chi tiết kế toán khoản phải thu 185 2.2.3 Ghi sổ chi tiết kế toán tài sản cố định 185 2.2.4 Ghi sổ chi tiết kế toán đầu tư tài 185 2.3 Ghi sổ kế toán tổng hợp 185 2.3.1 Ghi sổ kế toán tổng hợp theo hình thức nhật ký sổ 185 2.3.3 Ghi sổ kế toán tổng hợp theo hình thức chứng từ ghi sổ 186 2.3.4 Ghi sổ kế tốn tổng hợp theo hình thức nhật ký chứng từ 187 2.4 Ứng dụng kế toán phần mềm kế toán doanh nghiệp 187 LỜI NÓI ĐẦU Hệ thống kế tốn Việt Nam khơng ngừng hồn thiện phát triển phù hợp với kinh tế thị trường xu hướng mở cửa, hội nhập kinh tế khu vực tồn cầu Kế tốn doanh nghiệp phận quan trọng hệ thống kế toán đó, khơng ngừng hồn thiện cho phù hợp với luật kế toán, chế độ kế toán, chuẩn mực kế tốn thơng lệ kế tốn quốc tế nhằm có thơng tin kế tốn chất lượng cao cung cấp cho quan chức nhà quản lý Với nhận thức đó, tập thể giáo viên tổ Kinh tế – Trường Cao đẳng nghề Vĩnh Long biên soạn giáo trình “Kế tốn doanh nghiệp 1” Giáo trình kế tốn doanh nghiệp gồm bài: Bài mở đầu: Tổng quan kế toán doanh nghiệp Bài 1: Kế toán vốn tiền, khoản phải thu khoản ứng trước Bài 2: Kế toán tài sản cố định bất động sản đầu tư Bài 3: Kế toán khoản đầu tư tài Bài 4: Thực hành ứng dụng Trong q trình biên soạn Giáo trình mơn Kế tốn doanh nghiệp chắn khơng tránh khỏi thiếu sót Các tác giả mong muốn đóng góp ý kiến bạn đọc để giảng ngày hoàn thiện BÀI 1: TỔNG QUAN CHUNG VỀ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP Mục tiêu: - Trình bày yêu cầu nhiệm vụ nội dung cơng tác kế tốn tài chính; - Trình bày nội dung cơng tác kế tốn; - Trình bày hình thức tổ chức máy kế toán doanh nghiệp; - Vận dụng hệ thống tài khoản kế toán phù hợp; - Phân biệt hình thức ghi sổ kế tốn doanh nghiệp; - Vẽ sơ đồ trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức theo quy định; - Lựa chọn hình thức tổ chức máy kế toán phù hợp với loại hình doanh nghiệp; - Trung thực nghiêm túc, tuân thủ chế độ kế toán doanh nghiệp Nội dung: Khái niệm, vai trị, nhiệm vụ, u cầu kế tốn doanh nghiệp 1.1 Khái niệm, Vai trò; Nhiệm vụ Theo Luật kế toán số 88/2015/QH13 Quốc hội nước Cộng hịa xã hội Việt Nam khóa XIII thơng qua: “ Kế toán việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài hình thức giá trị, vật thời gian lao động” Vai trò Đối với doanh nghiệp: - Kế tốn cung cấp tồn thơng tin hoạt động kinh tế, tài doanh nghiệp, giúp lãnh đạo doanh nghiệp điều hành, quản lý hoạt động doanh nghiệp đạt hiệu cao - Kế tốn phản ánh tồn bộ, đầy đủ tài sản có vận động tài sản doanh nghiệp giúp doanh nghiệp quản lý chặt chẽ tài sản nâng cao hiệu sử dụng tài sản - Kế tốn phản ánh đầy đủ chi phí kết kinh doanh doanh nghiệp, công cụ thực hạch toán kinh doanh doanh nghiệp - Kế tốn cơng cụ để khuyến khích lợi ích vật chất, xác định trách nhiệm vật chất người lao động doanh nghiệp cách rõ ràng, khuyến khích tăng suất lao động - Kế tốn cơng cụ quan trọng kiểm tra, kiểm sốt hoạt động kinh tế tài chính, kiểm tra việc bảo vệ sử dụng tài sản, tiền vốn, kiểm tra tính hiệu việc sử dụng vốn, đảm bảo chủ động hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Đối với Nhà nước: Kế tốn cơng cụ quan để tính tốn, xây dựng kiểm tra việc chấp hành NSNN để kiểm sốt vĩ mơ kinh tế, quản lý điều hành kinh tế quốc dân theo chế thị trường có quản lý Nhà nước theo định hướng xã hội chủ nghĩa Đối với đối tượng có sử dụng thơng tin kế tốn như: chủ đầu tư, chủ nợ, chủ doanh nghiệp khác, thơng tin kế tốn giúp họ nắm tình hình sản xuất kinh doanh, tình hình tài doanh nghiệp đối tác, giúp họ lựa chọn mối quan hệ phù hợp, định kinh tế liên quan đến doanh nghiệp, có biện pháp xử lý tài thời gian tới nhằm đảm bảo lợi ích cho chủ đầu tư, chủ nợ chủ doanh nghiệp khác Nhiệm vụ - Tổ chức khoa học hợp lý cơng tác kế tốn doanh nghiệp, tổ chức hợp lý máy kế tốn, phân cơng, phân nhiệm rõ ràng phận kế toán, nhân viên, cán kế toán, quy định mối quan hệ chặt chẽ phận kế toán, nhân viên, cán kế tốn doanh nghiệp q trình thực công việc giao - Vận dụng hệ thống tài khoản kế toán, đáp ứng yêu cầu quản lý, áp dụng hình thức tổ chức sổ kế tốn phù hợp - Từng bước trang bị, sử dụng phương tiện kỹ thuật tính tốn, thơng tin đại vào cơng tác kế toán doanh nghiệp, bồi dưỡng, nâng cao trình độ cho đội ngũ cán bộ, nhân viên kế toán doanh nghiệp - Quy định cụ thể mối quan hệ phịng kế tốn với phịng ban, phận khác doanh nghiệp có liên quan đến cơng tác kế tốn Hướng dẫn chế độ, thể lệ tài kế tốn cho cơng nhân viên doanh nghiệp kiểm tra việc chấp hành chế độ, thể lệ - Tổ chức thực kiểm tra kế toán nội doanh nghiệp 1.2 Yêu cầu: Để phát huy vai trị cơng tác quản lý, cung cấp thơng tin hữu ích cho đối tượng sử dung, kế toán phải đảm bảo yêu cầu quy định điều luật kế toán, gồm yêu cầu sau: - Phản ánh đầy đủ nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh vào chứng từ kế toán, sổ kế toán báo cáo tài chính; - Phản ánh kịp thời, thời gian quy định thơng tin, số liệu kế tốn; - Phản ánh rõ ràng, dễ hiểu xác thơng tin, số liệu kế toán; - Phản ánh trung thực trạng chất việc nội dung giá trị nghiệp vụ kinh tế tài chính; - Thơng tin, số liệu kế toán phải liên tục; - Phân loại, xếp thơng tin, số liệu kế tốn theo trình tự, hệ thống Nội dung điều Luật kế toán thể yêu cầu kế toán quy định CMKTVN số 01 “chuẩn mực chung” là: Trung thực, khách quan; đầy đủ; kịp thời; dễ hiểu so sánh Nội dung cơng tác kế tốn doanh nghiệp Đối tượng kế tốn loại hình doanh nghiệp với lĩnh vực hoạt động hình thức sở hữu khác tài sản, vận động tài sản quan hệ có tính pháp lý trình hoạt động SXKD Trong trình hoạt động SXKD, vận động tài sản hình thành nên nghiệp vụ kinh tế tài phong phú, đa dạng với nội dung, mức độ, tính chất phức tạp khác Điều đòi hỏi kế toán phản ánh, ghi chép, xử lý, phân loại tổng hợp cách kịp thời, đầy đủ, toàn diện có hệ thống theo nguyên tắc, chuẩn mực phương pháp khoa học kế toán tài Tuy nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh đa dạng, khác song vào đặc điểm hình thành vận động tài sản nội dung, tính chất loại nghiệp vụ kinh tế - tài chính, tồn cơng tác kế tốn tài doanh nghiệp bao gồm nội dung sau: - Kế toán vốn tiền, đầu tư ngắn hạn khoản phải thu; - Kế tốn vật tư hàng hóa; - Kế toán tài sản cố định khoản đầu tư dài hạn; - Kế toán tiền lương khoản trích theo lương; - Kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm; - Kế tốn bán hàng, xác định kết phân phối kết quả; - Kế toán khoản nợ phải trả nguồn vốn chủ sở hữu; - Lập hệ thống báo cáo tài Những nội dung kế tốn tài Nhà nước quy định thống từ nghiệp vụ kinh tế - tài phát sinh, nội dung, phương pháp ghi chép tài khoản kế toán, sổ sách kế toán tổng hợp việc lập hệ Số dư cuối tháng: Ngày tháng năm Người ghi sổ (Ký, họ tên Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) 66 f Sổ hình thức nhật ký chứng từ Sổ Cái sổ kế toán tổng hợp mở cho năm, tờ sổ dùng cho tài khoản phản ánh số phát sinh Nợ, số phát sinh Có số dư cuối tháng cuối quý Số phát sinh Có tài khoản phản ánh Sổ Cái theo tổng số lấy từ Nhật ký - Chứng từ ghi Có tài khoản đó, số phát sinh Nợ phản ánh chi tiết theo tài khoản đối ứng Có lấy từ Nhật ký - Chứng từ liên quan Sổ Cái ghi lần vào ngày cuối tháng cuối quý sau khoá sổ kiểm tra, đối chiếu số liệu Nhật ký - Chứng từ 67 68 Đơn vị:…………………… Địa chỉ:………………… Mẫu số S05-DN (Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính)) SỔ CÁI (Dùng cho hình thức Nhật ký – Chứng từ) Tài khoản Số dư đầu năm Nợ Có Ghi Có TK, đối ứng Nợ với TK Tháng Tháng Tháng Tháng Tháng Tháng Tháng Tháng Tháng Tháng 10 Tháng 11 Tháng 12 A 10 11 12 Cộng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có Số dư cuối tháng Nợ Số dư cuối tháng Có Ngày tháng năm Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) B Kế tốn khoản phải thu Khái niệm nguyên tắc kế toán 1.1 Khái niệm Trong trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp thường xuyên phát sinh nghiệp vụ toán doanh nghiệp với người bán vật tư hàng hoá, cung cấp lao vụ, với người mua để mua vật tư, tài sản, với đơn vị nội doanh nghiệp, với ngân sách nhà nước, Trong nghiệp vụ toán, khoản nợ phải thu phận tài sản doanh nghiệp bị cá nhân, đơn vị khác chiếm dụng sử dụng Trong điều kiện kinh tế thị trường khoản vốn dễ bị rủi ro thất thốt, doanh nghiệp cần phải quản lý chặt chẽ có biện pháp tích cực thu hồi khoản nợ phải thu, sử dụng vào sản xuất kinh doanh tăng hiệu kinh tế đồng vốn Nợ phải thu gồm: Nợ phải thu khách hàng, thuế GTGT khấu trừ, nợ phải thu cấp trên, cấp dưới, phải thu tiền tạm ứng 1.2 Nguyên tắc kế toán 69 Cộng Các khoản phải thu theo dõi chi tiết theo kỳ hạn phải thu, đối tượng phải thu, loại nguyên tệ phải thu yếu tố khác theo nhu cầu quản lý doanh nghiệp Việc phân loại khoản phải thu phải thu khách hàng, phải thu nội bộ, phải thu khác thực theo nguyên tắc: a Phải thu khách hàng gồm khoản phải thu mang tính chất thương mại phát sinh từ giao dịch có tính chất mua – bán, như: Phải thu bán hàng, cung cấp dịch vụ, lý, nhượng bán tài sản (TSCĐ, BĐSĐT, khoản đầu tư tài chính) doanh nghiệp người mua (là đơn vị độc lập với người bán, gồm khoản phải thu công ty mẹ công ty con, liên doanh, liên kết) Khoản phải thu gồm khoản phải thu tiền bán hàng xuất bên giao ủy thác thông qua bên nhận ủy thác; b Phải thu nội gồm khoản phải thu đơn vị cấp đơn vị cấp trực thuộc tư cách pháp nhân hạch tốn phụ thuộc; c Phải thu khác gồm khoản phải thu khơng có tính thương mại, khơng liên quan đến giao dịch mua - bán, như: - Các khoản phải thu tạo doanh thu hoạt động tài chính, như: khoản phải thu lãi cho vay, tiền gửi, cổ tức lợi nhuận chia; - Các khoản chi hộ bên thứ ba quyền nhận lại; Các khoản bên nhận ủy thác xuất phải thu hộ cho bên giao ủy thác; - Các khoản phải thu khơng mang tính thương mại cho mượn tài sản, phải thu tiền phạt, bồi thường, tài sản thiếu chờ xử lý… Khi lập Báo cáo tài chính, kế tốn kỳ hạn lại khoản phải thu để phân loại dài hạn ngắn hạn Các tiêu phải thu Bảng cân đối kế tốn bao gồm khoản phản ánh tài khoản khác tài khoản phải thu, như: Khoản cho vay phản ánh TK 1283; Khoản ký quỹ, ký cược phản ánh TK 244, khoản tạm ứng TK 141… Việc xác định khoản cần lập dự phịng phải thu khó địi vào khoản mục phân loại phải thu ngắn hạn, dài hạn Bảng cân đối kế toán Kế toán phải xác định khoản phải thu thỏa mãn định nghĩa khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (được hướng dẫn chi tiết tài khoản 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái) để đánh giá lại cuối kỳ lập Báo cáo tài 70 Kế tốn phải thu khách hàng 2.1 Khái niệm, nguyên tắc kế toán a Tài khoản dùng để phản ánh khoản nợ phải thu tình hình tốn khoản nợ phải thu doanh nghiệp với khách hàng tiền bán sản phẩm, hàng hóa, BĐS đầu tư, TSCĐ, khoản đầu tư tài chính, cung cấp dịch vụ Tài khoản dùng để phản ánh khoản phải thu người nhận thầu XDCB với người giao thầu khối lượng cơng tác XDCB hồn thành Không phản ánh vào tài khoản nghiệp vụ thu tiền b Khoản phải thu khách hàng cần hạch toán chi tiết cho đối tượng, nội dung phải thu, theo dõi chi tiết kỳ hạn thu hồi (trên 12 tháng hay không 12 tháng kể từ thời điểm báo cáo) ghi chép theo lần toán Đối tượng phải thu khách hàng có quan hệ kinh tế với doanh nghiệp mua sản phẩm, hàng hoá, nhận cung cấp dịch vụ, kể TSCĐ, bất động sản đầu tư, khoản đầu tư tài c Bên giao ủy thác xuất ghi nhận tài khoản khoản phải thu từ bên nhận ủy thác xuất tiền bán hàng xuất giao dịch bán hàng, cung cấp dịch vụ thông thường d Trong hạch toán chi tiết tài khoản này, kế toán phải tiến hành phân loại khoản nợ, loại nợ trả hạn, khoản nợ khó địi có khả khơng thu hồi được, để có xác định số trích lập dự phịng phải thu khó địi có biện pháp xử lý khoản nợ phải thu khơng địi đ Trong quan hệ bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ theo thoả thuận doanh nghiệp với khách hàng, sản phẩm, hàng hoá, BĐS đầu tư giao, dịch vụ cung cấp không theo thoả thuận hợp đồng kinh tế người mua yêu cầu doanh nghiệp giảm giá hàng bán trả lại số hàng giao e Doanh nghiệp phải theo dõi chi tiết khoản nợ phải thu khách hàng theo loại nguyên tệ Đối với khoản phải thu ngoại tệ thực theo nguyên tắc: - Khi phát sinh khoản nợ phải thu khách hàng (bên Nợ tài khoản 131), kế toán phải quy đổi Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm phát sinh (là tỷ giá mua ngân hàng thương mại nơi định khách hàng toán) Riêng trường hợp nhận trước người mua, đủ điều kiện 71 ghi nhận doanh thu bên Nợ tài khoản 131 áp dụng tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh số tiền nhận trước; - Khi thu hồi nợ phải thu khách hàng (bên Có tài khoản 131) kế toán phải quy đổi Đồng Việt Nam theo tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh cho đối tượng khách nợ (Trường hợp khách nợ có nhiều giao dịch tỷ giá thực tế đích danh xác định tỷ giá bình quân gia quyền di động giao dịch khách nợ đó) Riêng trường hợp phát sinh giao dịch nhận trước tiền người mua bên Có tài khoản 131 áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế (là tỷ giá ghi vào bên Nợ tài khoản tiền) thời điểm nhận trước; - Doanh nghiệp phải đánh giá lại khoản phải thu khách hàng có gốc ngoại tệ tất thời điểm lập Báo cáo tài theo quy định pháp luật Tỷ giá giao dịch thực tế đánh giá lại khoản phải thu khách hàng tỷ giá mua ngoại tệ ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp định khách hàng tốn thời điểm lập Báo cáo tài Trường hợp doanh nghiệp có nhiều khoản phải thu giao dịch nhiều ngân hàng chủ động lựa chọn tỷ giá mua ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch Các đơn vị tập đoàn áp dụng chung tỷ giá Công ty mẹ quy định (phải đảm bảo sát với tỷ giá giao dịch thực tế) để đánh giá lại khoản phải thu khách hàng có gốc ngoại tệ phát sinh từ giao dịch nội tập đoàn 2.2 Tài khoản sử dụng, nội dung kết cấu Tài khoản 131 - Phải thu khách hàng Bên Nợ: - Số tiền phải thu khách hàng phát sinh kỳ bán sản phẩm, hàng hóa, BĐS đầu tư, TSCĐ, dịch vụ, khoản đầu tư tài ; - Số tiền thừa trả lại cho khách hàng - Đánh giá lại khoản phải thu ngoại tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với Đồng Việt Nam) Bên Có: - Số tiền khách hàng trả nợ; - Số tiền nhận ứng trước, trả trước khách hàng; - Khoản giảm giá hàng bán cho khách hàng sau giao hàng khách hàng có khiếu nại; 72 - Doanh thu số hàng bán bị người mua trả lại (có thuế GTGT khơng có thuế GTGT); - Số tiền chiết khấu toán chiết khấu thương mại cho người mua - Đánh giá lại khoản phải thu ngoại tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với Đồng Việt Nam) Số dư bên Nợ: Số tiền phải thu khách hàng Tài khoản có số dư bên Có Số dư bên Có phản ánh số tiền nhận trước, số thu nhiều số phải thu khách hàng chi tiết theo đối tượng cụ thể Khi lập Bảng Cân đối kế toán, phải lấy số dư chi tiết theo đối tượng phải thu tài khoản để ghi hai tiêu bên "Tài sản" bên "Nguồn vốn" 2.3 Phương pháp kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu Khi bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ chưa thu tiền (kể khoản phải thu tiền bán hàng xuất bên giao ủy thác), kế toán ghi nhận doanh thu, ghi: - Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, bất động sản đầu tư thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế bảo vệ mơi trường, kế tốn phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ theo giá bán chưa có thuế, khoản thuế gián thu phải nộp tách riêng ghi nhận doanh thu (kể thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp), ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng (tổng giá tốn) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (giá chưa có thuế) Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước - Trường hợp không tách khoản thuế phải nộp, kế toán ghi nhận doanh thu bao gồm thuế phải nộp Định kỳ kế toán xác định nghĩa vụ thuế phải nộp ghi giảm doanh thu, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước Kế toán hàng bán bị khách hàng trả lại: Nợ TK 5213 - Hàng bán bị trả lại (giá bán chưa có thuế) Nợ TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (số thuế GTGT hàng bán bị trả lại, chi tiết cho loại thuế) 73 Có TK 131 - Phải thu khách hàng Kế toán chiết khấu thương mại giảm giá hàng bán - Trường hợp số tiền chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán ghi hóa đơn bán hàng, kế tốn phản ánh doanh thu theo giá trừ chiết khấu, giảm giá (ghi nhận theo doanh thu thuần) không phản ánh riêng số chiết khấu, giảm giá; - Trường hợp hóa đơn bán hàng chưa thể số tiền chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán khách hàng chưa đủ điều kiện để hưởng chưa xác định số phải chiết khấu, giảm giá doanh thu ghi nhận theo giá chưa trừ chiết khấu (doanh thu gộp) Sau thời điểm ghi nhận doanh thu, khách hàng đủ điều kiện hưởng chiết khấu, giảm giá kế tốn phải ghi nhận riêng khoản chiết khấu giảm giá để định kỳ điều chỉnh giảm doanh thu gộp, ghi: Nợ TK 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu (5211, 5212)(giá chưa có thuế) Nợ TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (số thuế hàng giảm giá, chiết khấu thương mại) Có TK 131 - Phải thu khách hàng (tổng số tiền giảm giá) Số chiết khấu toán phải trả cho người mua người mua toán tiền mua hàng trước thời hạn quy định, trừ vào khoản nợ phải thu khách hàng, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Nợ TK 635 - Chi phí tài (Số tiền chiết khấu tốn) Có TK 131 - Phải thu khách hàng Nhận tiền khách hàng trả (kể tiền lãi số nợ - có), nhận tiền ứng trước khách hàng theo hợp đồng bán hàng cung cấp dịch vụ, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (phần tiền lãi) Trường hợp nhận ứng trước ngoại tệ bên Có TK 131 ghi theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm nhận tiền ứng trước (tỷ giá mua ngân hàng nơi thực giao dịch) 74 Phương pháp kế toán khoản phải thu nhà thầu khách hàng liên quan đến hợp đồng xây dựng: + Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch: - Khi kết thực hợp đồng xây dựng ước tính cách đáng tin cậy, kế tốn vào chứng từ phản ánh doanh thu tương ứng với phần cơng việc hồn thành (khơng phải hóa đơn) nhà thầu tự xác định, ghi: Nợ TK 337 - Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ - Căn vào hóa đơn lập theo tiến độ kế hoạch để phản ánh số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch ghi hợp đồng, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 337 - Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) + Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo giá trị khối lượng thực hiện, kết thực hợp đồng xây dựng xác định cách đáng tin cậy khách hàng xác nhận, kế toán phải lập hóa đơn sở phần cơng việc hồn thành khách hàng xác nhận, vào hóa đơn, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) + Khoản tiền thưởng thu từ khách hàng trả phụ thêm cho nhà thầu thực hợp đồng đạt vượt số tiêu cụ thể ghi hợp đồng, ghi: Nợ TK 131- Phải thu khách hàng Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) + Khoản bồi thường thu từ khách hàng hay bên khác để bù đắp cho chi phí khơng bao gồm giá trị hợp đồng (như chậm trễ, sai sót khách hàng tranh chấp thay đổi việc thực hợp đồng), ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 75 Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) + Khi nhận tiền toán khối lượng cơng trình hồn thành khoản ứng trước từ khách hàng, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 131 - Phải thu khách hàng Trường hợp khách hàng khơng tốn tiền mà toán hàng (theo phương thức hàng đổi hàng), vào giá trị vật tư, hàng hoá nhận trao đổi (tính theo giá trị hợp lý ghi Hoá đơn GTGT Hoá đơn bán hàng khách hàng) trừ vào số nợ phải thu khách hàng, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ Nợ TK 156 - Hàng hóa Nợ TK 611- Mua hàng (hàng tồn kho kế toán theo phương pháp KKĐK) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 131 - Phải thu khách hàng Trường hợp phát sinh khoản nợ phải thu khó địi thực khơng thể thu nợ phải xử lý xố sổ, vào biên xử lý xóa nợ, ghi: Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2293) (số lập dự phòng) Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (số chưa lập dự phịng) Có TK 131 - Phải thu khách hàng Kế tốn khoản phải thu phí ủy thác bên nhận ủy thác xuất nhập khẩu: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5113) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) 10 Khi lập Báo cáo tài chính, số dư nợ phải thu khách hàng ngoại tệ đánh giá theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm lập Báo cáo tài chính: - Nếu tỷ giá ngoại tệ tăng so với tỷ giá Đồng Việt Nam, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đối (4131) - Nếu tỷ giá ngoại tệ giảm so với tỷ giá Đồng Việt Nam, ghi: Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đối (4131) Có TK 131 - Phải thu khách hàng 76 Kế toán thuế GTGT khấu trừ 3.1 Khái niệm phương pháp tính thuế a Tài khoản dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào khấu trừ, khấu trừ khấu trừ doanh nghiệp b Kế toán phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào khấu trừ thuế GTGT đầu vào không khấu trừ Trường hợp khơng thể hạch tốn riêng số thuế GTGT đầu vào hạch tốn vào tài khoản 133 Cuối kỳ, kế toán phải xác định số thuế GTGT khấu trừ không khấu trừ theo quy định pháp luật thuế GTGT c Số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ tính vào giá trị tài sản mua, giá vốn hàng bán chi phí sản xuất, kinh doanh tuỳ theo trường hợp cụ thể d Việc xác định số thuế GTGT đầu vào khấu trừ, kê khai, toán, nộp thuế phải tuân thủ theo quy định pháp luật thuế GTGT 3.2 Tài khoản sử dụng, nội dung kết cấu Tài khoản 133 - Thuế GTGT khấu trừ Bên Nợ: Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ Bên Có: - Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ; - Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ; - Thuế GTGT đầu vào hàng hóa mua vào trả lại, giảm giá; - Số thuế GTGT đầu vào hoàn lại Số dư bên Nợ: Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ, số thuế GTGT đầu vào hoàn lại NSNN chưa hoàn trả Tài khoản 133 - Thuế GTGT khấu trừ, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 1331 - Thuế GTGT khấu trừ hàng hóa, dịch vụ: Phản ánh thuế GTGT đầu vào khấu trừ vật tư, hàng hoá, dịch vụ mua dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế - Tài khoản 1332 - Thuế GTGT khấu trừ tài sản cố định: Phản ánh thuế GTGT đầu vào trình đầu tư, mua sắm tài sản cố định dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế 77 GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế, trình mua sắm bất động sản đầu tư 3.3 Phương pháp kế toán số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu Khi mua hàng tồn kho, TSCĐ, BĐSĐT, thuế GTGT đầu vào khấu trừ, ghi: Nợ TK 152, 153, 156, 211, 213, 217, 611 (giá chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331, 1332) Có TK 111, 112, 331, (tổng giá toán) Khi mua vật tư, hàng hố, cơng cụ, dịch vụ dùng vào sản xuất, kinh doanh, thuế GTGT đầu vào khấu trừ, ghi: Nợ TK 621, 623, 627, 641, 642, 241, 242, (giá chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331) Có TK 111, 112, 331, (tổng giá toán) Khi mua hàng hố giao bán cho khách hàng (khơng qua nhập kho), thuế GTGT khấu trừ, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331) Có TK 111, 112, 331, (tổng giá toán) Khi nhập vật tư, hàng hoá, TSCĐ: - Kế toán phản ánh giá trị vật tư, hàng hoá, TSCĐ nhập bao gồm tổng số tiền phải toán cho người bán (theo tỷ giá giao dịch thực tế), thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường phải nộp (nếu có), chi phí vận chuyển, ghi: Nợ TK 152, 153, 156, 211 Có TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33312) (nếu thuế GTGT đầu vào hàng nhập khơng khấu trừ) Có TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt Có TK 3333 - Thuế xuất, nhập (chi tiết thuế nhập khẩu) Có TK 33381 - Thuế Bảo vệ mơi trường Có TK 111, 112, - Nếu thuế GTGT đầu vào hàng nhập khấu trừ, ghi: Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331, 1332) Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (33312) 78 Trường hợp hàng mua trả lại hàng mua giảm giá kém, phẩm chất: Căn vào chứng từ xuất hàng trả lại cho bên bán chứng từ liên quan, kế toán phản ánh giá trị hàng mua trả lại người bán hàng mua giảm giá, thuế GTGT đầu vào không khấu trừ, ghi: Nợ TK 111, 112, 331 (tổng giá tốn) Có TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (thuế GTGT đầu vào hàng mua trả lại giảm giá) Có TK 152, 153, 156, 211, (giá mua chưa có thuế GTGT) Trường hợp khơng hạch tốn riêng thuế GTGT đầu vào khấu trừ: - Khi mua vật tư, hàng hóa, TSCĐ, ghi: Nợ TK 152, 153, 156, 211, 213 (giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (thuế GTGT đầu vào) Có TK 111, 112, 331, - Cuối kỳ, kế tốn tính xác định thuế GTGT đầu vào khấu trừ, không khấu trừ theo quy định pháp luật thuế GTGT Đối với số thuế GTGT đầu vào khơng khấu trừ tính vào giá vốn hàng bán kỳ, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331) Vật tư, hàng hóa, TSCĐ mua vào bị tổn thất thiên tai, hoả hoạn, bị mất, xác định trách nhiệm tổ chức, cá nhân phải bồi thường, thuế GTGT đầu vào số hàng hóa khơng khấu trừ: - Trường hợp thuế GTGT vật tư, hàng hoá, TSCĐ mua vào bị tổn thất chưa xác định nguyên nhân chờ xử lý, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1381) Có TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331, 1332) - Trường hợp thuế GTGT vật tư, hàng hoá, TSCĐ mua vào bị tổn thất có định xử lý cấp có thẩm quyền số thu bồi thường tổ chức, cá nhân, ghi: Nợ TK 111, 334, (số thu bồi thường) Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (nếu tính vào chi phí) Có TK 138 - Phải thu khác (1381) 79 Có TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu xác định nguyên nhân có định xử lý ngay) Cuối tháng, kế toán xác định số thuế GTGT đầu vào khấu trừ vào số thuế GTGT đầu xác định số thuế GTGT phải nộp kỳ, ghi: Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) Có TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Khi hồn thuế GTGT đầu vào hàng hố, dịch vụ, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331) Kế toán phải thu nội 4.1 Khái việm Nguyên tắc kế toán a Tài khoản dùng để phản ánh khoản nợ phải thu tình hình tốn khoản nợ phải thu doanh nghiệp với đơn vị cấp đơn vị cấp trực thuộc doanh nghiệp độc lập Các đơn vị cấp trực thuộc trường hợp đơn vị khơng có tư cách pháp nhân, hạch tốn phụ thuộc có tổ chức cơng tác kế tốn, chi nhánh, xí nghiệp, Ban quản lý dự án hạch toán phụ thuộc doanh nghiệp b Quan hệ tốn doanh nghiệp với cơng ty thành viên, xí nghiệp đơn vị có tư cách pháp nhân, hạch tốn độc lập khơng phản ánh tài khoản mà phản ánh công ty c Nội dung khoản phải thu nội phản ánh vào tài khoản 136 bao gồm: - Ở doanh nghiệp cấp : + Vốn, quỹ kinh phí giao, cấp cho cấp dưới; + Các khoản cấp phải nộp lên cấp theo quy định; + Các khoản nhờ cấp thu hộ; + Các khoản chi, trả hộ cấp dưới; + Các khoản giao cho đơn vị trực thuộc để thực khối lượng giao khoán nội nhận lại giá trị giao khoán nội bộ; + Các khoản phải thu vãng lai khác - Ở đơn vị cấp khơng có tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc: + Các khoản doanh nghiệp cấp cấp chưa nhận được; 80 ... TK 11 1 - Tiền mặt (11 11, 11 12) Có TK 11 2 - Tiền gửi Ngân hàng (11 21, 11 22) Có TK 3 41 – Vay nợ th tài (3 411 ) Thu hồi khoản nợ phải thu, cho vay, ký cược, ký quỹ tiền mặt; Nhận ký quỹ, ký cược doanh. .. TỈNH VĨNH LONG TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ VĨNH LONG GIÁO TRÌNH KẾ TỐN DOANH NGHIỆP NGHỀ: KẾ TỐN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ: TRUNG CẤP NĂM 2 018 MỤC LỤC BÀI 1: TỔNG QUAN CHUNG VỀ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP 1. .. 11 3 - Tiền chuyển (11 31, 11 32) Có TK 13 1 - Phải thu khách hàng Ngân hàng báo Có khoản tiền chuyển vào tài khoản tiền gửi doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 11 2 - Tiền gửi Ngân hàng (11 21, 11 22) Có TK 11 3