6270 1388 (110.492.631) HT giảm chi phí chung
2.1.4. Tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang
Sau khi kế toán đã tập hợp chi phí theo từng khoản mục phát sinh thì chi phí sản xuất sẽ được tổng hợp theo từng công trình, hạng mục công trình vào cuối quý hoặc cuối năm để tính giá thành sản phẩm. Để tổng hợp chi phí sản xuất , kế toán sử dụng tài khoản 154. Tài khoản này cũng được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình và có kết cấu như sau:
Bên nợ: Tập hợp chi phí sản xuất phát sinh trong kì Bên có: Kết chuyển giá thành sản phẩm
Khi công trình hoàn thành bàn giao hoặc vào cuối kì, kế toán sẽ cộng lũy kế số phát sinh nợ trên các tài khoản tập hợp chi phí 621, 622, 623, 627 của từng công trình, hạng mục công trình rồi kết chuyển chi phí sang tài khoản 154. Kế toán sẽ lập các phiếu kế toán rồi tiến hành vào sổ chi tiết, sổ cái cho tài khoản 154
Biểu 2.19: Mẫu phiếu kế toán
CÔNG TY CPPT CÔNG TRÌNH VIỄN THÔNG XN XÂY LẮP SỐ 4 PHIẾU KẾ TOÁN Số 511 Ngày: 31/12/2007 Họ tên: Số tiền: 2.052.863.175
Viết bằng chữ: Hai tỷ không trăm năm mươi hai triệu tám trăm sáu mươi ba nghìn một trăm bảy lăm đồng./.
Kèm theo: ………… chứng từ gốc
ĐVT: VNĐ
TK nợ TK có Số tiền Diễn giải
154:X6145 621:X6145 731.668.710 KC chi phí NVL vào giá thành 154:X6147 621:X6147 78.609.092 KC chi phí NVL vào giá thành
… … … …
Người lập phiếu
(Kí, họ tên) Kế toán trưởng(Kí, họ tên)
Biểu 2.20: Mẫu phiếu kế toán
CÔNG TY CPPT CÔNG TRÌNH VIỄN THÔNG XN XÂY LẮP SỐ 4 PHIẾU KẾ TOÁN Số 512 Ngày: 31/12/2007 Họ tên: Số tiền: 945.272.800
Viết bằng chữ: Chín trăm bốn mươi lăm triệu hai trăm bảy mươi hai nghìn tám trăm đồng ./.
Kèm theo: ………… chứng từ gốc
ĐVT: VNĐ
TK nợ TK có Số tiền Diễn giải
154:X6145 622:X6145 275.200.000 KC chi phí nhân công vào giá thành 154:X6147 622:X6147 51.694.580 KC chi phí nhân công vào giá thành
… … … …
Người lập phiếu
Biểu 2.21: Mẫu phiếu kế toán
CÔNG TY CPPT CÔNG TRÌNH VIỄN THÔNG XN XÂY LẮP SỐ 4 PHIẾU KẾ TOÁN Số 513 Ngày: 31/12/2007 Họ tên: Số tiền:82.125.673
Viết bằng chữ: Tám mươi hai triệu một trăm hai mươi lăm nghìn sáu trăm bảy mươi ba đồng./.
Kèm theo: ………… chứng từ gốc
ĐVT: VNĐ
TK nợ TK có Số tiền Diễn giải
154:X6145 623:X6145 65.927.315 KC chi phí sử dụng MTC vào giá thành 154:X6147 623:X6147 7.125.600 KC chi phí sử dụng MTC vào giá thành
… … … …
Người lập phiếu
(Kí, họ tên) Kế toán trưởng(Kí, họ tên)
Biểu 2.22
CÔNG TY CPPT CÔNG TRÌNH VIỄN THÔNG XN XÂY LẮP SỐ 4 PHIẾU KẾ TOÁN Số 514 Ngày: 31/12/2007 Họ tên: Số tiền:281.940.200
Viết bằng chữ: Hai trăm tám mươi mốt triệu chín trăm bốn mươi nghìn hai trăm đồng./.
Kèm theo: ………… chứng từ gốc
ĐVT: VNĐ
TK nợ TK có Số tiền Diễn giải
154:X6145 627:X6145 51.514.097 KC chi phí sản xuất chung vào giá thành 154:X6147 627:X6147 7.370.988 KC chi phí sản xuất chung vào giá thành
… … … …
Người lập phiếu
Biểu 2.23: Mẫu sổ chi tiết tài khoản 154 CÔNG TY CPPT CÔNG TRÌNH VIỄN THÔNG XN XÂY LẮP SỐ 4
SỔ CHI TIẾT
Từ ngày: 01/01/2007 đến ngày: 31/12/2007
Tài khoản 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Công trình: X6145 - Cột ăngten Thụy Vân, Phú Thọ
Dư nợ đầu kỳ: 0
Phát sinh nợ: 1.124.310.122 Phát sinh có: 976.144.550 Dư nợ cuối kỳ: 148.165.572
ĐVT: VNĐ
NGÀY SỐ CT DIỄN GIẢI TKĐƯ PS NỢ PS CÓ
31/12 511 KC chi phí NVL vào giá thành 621 731.668.710
31/12 512 KC chi phí nhân công vào giá thành 622 275.200.000
31/12 513 KC chi phí sử dụng MTC vào giá thành 623 65.927.315
31/12 514 KC chi phí sản xuất chung vào giá thành 627 51.514.097
31/12 515 Giá thành công trình hoàn thành, bàn giao 3361 976.144.550
Ngày …. tháng ….. năm
Giám đốc
Biểu 2.24: Mẫu sổ cái tài khoản 154
CÔNG TY CPPT CÔNG TRÌNH VIỄN THÔNG XN XÂY LẮP SỐ 4 XN XÂY LẮP SỐ 4
SỔ CÁI
Từ ngày: 01/01/2007 đến ngày: 31/12/2007
Tài khoản 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Dư nợ đầu kỳ: 112.450.674 Phát sinh nợ: 2.062.201.985 Phát sinh có: 1.957.462.523 Dư nợ cuối kỳ: 217.190.136
ĐVT: VNĐ
NGÀY CT Mã số công trình DIỄN GIẢI TKĐƯ PS NỢ PS CÓ
31/12 511 X6145 KC chi phí NVL vào giá thành 621 731.668.710
511 X6147 KC chi phí NVL vào giá thành 621 78.609.092
… … … … … …
512 X6145 KC chi phí nhân công vào giá thành 622 275.200.000
512 X6147 KC chi phí nhân công vào giá thành 622 51.694.580
… … … … … …
513 X6145 KC chi phí sử dụng MTC vào giá thành 623 65.927.315
513 X6147 KC chi phí sử dụng MTC vào giá thành 623 7.125.600
… … … … … …
514 X6145 KC chi phí sản xuất chung vào giá thành 627 51.514.097
514 X6147 KC chi phí sản xuất chung vào giá thành 627 7.370.988
… … … … … …
515 X6145 Giá thành công trình hoàn thành, bàn giao 976.144.550
… … … … … …
Kế toán Công ty sẽ căn cứ vào các khoản mục chi phí phát sinh trên các sổ chi tiết và sổ cái tài khoản để lập Bảng tổng hợp chi phí sản xuất thực tế cho từng công trình.
Biểu 2.25 : Bảng tổng hợp chi phí sản xuất thực tế Công trình cột ăngten Thụy Vân, Phú Thọ
STT Nội dung khoản mục chi phí Số tiền
1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 731.668.710
2 Chi phí nhân công trực tiếp 275.200.000
3 Chi phí sử dụng máy thi công 65.927.315
4 Chi phí sản xuất chung 51.514.097
Cộng 1.124.310.122
*Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kì
Xuất phát từ đặc điểm của sản phẩm xây lắp là giá trị công trình lớn, thời gian thi công dài, nên đa số các công trình được thi công trong thời gian kéo dài trong nhiều niên độ kế toán và tồn tại chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. Do đó sản phẩm dở dang trong Xí nghiệp là rất phổ biến và việc xác định chi phí sản xuất kinh doanh dở dang rất quan trọng trong công tác tính giá thành sản phẩm. Ở Xí nghiệp xây lắp số 4, việc xác định khối lượng xây lắp dở dang cuối kì được thực hiện vào cuối năm. Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kì được xác định cho từng công trình, hạng mục công trình như sau:
- Đối với các công trình, hạng mục công trình còn dở dang đến ngày 31/12 và chưa có quyết toán hoặc biên bản xác nhận khối lượng hoàn thành thì:
Chi phí SXKD dở dang cuối kỳ từng Công ty,
HMCT =
Chi phí SXKD dở dang đầu
kỳ từng CT, HMCT + trong kỳ từng CT, HMCT Chi phí SXKD phát sinh
- Đối với các công trình, hạng mục công trình đã hoàn thành có quyết toán A - B nhưng chưa được duyệt hoặc chưa có quyết toán A - B nhưng đã có
Biên bản xác nhận khối lượng xây dựng cơ bản hoàn thành, mà có doanh thu tạm tính nhỏ hơn chi phí đã tập hợp được thì:
Chi phí SXKD dở dang cuối kỳ từng CT, HMCT = Chi phí SXKD dở dang đầu kỳ từng CT, HMCT + Chi phí SXKD phát sinh trong kỳ từng CT, HMCT - Doanh thu từng CT, HMCT
Sau khi bộ phận kĩ thuật của Xí nghiệp đánh giá và lập biên bản kiểm kê khối lượng sản phẩm dở dang cuối kì, kế toán xí nghiêp sẽ tính ra giá dự toán của khối lượng dở dang cho công trình, hạng mục công trình tương ứng.
Biểu 2.26 : Bảng kê chi phí dở dang cuối kì
Công trình cột ăngten Thụy Vân, Phú Thọ
Năm 2007
ĐVT: triệu đồng
STT Khoản mục chi phí Giá trị dở dang
1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 90.491.070
2 Chi phí nhân công trực tiếp 37.163.680
3 Chi phí sử dụng máy thi công 11.036.370
4 Chi phí sản xuất chung 9.474.452
Cộng 148.165.572