KHOẢN MỤC DOANH THU
Tên khách hàng Tham chiếu : S
Niên độ kế toán
Chương trình kiểm toán này dành cho tài khoản 511 (doanh thu)
Thủ tục kiểm toán Người
thực hiện (2) Ngày thực hiện (3) Tham chiếu (4) 1. Thủ tục phân tích
- So sánh với kỳ trước, với kế hoạch, nếu có biến đổi bất thường cần tìm hiểu rõ nguyên nhân
- So sánh tỷ trọng lợi nhuận thuần từ hoạt động sản xuất kinh doanh với doanh thu thuần giữa kỳ này với kỳ trước để đánh giá khả năng sinh lời từ doanh thu bán sản phẩm qua các kỳ.
Lập bảng phân tích tổng quát quan hệ đối ứng tài khoản và nhận dạng các quan hệ bất thường.
- Lập bảng phân tích doanh thu theo thuế suất, theo từng tháng và theo từng loại doanh thu, lập bảng phân tích doanh thu trong mỗi quan hệ với giá vốn, với thuế GTGT…Nhận dạng sự tăng hay giảm bất thường của doanh thu trong kỳ kiểm toán.
- Tính tỷ lệ lãi gộp theo từng tháng, từng quý. Xác định rõ nguyên nhân của những biến
động bất thường.
2. Kiểm tra chi tiết
2.1. Đối chiếu số liệu trên báo cáo kết quả kinh doanh với số liệu hiện trên sổ tổng hợp và sổ chi tiết, tờ khai VAT đầu ra.
2.2. Kiểm tra chọn mẫu : Từ sự phân tích trên chọn ra một mẫu để kiểm tra.
- Kiểm tra tính có thật và tính đầy đủ của nghiệp vụ doanh thu : Đối chiếu nghiệp vụ bán hàng được ghi chép trên sổ kế toán. Nhật ký bán hàng với những chứng từ gốc có liên quan như : đơn đặt hàng, hợp đồng kinh tế, thanh lý hợp đồng kinh tế, lệnh bán hàng, phiếu xuất kho, hoá đơn vận chuyển, hoá đơn…kết hợp xem xét và kiểm tra quá trình thanh toán.
- Kiểm tra tính chính xác của nghiệp vụ doanh thu : Kiểm tra số lượng, đơn đặt hàng, đơn giá và tính toán trên hoá đơn bán hàng, kiểm tra việc quy đổi đồng tiền bán hàng bằng ngoại tệ và đồng tiền hạch toán, đối chiếu số liệu trên hoá đơn với sổ chi tiết và sổ tổng hợp doanh thu.
- Kiểm tra việc phân loại doanh thu : Phân biệt doanh thu bán chịu, doanh thu thu tiền ngay, doanh thu nhận trước : doanh thu hàng đổi hàng, phân biệt doanh thu bán hàng hoặc cung cấp dịch vụ với các khoản thu nhập khác:Phân biệt từng loại doanh thu liên quan đến từng loại thuế
suất khác nhau, từng sản phẩm khác nhau.
- Kiểm tra tính đúng kỳ với nghiệp vụ doanh thu : Kiểm tra chứng từ của một số nghiệp vụ doanh thu phát sinh trước và sau thời điểm khoá sổ (từ 5 -10 ngày) để xem xét ngày tháng ghi trên hoá đơn, vận đơn với ngày tháng trên nhật ký bán hàng và sổ chi tiết.
- Kiểm tra tính cộng dồn : Cộng lại số phát sinh trên sổ nhật ký bán hàng, sổ chi tiết của một số tháng hoặc cả năm tuỳ theo khối lượng của các nghiệp vụ phát sinh của doanh nghiệp, cộng lại số phát sinh luỹ kế các tài khoản doanh thu.
2.3. Kiểm tra số phát sinh giảm doanh thu - Kiểm tra các khoản giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại.
Có thể kiểm tra 100% hoặc chọn mẫu tuỳ theo kết quả tìm hiểu về hệ thống KSNB đối với khoản mục này của doanh nghiệp.
Lưu ý :
+ Đối chiếu các khoản giảm giá hàng bán với các quy chế quản lý của doanh nghiệp, nếu không có quy chế giảm giá hàng bán thì phải ghi rõ.
+ Mọi khoản hàng bán bị trả lại đều phải có văn bản của người mua ghi rõ số lượng, đơn giá và giá trị hàng trả lại, xác định lý do trả lại hàng kèm theo chứng từ nhập kho số lượng hàng bị trả
lại hoặc chứng từ khác chứng minh cho việc số hàng đã bị lại.
-Kiểm tra việc hạch toán các khoản giảm trừ xem có đúng quy định hiện hành hay không ?
3. Đối chiếu với các phần hành kiểm toán khác có liên quan.
Lưu ý : Kiểm tra số dư chi tiết của các khoản cộng nợ để phát hiện các khoản đã đủ điều kiện ghi nhận doanh thu nhưng vẫn còn theo công nợ.
4. Kết luận
4.1. Kiểm tra và hoàn thiện giấy làm việc và giải quyết các vấn đề còn tồn tại.
4.2. Thảo luận với đơn vị và đưa ra các bút toán điều chỉnh những vấn đề được đề cập trong thư quản lý.
4.3. Lập bảng tổng hợp nhận xét cho các khoản mục thực hiện.
Đó là chương trình kiểm toán do AASC lập ra, tuy nhiên không phải trong bất kỳ cuộc kiểm toán nào, kiểm toán viên cũng có đủ điều kiện (về thời gian, chi phí kiểm toán…) để thực hiện theo đúng quy trình đưa ra. Sau đây là minh hoạ kiểm toán doanh thu đối với hai công ty ABC và XYZ.
* Đầu tiên kiểm toán viên thực hiện bước công việc tổng hợp đối ứng tài khoản (thể hiện trên giấy làm việc).
Sau khi thực hiện đối chiếu tổng hợp tại Công ty ABC, kiểm toán viên kết luận doanh thu được chuyển sổ và cộng dồn chính xác.
Tương tự, công việc đối chiếu tổng hợp tại công ty XYZ cho kết luận số liệu là khớp với sổ cái và báo cáo kết quả kinh doanh đồng thời cộng dồn chính xác. Tuy nhiên trong phần doanh thu với số tiền là : 38.223.417.920 (VNĐ) có 22.033.074.171 (VNĐ) là doanh thu tiền bán hàng xuất khẩu. Vì vậy, kiểm toán viên phải tính tỷ trọng doanh thu xuất khẩu. Kiểm toán viên nhận thấy tỷ trọng doanh thu xuất khẩu là khá lớn, chiếm 57,64% Vì vậy, trong bước công việc kiểm tra chi tiết cần phải kiểm tra kỹ hơn về các khoản thu từ bán hàng xuất khẩu. Vì, hàng hoá xuất khẩu có thuế suất thuế GTGT là 0% và được thanh toán bằng ngoại tệ (USD) nên sẽ cơ khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh trong kỳ giữa tỷ giá tại thời điểm ghi nhận công nợ với tỷ giá hạch toán. Do vậy, những nghiệp vụ này có thể có sai phạm và có ảnh hưởng lớn tới Báo cáo kết quả kinh doanh và các khoản nghĩa vụ với Nhà nước.
Sau khi kiểm toán viên thực hiện bước công việc đối chiếu tổng hợp sẽ chuyển sang bước công việc kiểm tra chi tiết chứng từ từng loại doanh thu.
* Bước công việc kiểm tra chi tiết.
Đối với Công ty ABC, hoạt động chính là kinh doanh than. Hàng năm, Công ty cung cấp than cho các Công ty lớn. Ngoài ra, Công ty còn bán lẻ, bán buôn tại các trạm trên toàn địa bàn Hà Nội. Như vậy, khi thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên rất khó kểm tra được toàn bộ một cách chi tiết, đó là chưa kể đến các mặt hàng kinh doanh khác của Công ty. Do đó, kiểm toán viên phải thực hiện chọn mẫu để kiểm toán. Nguyên tắc chọn thông thường khi kiểm toán viên sẽ chọn những chứng từ hoá đơn có nghiệp vụ phát sinh có giá trị lớn, xảy ra sát thời điểm khóa sổ và những nghiệp vụ mà kiểm toán viên cho rằng dễ xảy ra sai sót theo như kinh nghiệm của mình.
Công ty AASC
Tên khách hàng : Công ty ABC
Niên độ kế toán : 31/12/2002 Tham chiếu : S1
Khoản mục : Doanh thi (511) Người thực hiện Bước công việc : Tổng hợp đối ứng tài khoản Ngày thực hiện
Tháng Nợ TK……có TK 511 Tổng 111 112 131 T1 - - 4.209.082.702 4.209.082.702 T2 - - 5.238.783.612 5.238.783.621 T3 124.655.4 00 - 4.049.557.636 4.174.213.036 T4 114.373.52 7 26.440.000 5.633.626.638 5.774.440.165 T5 - - 4.665.464.509 4.665.464.509 T6 - - 3.576.639.610 3.576.639.610 T7 30.246.23 1 - 2.934.722.159 2.964.968.390 T8 144.760.0 00 - 2.503.525.212 2.648.285.212 T9 - - 5.047.190.057 5.047.190.057 T10 - 52.246.354 3.054.664.048 3.106.910.402 T11 153.035.1 58 - 2.112.321.636 2.265.356.794 T12 - - 3.115.731.842 3.115.731.842 Tổng 395.088.7 06 78.686.354 47.141.309.670 47.615.084.70 3 Nợ TK511 :47.615.084.703
Bên cạnh việc đối chiếu sổ sách tổng hợp, kiểm tra chi tiết. Để xem xét việc tính toán trên các chứng từ bán hàng có đúng như giá bán theo quy định hay không, nếu có chênh lệch phải tính sổ chênh lệch và tìm hiểu lý do tại sao.
Công việc kiểm tra chi tiết đối với Công ty ABC được thể hiện trên giấy làm việc như sau:
Công ty AASC
Tên khách hàng : Công ty ABC
Niên độ kế toán : 31/12/2002 Tham chiếu : S
Khoản mục : Doanh thu Người thực hiện :H.V.D Bước công việc : Kiểm tra chi tiết chứng từ Ngày :
Chứng từ tháng 1:
- Kiểm tra tập chứng từ xuất bán trạm 0 (T1/2002)
+ Hợp đồng số : 011497 ngày 2/1/2002. Trạm xuất bán than cám 6A : 2477 tấn với giá 285.714 VNĐ/ tấn
Tổng số tiền bán than là: 707.713.578 VNĐ/ chưa VAT. Nhưng biên bản giao nhận từ ngày 10/12/2001→ 13/12/2001
+ Hợp đồng số 011498 : Số tiền 145.276.858 VNĐ vào ngày 2/1/2002. Nhưng biên bản giao nhận là ngày 19/12/2001.
- Chứng từ xuất bán than trạm VT (T1/ 2002)
Hợp đồng số 011340 (15/1/2002) viết cho đợt giao hàng ngày 21/12/2001. Kết luận : Đơn vị viết hoá đơn không kịp thời, do đó việc ghi nhận doanh thu cũng không kịp thời, không đúng niên độ kế toán. Theo giải thích của kế toán thì đơn vị viết hợp đồng theo yêu cầu của bên mua và ghi nhận doanh thu theo ngaỳ phát sinh hợp đồng .
Chứng từ tháng 4:
Thu phí hỗ trợ tiêu thụ than Q1/ 2002 của trạm C6 Hợp đồng 011521 (nt 08/4/2002)
Nợ TK 111 : 85.494.420 Có TK 511 : 81.423.257 Có TK : 4.071.163
Tờ trình của Công ty than C6 xin thanh toán tiền phi hỗ trợ tiêu thụ than. Căn cứ vào phụ lục hợp đồng 1291/HD-KH ngày 08/4/2002… Tại đơn vị viết hoá đơn GTGT xuất cho Công ty than C6 theo khối lượng tiêu thụ Q2/ 2001. Theo thông tư 122, việc giảm giá áp dụng căn cứ vào số lượng, doanh số hàng mua đạt mức nhất định thì số tiền giảm được tính điều chỉnh trên hoá đơn mua lần cuối cùng hoặc kỳ tiếp sau và ghi rõ giảm cho hoá đơn nào.
Kết luận: đơn vị viết hoá đơn bán hàng và hạch toán doanh thu chưa đúng quy định.
Chứng từ tháng 8 : Mua bán tôn thép Nợ TK 111: 151.998.000
Có TK 511 : 144.760.000 ( √ )
Có TK 333 : 7.238.000 ( √ )
√ : khớp sổ cân đối số phát sinh, sổ chi tiết tài khoản . Đầy đủ chứng từ hợp lệ.
Đối với Công ty liên doanh XYZ, việc kiểm tra chứng từ cũng được thực hiện tương tự, do XYZ là khách hàng thường xuyên nên việc kiểm tra chi tiết có phần đơn giản hơn. Vì kiểm toán viên đã có kinh nghiệm trong những lần kiểm toán trước.
Bước công việc kiểm tra chứng từ của Công ty XYZ được thể hiện như sau: Công ty kiểm toán AASC
Tên khách hàng : XYZ
Niên độ kế toán : 31/12/2002 Tham chiếu : Khoản mục : Doanh thu Người thực hiện : Bước công việc : kiểm tra chi tiết Ngày :
Từ tháng 1 đến tháng 9/2002