Có ba hình th c t ch c b máy k toán qu n tr mà doanh nghi p có th ch n:
Mô hình k t h p:
Là lo i mô hình mà k toán tài chính và k toán qu n tr đ c t ch c thành m t b máy th ng nh t trong cùng m t b máy k toán. K toán qu n tr không s d ng ch đ k toán riêng, tách r i v i k toán tài chính mà s d ng các tài kho n k toán chi ti t, h th ng s k toán và báo cáo k toán qu n tr k t h p chung trong m t h th ng k toán th ng nh t v i k toán tài chính.Vi c ghi chép, ph n ánh, x lý và truy n đ t thông tin đ c tính đ n c m c đích c a k toán tài chính và k toán qu n tr nh m th a mãn nhu c u thông tin k toán cho c đ i t ng bên trong và bên ngoài doanh nghi p. K toán tài chính và k toán qu n tr k t h p theo t ng ph n hành k toán: k toán chi phí s n xu t và tính giá thành, k toán bán hàng,… k toán viên theo dõi ph n hành k toán nào thì s th c hi n
c k toán tài chính và k toán qu n tr ph n hành đó. Ngoài ra, doanh nghi p c n b trí ng i th c hi n các n i dung k toán qu n tr chung khác nh : thu th p, phân tích các thông tin ph c v vi c l p d toán và phân tích thông tin ph c v
cho vi c ra quy t đ nh trong qu n tr doanh nghi p. Các n i dung công vi c này
có th b trí cho k toán t ng h p ho c do k toán tr ng đ m nhi m. K toán
qu n tr đ t tr ng tâm vào vi c xây d ng, ki m tra, xác đ nh và ho ch đ nh các chi
phí trong ho t đ ng s n xu t kinh doanh.
Mô hình tách bi t:
Là mô hình mà h th ng k toán qu n tr đ c t ch c thành b máy riêng bi t v i k toán tài chính, s d ng h th ng tài kho n k toán, s k toán và báo cáo k toán n i b tách r i v i k toán tài chính. K toán tài chính thu th p, x lý, l p báo cáo tài chính cung c p cho các đ i t ng bên ngoài doanh nghi p. Trong khi đó k toán qu n tr đ c coi là công vi c riêng c a doanh nghi p, các doanh
nghi p t xây d ng h th ng hoá thông tin m t cách chi ti t nh m cung c p thông
tin theo yêu c u qu n lý và t ch c h th ng s sách, báo cáo ph c v cho m c tiêu qu n tr doanh nghi p.
Mô hình h n h p:
Là hình th c k t h p hai hình th c nêu trên, v a có tính tách bi t, v a có
tính k t h p. i v i các ph n hành có tính t ng đ ng gi a k toán tài chính và
k toán qu n tr thì s đ c áp d ng theo mô hình k t h p, còn đ i v i các ph n
hành có s khác bi t c n b n và có ý ngh a cung c p thông tin đ c bi t quan
tr ng đ i v i doanh nghi p thì s đ c t ch c theo mô hình tách r i. Ví d , t
ch c b ph n k toán qu n tr chi phí s n xu t và tính giá thành riêng, còn các n i dung khác thì theo mô hình k t h p.
i u ki n áp d ng t ng lo i mô hình:
Vi c l a ch n áp d ng mô hình t ch c k toán qu n tr nào c n xu t phát
t đi u ki n th c ti n c ng nh đ c đi m t ch c ho t đ ng s n xu t kinh doanh
c a doanh nghi p đ phân tích chi phí và l i ích c a vi c v n hành t ng mô hình
t ch c đó. Do m c tiêu c a h th ng k toán qu n tr nói chung và qu n tr chi
phí nói riêng là tr giúp các nhà qu n tr qu n lý chi phí phát sinh trong doanh
nghi p m t cách hi u qu và ti t ki m, nên tr c h t b n thân vi c v n hành h
th ng k toán qu n tr và qu n tr chi phí ph i đáp ng đ c m c tiêu này.
Mô hình tách bi t: áp d ng đ c các doanh nghi p có quy mô l n nh
t ng công ty, t p đoàn kinh t ..., các doanh nghi p có t ch c ho t đ ng s n xu t
kinh doanh ph c t p và các chi phí phát sinh đa d ng v i nhi u đ i t ng h ch
toán chi phí. Mô hình này đòi h i doanh nghi p ph i có ngu n tài chính và nhân
s l n đ v n hành nó.
Mô hình k t h p: áp d ng đ c các doanh nghi p có quy mô v a và nh , ho t đ ng s n xu t kinh doanh không ph c t p, các chi phí phát sinh đ n gi n.
Mô hình h n h p: t ng t mô hình tách bi t, mô hình h n h p áp d ng
các doanh nghi p có quy mô l n, đòi h i các doanh nghi p ph i có s đ u t
t ng đ i l n v tài chính, t ch c b máy c ng nh công tác k toán.
1.3.2 T ch c thu th p thông tin ban đ u
T ch c thu th p thông tin là giai đo n đ u và c ng là giai đo n quan tr ng trong quá trình qu n tr thông tin c a k toán qu n tr , vì nó quy t đ nh kh n ng
cung c p thông tin phù h p v i yêu c u.
Thu th p thông tin ban đ u ph c v cho k toán qu n tr không ch s d ng
h th ng ch ng t b t bu c mà c n s d ng r ng rãi các ch ng t h ng d n đ
Thông tin đ u vào c a k toán qu n tr không ch c n c vào ch ng t mà
còn đ c thu th p t r t nhi u ngu n nh : thông tin th tr ng v giá c , hàng hoá
c a đ i th c nh tranh; k t qu c a các kh o sát;…
1.3.3 T ch c phân lo i, x lý và cung c p thông tin
1.3.2.1 T ch c tài kho n k toán
Vi c t ch c tài kho n k toán đ đáp ng yêu c u c a k toán qu n tr
trong vi c ph c v công tác ho ch đnh, t ch c, ki m tra và ra quy t đnh c a
các c p qu n lý c n đ c ti n hành m t cách có h th ng và khoa h c, v a đ m
b o cung c p thông tin chi ti t theo yêu c u qu n tr v a đ m b o kh n ng đ i
chi u gi a thông tin chi ti t v i thông tin t ng h p liên quan c a các đ i t ng k
toán c th trong doanh nghi p. đáp ng yêu c u trên, ngoài h th ng tài
kho n hi n hành ban hành theo quy t đnh s 15/2006/Q -BTC ngày 20/03/2006,
trên c s m c đích và yêu c u qu n lý chi ti t v i t ng đ i t ng đ m các tài kho n chi ti t c p 2, 3, 4 đ chi ti t hóa các tài kho n c a k toán tài chính và
theo dõi t ng đ i t ng k toán, t ng trung tâm trách nhi m.
1.3.2.2 T ch c h th ng s k toán
S k toán là hình th c đ c bi t quan tr ng đ c s d ng trong k toán
qu n tr đ thu th p ch ng nh ng thông tin quá kh mà c thông tin t ng lai. H
th ng s k toán đ c s d ng đ ph n ánh và thu nh n thông tin h u ích m t
cách chi ti t v t ng đ i t ng k toán phù h p v i m c đích và yêu c u qu n lý
c th đ ng th i đ có đ c nh ng thông tin h u ích th hi n trên các báo cáo k
toán qu n tr đ c thù đ có th t ng h p theo nhi u yêu c u khác nhau. đáp
ng đ c yêu c u trên, h th ng s k toán qu n tr c n đ c thi t k c th m u
s v i s l ng các ch tiêu c th s p x p theo trình t h p lý và khoa h c theo
yêu c u qu n lý c ng nh s ti n l i c a vi c trình bày, t ng h p báo cáo và s
1.3.4T ch c thi t l p và cung c p thông tin qua h th ng báo cáo k toán qu n tr
Là ph ng ti n đ truy n đ t thông tin đ n các nhà qu n tr , h th ng báo
cáo k toán qu n tr ph i đ m b o đ c yêu c u cung c p thông tin thích h p, k p
th i, phù h p theo t ng đ i t ng s d ng thông tin v i m t m c chi phí h p lý.
Quy trình t ch c báo cáo k toán qu n tr trong các doanh nghi p nói
chung g m ba giai đo n: thi t l p h th ng báo cáo, tri n khai th c hi n báo cáo
và xây d ng h th ng báo cáo. Tu thu c hi n tr ng h th ng báo cáo k toán qu n tr m i doanh nghi p mà quy trình t ch c báo cáo k toán qu n tr có th tuân theo m t, hai ho c ba giai đo n này. [7, tr. 113]
Giai đo n 1: Thi t l p h th ng báo cáo k toán qu n tr G m các b c:
- Xác đnh yêu c u c a lãnh đ o doanh nghi p;
- Xây d ng danh m c báo cáo;
- Xây d ng m u bi u báo cáo.
Nhìn chung, các m u bi u báo cáo đ c xây d ng tu theo nhu c u c a
t ng doanh nghi p, tuy nhiên các m u bi u ch y u t p trung vào ba lo i báo cáo sau:
- Báo cáo d toán;
- Báo cáo th c hi n;
- Báo cáo phân tích.
Giai đo n 2: Tri n khai th c hi n h th ng báo cáo k toán qu n tr
Là giai đo n ph i h p c a m t quá trình t ch c công tác k toán qu n tr
t i doanh nghi p t khâu t ch c h th ng ghi chép thông tin ban đ u phù h p
l p báo cáo. C n l u ý đ n vi c ng d ng công ngh thông tin vào công tác k
toán nói chung và k toán qu n tr nói riêng c ng nh vi c t p hu n, đào t o cho
nhân s k toán th c hi n thành th o h th ng báo cáo nh m giúp vi c l p báo cáo nhanh chóng, k p th i và hi u qu .
Giai đo n 3: Xây d ng h th ng báo cáo k toán qu n tr trong doanh
nghi p
Khi môi tr ng kinh doanh thay đ i, quy mô doanh nghi p phát tri n, tình
hu ng ra quy t đ nh thay đ i, ph ng pháp qu n lý thay đ i thì yêu c u thông tin
cho các quy t đ nh qu n lý c ng thay đ i. Do đó, báo cáo k toán qu n tr c ng
ph i luôn luôn đ c xây d ng cho phù h p v i nh ng thay đ i nêu trên và nh m
cung c p thông tin linh ho t, k p th i và h u ích cho các nhà qu n tr . nh k
doanh nghi p c n ph i xem xét, đánh giá h th ng báo cáo hi n hành, t đó đ ra
các bi n pháp xây d ng h th ng báo cáo k toán qu n tr .
1.3.5 T ch c ng d ng tin h c vào k toán qu n tr
Vi c ng d ng công ngh thông tin trong k toán nói chung và k toán
qu n tr nói riêng đã tr thành m t nhu c u và l i ích c a nó đã đ c công nh n
r ng rãi vì vi c ng d ng công ngh thông tin mang l i nhi u l i ích nh : gi m
kh i l ng ghi chép thông tin, gi m kh i l ng công vi c tính toán, x lý s li u
k toán, đ m b o vi c tìm ki m d li u, cung c p thông tin nhanh chóng và chính xác.
T ch c trang b nh ng ph ng ti n k thu t đ thu th p, x lý và cung
c p thông tin trong đi u ki n công ngh tin h c phát tri n s có ý ngh a to l n
trong vi c x lý thông tin nh m đ m b o tính k p th i, phù h p c a các thông tin
do k toán cung c p ph c v cho các c p qu n tr khác nhau c a t ch c và c a
d ng công ngh tin h c bao g m trang b h th ng máy tính, ph n m m và nhân s v n hành.
1.4 K toán qu n tr t i Vi t Nam và bài h c kinh nghi m 1.4.1 H th ng lu t pháp v k toán qu n tr 1.4.1 H th ng lu t pháp v k toán qu n tr
Thu t ng k toán qu n tr đã đ c đ a vào h th ng v n b n pháp lu t
c a Vi t Nam t n m 2003 trong Lu t k toán do Qu c h i k h p khóa XI k
h p th 3 thông qua ngày 17/03/2003 có hi u l c t 01/01/2004. C th là đi u 3,
kho n 4 đ nh ngh a “K toán qu n tr là vi c thu th p, x lý, t ng h p và cung c p
thông tin kinh t , tài chính theo yêu c u qu n tr và quy t đnh kinh t tài chính
trong n i b đ n v k toán”. Vi c đ a thu t ng k toán qu n tr vào h th ng
v n b n pháp lu t ch d ng l i góc đ nhìn nh n và xem xét, ch a có m t quy t
đnh t ng th hay h ng d n thi hành mang tính t ng quát.
n ngày 12 tháng 06 n m 2006 B tài chính ban hành m t thông t riêng
v k toán qu n tr là thông t 53/2006/TT-BTC h ng d n k toán qu n tr trong
doanh nghi p nh m h ng d n cho các doanh nghi p th c hi n k toán qu n tr .
ây là v n b n h ng d n th c hi n k toán qu n tr cho các doanh nghi p thu c
các l nh v c s n xu t, kinh doanh, th ng m i, d ch v .Các doanh nghi p trong
l nh v c tài chính, ngân hàng có th v n d ng các n i dung phù h p h ng d n t i thông t này.
Tính b t c p c a thông t :
Thông t 53/2006/TT-BTC ra đ i là m t b c ngo c đáng k nh m nh n
m nh vai trò c a k toán qu n tr trong doanh nghi p. Tuy nhiên, thông t còn có
m t s nh ng b t c p nh :
- a ra nh ng h ng d n chung, ch a có các h ng d n chi ti t c th đ th c hành k toán qu n tr trong doanh nghi p. Thông t có r t nhi u t
ng nh “tu theo… đ doanh nghi p l a ch n…”, “doanh nghi p có th c n c
vào…”, “doanh nghi p có th t ch c…”. T c là nh ng h ng d n c a thông t
mang tính ch t chung chung, không đ nh h ng th c hi n.
- Thông t ch a có nh ng h ng d n chi ti t cách th c th c hi n t ch c k toán qu n tr đ i v i t ng lo i hình doanh nghi p.
- Theo mô hình quá trình phát tri n c a k toán qu n tr do IFAC
phác h a, n i dung h ng d n c a thông t ch d ng l i giai đo n 2 c a quá
trình ti n hoá c a k toán qu n tr . Các n i dung v gi m s lãng phí ngu n l c trong quá trình kinh doanh và t o ra giá tr t ng thêm cho doanh nghi p thông qua
s d ng ngu n l c hi u qu ch a đ c đ c p.
- Thông t ban hành t n m 2006 đ n nay v n ch a có thông t c p
nh t, b sung, h ng d n thêm cho phù h p v i s phát tri n c a n n kinh t .
1.4.2 K toán qu n tr t i Vi t Nam
Theo kh o sát 250 doanh nghi p s n xu t t i Vi t Nam vào n m 2007 c a
tác gi Hu nh L i trong lu n án ti n s “Xây d ng k toán qu n tr trong doanh