Chi phí sản xuất chung là những chi phí cần thiết cho quá trình sản xuất sản phẩm ngoài 3 khoản mục trên. Các chi phí này chiếm tỷ trọng không lớn trong giá thành sản phẩm nhng không thể thiếu trong quá trình sản xuất sản phẩm. Chi phí này bao gồm : chi phí nhân viên quản lý đội, các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định trên tổng số tiền lơng phải trả công nhân xây lắp và nhân viên quản lý đội, khấu hao TSCĐ dùng chung cho quản lý đội và các chi phí bằng tiền khác phục vụ cho công tác giao nhận mặt bằng, đo đạc, nghiệm thu, bàn giao công trình giữa các bên liên quan.
Nội dung hạch toán chi phí sản xuất chung bao gồm :
Chi phí nhân viên xí nghiệp, ban chủ nhiệm công trình
Chi phí về tiền lơng nhân viên XN, ban chủ nhiệm công trình đợc kế toán tập hợp, tính toán nh đối với khoản mục chi phí nhân công trực tiếp và đợc tập hợp riêng cho từng công trình, HMCT.
Nhân viên XN đợc hởng lơng thời gian, đợc xác định dựa trên mức lơng tối thiểu, hệ số lơng cấp bậc và hệ số năng suất của XN mình. Ngoài ra, nhân viên quản lý còn đợc hởng các khoản ăn ca, phụ cấp trách nhiệm theo chức vụ của từng ngời.
Chi phí vật liệu, CCDC dùng cho sản xuất thuộc phạm vi phân x ởng, tổ, đội
Chi phí này bao gồm chi phí vật liệu phụ xuất dùng cho đội thi công để phục vụ sản xuất nh: Dây thừng, lới an toàn, bạt dứa, chi phí về vật liệu sử dụng luân chuyển nh gỗ, cốp pha tôn, công cụ dụng cụ lao động nhỏ cầm tay.
Do không tính đợc giá trị sử dụng cho từng đối tợng hạch toán chi phí nên khi các khoản chi phí này phát sinh, đợc hạch toán vào TK 627 rồi cuối tháng tiến hành phân bổ. Cuối tháng, căn cứ vào bảng tổng hợp vật t, kế toán tiến hành ghi sổ chi tiếtTK 627.
Chi phí khấu hao TSCĐ
Hiện nay, máy móc thiết bị thi công ở ban chủ nhiệm công trình gồm 2 loại: Máy móc của công ty và máy móc đi thuê. Đối với TSCĐ thuộc sở hữu của công ty, hàng tháng ban chủ nhiệm công trình phải tiến hành trích khấu hao cho từng TSCĐ. Việc trích khấu hao đợc thực hiện theo phơng pháp đờng thẳng.
Mức khấu hao năm = Nguyên giá TSCĐ * tỷ lệ khấu hao năm Mức khấu hao bình quân tháng = mức khấu hao năm/12.
Định kỳ, dựa trên danh sách TSCĐ đã đợc cục quản lý vốn duyệt, kế toán tiến hành trích khấu hao và lập bảng phân bổ khấu hao TSCĐ (Biểu 25).
Chi phí dịch vụ mua ngoài
Chi phí dịch vụ mua ngoài ở công ty bao gồm tiền điện, tiền nớc, tiền thuê bao điện thoại, tiền thuê vận chuyển đất thải .khi các khoản chi phí này phát sinh,…
kế toán căn cứ vào giấy báo Nợ, phiếu chi tiền mặt để hạch toán và ghi vào sổ…
chi tiết tài khoản 627.
Chi phí khác bằng tiền
Chi phí khác bằng tiền bao gồm : chi phí tiếp khách, giao dịch, bảo dỡng máy móc, in ấn tài liệu Căn cứ vào các chứng từ gốc có liên quan đến tiền mặt, tiền…
gửi ngân hàng, giấy thanh toán tạm ứng, kế toán lên bảng kê chứng từ và tổng hợp vào sổ Nhật ký chung, đồng thời lập bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung(Biểu 28).
Các chứng từ gốc để hạch toán chi phí sản xuất chung là bảng thanh toán lơng của nhân viên quản lý đội, phiếu xuất kho vật t CCDC, bảng phân bổ khấu hao TSCĐ, thiết bị văn phòng đội căn cứ vào các chứng từ gốc này, kế toán tiến…
hành định khoản vào sổ Nhật ký chung.
Biểu 23
42
Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ
Công ty xây dựng số 4 STT Tên TSCĐ Ghi Có TK 214, ghi Nợ các TK Cộng TK 627 CT GT5
Khi cán bộ quản lý phân xởng hay nhân viên phân xởng có nhu cầu mua văn phòng phẩm, bộ phận phục vụ phân xởng sẽ viết phiếu kê mua hàng theo nhu cầu, trong đó có chữ ký đầy đủ của ngời duyệt mua, mẫu nh sau :
Biểu 24
- Khi tính lơng của bộ phận gián tiếp, kế toán ghi : Nợ TK 627 ( 6271) 8.956.000
Có TK 334 7.480.000 Có TK 338 1.476.000
- Xuất vật liệu phục vụ các công trình, kế toán ghi: Nợ TK 627 ( 6272) 81.000
Có TK 152 81.000
- Phân bổ khấu hao TSCĐ quý 4/2004: Nợ TK 627 ( 6274) 2.476.000 44
Đơn vị :……. Địa chỉ : ..…
phiếu kê mua hàng
ngày . tháng . năm… …
Nợ TK……
Có Tk……
Họ tên ngời bán : Nguyễn A Địa chỉ : Sóc Sơn Họ tên ngời mua : Hồng Ngọc Địạ chỉ : công trình GT5- XN1 Hình thức thanh toán : Tiền mặt.
STTTên hàng hoá Tên hàng hoá Đơn vị Số lợng Đơn giá Thành tiền 1
Có TK 214 2.476.000
- Khi thanh toán tiền mua văn phòng phẩm, kế toán ghi : Nợ TK 627 ( 6277) 1.240.000
Nợ TK 133 124.000 Có TK 111 1.364.000
Căn cứ vào số liệu trên các chứng từ đợc chuyển về phòng kế toán của công ty, kế toán tiến hành lên sổ Nhật ký chung và sổ Cái tài khoản 627.
Biểu 25 Biểu 26 Biểu 26 46 Nhật ký chung(trích) Từ ngày 01/10/2004 đến ngày 31/12/2004 Chứng từ Diễn giải SHTK Số tiền SH NT Nợ Có 39 3/12
Xuất vật liệu phục vụ công trình 6272
15281.000 81.000
Sổ cái tài khoản 627(trích)
Quý IV/2004 Chứng từ Diễn giải SHTK Số tiền SH NT Nợ Có ………
Cuối kỳ, kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung vào bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung ( không bao gồm chi phí phục vụ máy thi công) để khớp đúng số liệu trên sổ cái tài khoản 627.
Dựa trên bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung cho toàn bộ các công trình mà các đội tham gia thi công, kế toán tiến hành phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng công trình theo chi phí nhân công trực tiếp.
Biểu 27
Dựa trên bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung cho toàn bộ công trình mà đội tham gia thi công, kế toán tiến hành phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng công trình theo chi phí nhân công trực tiếp.
Chi phí sản xuất chung phân bổ cho công trình A Tổng chi phí sản xuất chung trong tháng
Tổng chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp của công trình A =
x
48
Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung
Tháng 12/2004 STT Nội dung
Số tiền 1 Chi phí tiền lơng bộ phận quản lý
243.887.550 2 Chi phí vật liệu phục vụ quản lý
Nh vậy, theo tiêu thức phân bổ trên, kế toán phân bổ chi phí sản xuất chung cho công trình GT5 nh sau :
Chi phí sản xuất chung phân bổ cho CTGT5 877.586.490 3.098.180.500 316.359.700 = x 89.611.630 =