BÀN VỀ THANG ĐO CÁC NHÂN TỐ PHI TÀI CHÍNH ẢNH HƯỞNG VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN TRONG CÁC DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA Ở VIỆT NAM PGS.TS Trần Đình Khơi Ngun Trường Đại học Kinh tế Đà Nẵng Email: nguyenkus@yahoo.com Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam ban hành cột mốc đánh dấu hội nhập kế tốn nước ta q trình đổi kinh tế Tuy nhiên, vận dụng chuẩn mực kế tốn thực tiễn ln gặp nhiều rào cản khác biệt kinh tế, văn hóa, hệ thống pháp lý nguồn nhân lực kế toán Bài viết nhằm bàn luận thang đo nhân tố phi tài ảnh hưởng đến vận dụng chuẩn mực kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa (DNNVV) Thơng qua phương pháp phân tích nhân tố, kết từ điều tra thực nghiệm DNNVV Đà Nẵng định hình bốn nhân tố phi tài có khả ảnh hưởng đến vận dụng chuẩn mực kế toán DNNVV nước ta Từ khóa: chuẩn mực kế tốn, hệ thống kế tốn, lực kế toán Đặt vấn đề Cùng với trình đổi hệ thống kế tốn Việt Nam, Bộ Tài ban hành chuẩn mực kế tốn từ năm 2001 Cho đến nay, nước ta có 26 chuẩn mực kế tốn đáp ứng yêu cầu hạch toán doanh nghiệp bối cảnh hội nhập kinh tế Tuy nhiên, từ ban hành chuẩn mực kế toán đến vận dụng chuẩn mực q trình ln gặp nhiều rào cản đặc trưng kinh tế, hệ thống pháp lý, lực thói quen kế tốn viên (Choi cộng sự, 2011) Ở Việt Nam, Hệ thống chuẩn mực kế tốn cịn có Chế độ kế tốn doanh nghiệp, qui định cụ thể phương pháp kế toán nghiệp vụ kinh tế lập báo cáo tài (BCTC) Đặc trưng làm nảy sinh câu hỏi: kế toán nên dựa vào chế độ kế toán hay dựa vào chuẩn mực kế toán để triển khai vận dụng thực tế? Những nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng chuẩn mực kế toán thời gian vừa qua? Trên bình diện quốc tế, có nhiều nghiên cứu xem xét nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng chuẩn mực kế tốn Có thể kể đến cơng trình Belkaoui Kahl (1978), Chow Wong-Boren (1987), Cooke (1989, 1991), McNally cộng (1982), Meek, Roberts Gray (1995), Wallace Naser (1995) Tuy nhiên, viết chủ yếu bàn đến nhân tố định lượng ảnh hưởng đến vận Số 190 tháng 4/2013 dụng chuẩn mực kế toán như: qui mô, khả sinh lời, cấu trúc vốn, khả thâm nhập thị trường quốc tế,… Các nhân tố phi tài xem xét tới, như: ảnh hưởng tổ chức kiểm tốn độc lập, trình độ văn hóa, lực kế tốn biến số xem xét bối cảnh kinh tế - xã hội hoàn toàn khác với nước ta Bài viết nhằm bàn đến thang đo nhân tố phi tài ảnh hưởng đến vận dụng chuẩn mực kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa (DNNVV) Việt Nam để có định hướng phát triển kế tốn nước ta q trình hội nhập Những đặc điểm môi trường ảnh hưởng đến vận dụng chuẩn mực kế toán 2.1 Đặc trưng hệ thống văn kế toán Việt Nam Hệ thống kế toán Việt Nam có q trình phát triển lâu dài đến hình thành tảng pháp lý vững cho phát triển kế tốn Đó việc ban hành Luật Kế tốn vào năm 2003, ban hành 26 chuẩn mực kế toán từ năm 20012005, gần Chế độ kế toán doanh nghiệp cho DN lớn DNNVV vào năm 2006 Khác với nước theo mơ hình kế toán AngloSaxon, chuẩn mực kế toán nước ta Bộ Tài ban hành, quan hành pháp ban hành thông tư hướng dẫn vận dụng chuẩn mực Tồn song song với Hệ thống chuẩn mực kế toán 54 Chế độ kế toán doanh nghiệp - đặc trưng kế toán Việt Nam, qui định chế độ chứng từ kế tốn, hệ thống tài khoản kế toán, chế độ sổ kế tốn hệ thống báo cáo tài Chế độ kế toán cho DNNVV (Quyết định 48) dựa Chế độ kế toán cho DN lớn chuẩn mực kế tốn Việt Nam có loại trừ nội dung cho phù hợp với đặc trưng loại hình doanh nghiệp (Hà Thị Ngọc Hà, 2006) Trong chế độ kế toán DN, tinh thần chuẩn mực thể qua hướng dẫn cách thức ghi Nợ - Có nghiệp vụ kinh tế phương pháp lập báo cáo tài Trong đó, hướng dẫn đo lường đối tượng kế tốn khơng đề cập cụ thể chế độ kế toán, mà lại thể thông tư hướng dẫn chuẩn mực Việc tồn song song chuẩn mực kế toán chế độ kế toán mặt thể hội nhập Việt Nam với thơng lệ chung kế tốn quốc tế, mặt thể quản lý thống Nhà nước kế tốn Chính đặc trưng hệ thống văn kế toán Việt Nam định hình yếu tố phi tài ảnh hưởng đến vận dụng chuẩn mực kế toán Thứ nhất: với đặc điểm quản lý thống nhà nước hệ thống pháp lý mang dáng dấp kiểu đạo luật (code law), việc vận dụng chuẩn mực kế tốn Việt Nam khơng thể theo kiểu mơ hình Anglo-Saxon với tính linh hoạt cao nghề nghiệp Thay vào đó, tính thống cơng tác kế tốn cao, biểu qua việc tồn hệ thống tài khoản kế toán thống nhất, biểu mẫu BCTC thống Thứ hai: quan tâm đến tính thống sở văn để kế tốn vận dụng thực tiễn DNNVV? Chuẩn mực kế toán thông tư hướng dẫn chuẩn mực, hay chế độ kế toán cho DNNVV? Việc tồn đồng thời chế độ kế tốn cho DN lớn DNNVV liệu có ảnh hưởng đến triển khai cơng tác kế tốn thực tiễn không? Những câu hỏi dẫn đến nghi vấn kết hợp đồng thời nhiều loại văn q trình vận dụng chuẩn mực kế tốn DNNVV, mà lực trình độ kế tốn viên có hạn chế định 2.2 Nhận thức người chủ doanh nghiệp Page (1984), Collis Jarvis (2000) cho rằng, người chủ DNNVV sử dụng BCTC việc định việc sử dụng có thường quan tâm đến kê khai thuế thu nhập Nhận thức thường dẫn đến kế tốn khơng trọng vào việc vận dụng chuẩn mực kế toán mà quan tâm nhiều Số 190 tháng 4/2013 đến qui định quan thuế để soạn thảo báo cáo thuế có liên quan Ở khơng loại trừ trường hợp chủ doanh nghiệp u cầu kế tốn có hành vi hướng đến điều chỉnh số liệu kế toán để có lợi thuế Nghiên cứu Huge Linh (2003) Việt Nam cho thấy rằng, kế toán DNNVV chủ yếu quan tâm đến vấn đề kê khai thuế Điều đặt thêm nghi vấn ảnh hưởng nhận thức chủ doanh nghiệp đến vận dụng chuẩn mực kế toán DNNVV Việt Nam 2.3 Trình độ kế tốn viên Lịch sử phát triển kế toán nước cho thấy, phát triển kế tốn có liên quan đến mức độ giáo dục chuyên nghiệp kế toán viên (Choi cộng sự, 2011) Nghiên cứu nhiều nước cho thấy kế tốn có trình độ đại học nhiều khả vận dụng chuẩn mực ngày cao Đây điều phù hợp kiến thức q trình đào tạo giúp kế tốn viên có nhận thức tốt khoa học kế tốn, có khả vận dụng, lựa chọn kỹ thuật, sách kế tốn phù hợp để tối đa hóa lợi ích DN Do vậy, việc ban hành chuẩn mực vận dụng vào thực tiễn địi hỏi kế tốn viên phải có kiến thức định lĩnh hội tư tưởng để vận dụng chuẩn mực vào công tác kế tốn Ở góc độ này, chúng tơi cho q trình đổi hội nhập kinh tế Việt Nam làm thay đổi nhận thức người làm kế tốn, nên lực trình độ kế tốn nhân tố khơng thể thiếu Tuy nhiên, xã hội học tập thị trường lao động kế tốn có chuyển biến, lực kế tốn khơng thể qua cấp đào tạo từ trường đại học, cao đẳng mà cịn q trình đào tạo liên tục sau tốt nghiệp Thực tiễn nước ta cho thấy việc hình thành trung tâm đào tạo đáp ứng nhu cầu bồi dưỡng, nâng cao kiến thức người làm kế toán Đây nghi vấn lực kế toán vận dụng chuẩn mực 2.4 Vai trị cộng đồng kế tốn Hoạt động nghề nghiệp nơi chịu ảnh hưởng cộng đồng nghề nghiệp mà kế tốn khơng ngoại lệ Khía cạnh cộng đồng kế toán xem biến thể tương tác văn hóa với kế tốn (Gray, 1988) Ở nước theo mơ hình Anglo-Saxon, ảnh hưởng cộng đồng kế toán lớn, thể qua phát triển tổ chức nghề nghiệp nghề kế toán, đặc biệt hiệp hội nghề nghiệp có vai trị định việc thiết lập chuẩn mực kế tốn Các cơng ty 55 dịch vụ kế tốn kiểm tốn cịn làm dịch vụ tư vấn kế toán doanh nghiệp, soạn thảo hệ thống tài khoản sử dụng thích hợp DN hay thiết lập hệ thống thơng tin kế tốn nhằm phục vụ cho việc kiểm soát lập BCTC thường niên Tuy nhiên, Việt Nam quản lý thống mặt kế toán (chẳng hạn: tồn hệ thống tài khoản kế toán thống nhất, hệ thống BCTC thống nhất) nên vai trò hiệp hội nghề nghiệp yếu Các tổ chức nghề nghiệp khác, như: câu lạc kế toán trưởng, diễn đàn trao đổi kế tốn internet góp phần trao đổi, hướng dẫn nghiệp vụ… khơng có tầm ảnh hưởng thiết lập chuẩn mực Ngoài ra, việc tồn cơng ty dịch vụ kế tốn, kiểm tốn góp phần định đến triển khai vận dụng chuẩn mực kế tốn DN, thơng thường đơn vị tư vấn thực dịch vụ kế toán cho DN nghiệp vụ kinh tế phức tạp Những đặc trưng cộng đồng kế toán Việt Nam vừa đề cập dự báo ảnh hưởng đến lực kế toán viên khả vận dụng chuẩn mực kế toán DNNVV Dữ liệu kết phân tích Những phân tích sở để xem xét yếu tố phi tài ảnh hưởng đến vận dụng chuẩn mực kế tốn DNNVV Để chuyển hóa ý tưởng thành biến có tính thuyết phục phục vụ cho mơ hình nghiên cứu định lượng xây dựng thang đo cho ý niệm yếu tố quan trọng khoa học thực chứng kế toán Bài viết sử dụng số liệu điều tra tình hình vận dụng chuẩn mực kế tốn DNNVV thành phố Đà Nẵng1 Số lượng doanh nghiệp điều tra 283 DN thông qua bảng câu hỏi điều tra viên Viện nghiên cứu phát triển kinh tế - xã hội Thành phố Đà Nẵng thực năm 2011 Bảng câu hỏi xoay quanh nhiều vấn đề, có nội dung liên quan đến yếu tố ảnh hưởng đến vận dụng chuẩn mực kế toán DNNVV Các yếu tố thể qua 14 thuộc tính (Xem bảng 1) hình thành từ q trình phân tích định tính nêu điều kiện Việt Nam Các thuộc tính dự tính ảnh hưởng đến vận dụng chuẩn mực kế toán phản ảnh đặc trưng hệ thống văn pháp lý, trình độ nhân viên, vai trị cộng đồng kế toán nhận thức người chủ sở hữu Những đặc điểm chung thuộc tính mơ tả qua Bảng Kêt bảng cho thây vai trò “Kinh Số 190 tháng 4/2013 nghiệm thực tê làm nghê kê toán” xem yếu tố ảnh hưởng lớn nhât 14 nhân tô xem xét đánh giá ảnh hưởng đên cơng việc kê tốn doanh nghiệp Có đến 70% ý kiến đồng ý ảnh hưởng lớn nhân tố cơng tác kế tốn Điều thể mặt tích cực kinh nghiệm nghề nghiệp, góp phần nâng cao chất lượng cơng tác kế tốn, bên cạnh có mặt trái chuẩn mực kế tốn mẻ nước ta thời gian qua Có thể thấy rằng, yếu tố kinh nghiệm làm giảm khả vận dụng chuẩn mực kế tốn, kế tốn viên có thói quen xử lý cơng việc theo kinh nghiệm Một đặc điêm cân quan tâm vai trò chê độ chứng từ cơng tác kê tốn Y kiên vê vân đê đánh giá vị trí thứ hai sau nhân tô kinh nghiệm làm việc Chế độ chứng từ phần chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam Tuân thủ tốt chế độ chứng từ kế toán tạo điều kiện liệu đầu vào kế toán hợp lý, hợp lệ; góp phần vào tính tin cậy thơng tin kế tốn Chúng tơi cho răng, việc kê tốn đánh giá cao ảnh hưởng nhân tô xuât phát từ nhận thức kê tốn viên tính pháp lý chứng từ kê toán – yếu tố thường quan thuế quan tâm, trọng tâm sai phạm thực tế thường xảy Chất lượng nhân kế toán xem xét có ảnh hưởng tương đối lớn cơng tác kế tốn Chất lượng thể qua trình độ, lực nhân viên trình đào tạo bậc học, đào tạo liên tục có chế độ kế tốn đời Chất lượng nhân cịn thể tính đồng kế toán máy kế toán, mà doanh nghiệp có qui mơ lớn Điều đặt nghề kế tốn cần có tính chun nghiệp hơn, nhận thức kế toán nghề “tay ngang”, làm dần bỏ doanh nghiệp nhỏ Khi đó, kỳ vọng khả vận dụng chuẩn mực kế toán DN tốt Trái ngược với nhứng dư tính ban đâu, kết điều tra cho thấy vai trị văn kế tốn (QĐ 48, QĐ 15 hay thông tư hướng dẫn chuẩn mưc) vai trị tơ chức tư vân nghề nghiệp đêu đươc đánh giá mức ảnh hưởng không cao, mức trung bình Điêu giải thích nhờ kinh nghiệm làm việc kế tốn; thân trình độ nhân viên kế tốn yếu tố ảnh hưởng lớn đến công tác kế toán hàng ngày 56
!""## $% &' "( !" #$ % !& ' ( % !& ( ) % !& * % !& ' * +, - . >?@< /?/A BCD //CE @=C> @C< / 01 )2 3 45 6 36 33 78800 96 :; ?>G /?/E =C/ /@CE @EC@ @>C> /@CE /ACG > H6I 6I )J$ KI6 , ! !* )L 3M$ N 3O J3 6 >?AA /?/= BC< EC= @BC/ @>CE @/CG /?B/ /?//