105,403,712,064 43.9 103,358,628,237 50.9 (2,045,083,827) 4 43.9 103,358,628,237 50.9 (2,045,083,827) (1.94 ) 1 Phải thu KH 11,007,405,184 4.58 26,422,106,568 13 15,414,701,384 140.04 IV HTK 95,011,924,125 39.6 42,926,516,082 21.1 (52,085,408,043) (54.82 ) V TSLĐ khỏc 18,005,320,861 7.5 6,285,938,807 3.09 (11,719,382,054) (65.09 )
Khả năng chuyển đổi HTK thành tiền mặt II.3.1.4.2. Phõn tớch vũng quay HTK .
STT CHI TIấU 2006 2007
1 Giỏ vốn hang bỏn 395,852,251,186 409,463,518,514
2 Tồn kho đầu năm 80,461,380,084 95,011,924,125
3 Tồn kho cuối năm 95,011,924,125 42,926,516,082
4 Tồn kho bỡnh quõn 87,736,652,105 68,969,220,104
5 Vũng quay HTK 4.512 5.937
6 Thời gian tụn kho trung bỡnh 80.90 61.48 Số lần HTK luõn chuyển trong năm 2006 là 4.512 vũng.
Số lần HTK luõn chuyển trong năm 2006 là 5.937 vũng.
Số vũng quay HTK năm 2007 tăng so với 2006 thể hiện được hàng húa được tiờu thụ tốt hơn vào năm 2007( tỡnh hỡnh bỏn ra năm 2007 là tương đối tốt) và việc quản lý HTK cũng khả quan hơn.
Số ngày vũng quay HTK năm 2006 là 80 ngày.
Số ngày vũng quay HTK năm 2007 là 61 ngày điểu này cho thấy trong năm 2007 TCT chỉ cũn mất khoảng 61 ngày để quay vũng số HTK giảm đi so với năm 2006 những 19 ngày.
II.3.2. Đỏnh giỏ thực trạng II.3.2.1 Ưu điểm
Đi vào đỏnh giỏ em thấy cụng tỏc kế toỏn tại TCT cú những điểm nổi bật sau đõy + Tổ chức bộ mỏy kế toỏn:
TCT là một cụng ty cú qui mụ lớn, nờn việc tổ chức cụng tỏc kế toỏn tương đối phức tạp. Thờm vào đú, TCT cú nhiều đơn vị trực thuộc, mọi hoạt động sản xuất kinh doanh đều tập trung vào cỏc đơn vị này và cỏc mặt hàng kinh doanh lại đa dạng, do đú ảnh hưởng nhất định đến cụng tỏc kế toỏn tại TCT . Hỡnh thức tổ chức bộ mỏy kế toỏn của cụng ty là vừa tập trung vừa phõn tỏn, nú bao gồm phũng kế toỏn trung tõm tại văn phũng TCT và cỏc phũng kế toỏn tại cỏc đơn vị trực thuộc. Hầu như cỏc phũng kế toỏn ở cỏc đơn vị trực thuộc đều thực hiện cụng tỏc kế toỏn hoàn chỉnh và độc lập, hàng thỏng cỏc đơn vị này gửi bỏo cỏo về phũng kế toỏn tại VP tụ̉ng cụng ty, từ đú cỏc nhõn viờn kế toỏn tại phòng kờ́ toán- tài chính TCT sẽ tập hợp cỏc bỏo cỏo này và lập một bỏo cỏo chung cho toàn cụng ty. Nhờ vào việc hạch toỏn độc lập giữa cỏc đơn vị nờn lượng cụng việc tại phũng kế toỏn- tài chính TCT tương đối giảm, trỏnh được tỡnh trạng cụng việc quỏ tải, ảnh hưởng đến thời hạn hoàn thành cỏc bỏo cỏo tài chớnh.
Trỏch nhiệm của cỏc nhõn viờn kế toỏn được phõn định một cỏch rừ ràng, trỏnh được việc chồng chộo, trựng lấp trong cụng việc. Các nhõn viờn kế toỏn ta ̣i TCT là người cú trỡnh độ được đào tạo chuyờn sõu hầu hết đều tốt nghiệp đại học. Cỏc nhõn viờn kế toỏn khụng ngừng được nõng cao trỡnh độ bằng cỏch cử đi học cỏc lớp bồi dưỡng chuyờn mụn, nõng cao trỡnh độ nghiệp vụ,…TCT khụng ngừng cải tiến thiết bị mỏy múc để phục vụ cụng tỏc kế toỏn. Ngay từ sớm cụng ty đó ứng dụng phần mềm kế toỏn, với việc hạch toỏn bằng mỏy làm cho khối lượng cụng việc của cỏc kế toỏn giảm đi rất nhiều,
Phần mềm kế toỏn: Chương trỡnh phần mềm kế toỏn ASC GROUP mà TCT đang sử dụng cho phộp việc kết chuyển tự động số liệu từ phần kế toỏn tài chớnh sang cỏc mẫu bỏo cỏo kế toỏn quản trị nờn việc lập cỏc bỏo cỏo được nhanh chúng.
Bờn cạnh đú cụng ty cũng chỳ trọng đến việc trang bị cỏc thiết bị như mỏy vi tớnh phục vụ cho cụng tỏc kế toỏn.
Phũng kế toỏn- tài chính của TCT ngoài nhiệm vụ thực hiện cụng tỏc kế toỏn phỏt sinh tại tụ̉ng cụng ty, đồng thời cũn bố trớ nhõn viờn làm nhiệm vụ hướng dẫn, ghi chộp, hạch toỏn, phản ỏnh vỏo tài khoản, lờn sổ sỏch, bỏo cỏo cho kế toỏn tại cỏc đơn vị trực thuộc.
*Tụ̉ chức chứng từ, tài khoản, sụ̉ sách
+ TCT tổ chức hệ thống chứng từ, vận dụng hệ thống TK kế toỏn đỳng với chế độ và biểu mẫu do Bộ tài chớnh phỏt hành. Hệ thống tài khoản của TCT phản ỏnh đầy đủ, kịp thời mọi nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh.Việc chi tiết cỏc tài khoản phự hợp với cỏch phõn loại HTK đang được ỏp dụng một cỏch phổ biến trong cỏc DN sản xuất là theo vai trũ và cụng dụng của HTK (TK 15).
Hiện nay TCT ỏp dụng hỡnh thức kế toỏn Nhật ký chung, theo hỡnh thức này thỡ bộ mỏy kế toỏn sẽ bớt được cụng việc vào sổ sỏch, việc ghi chộp cũng đơn giản hơn, căn cứ để vào sổ Nhật ký chung là cỏc Hoỏ đơn và cỏc bảng kờ trực tiếp, hàng ngày khi cú nghiệp vụ kiểm kờ phỏt sinh (chứng từ gốc) kế toỏn căn cứ vào đú để vào sổ Nhật ký chung theo trỡnh tự thời gian. Bờn cạnh đú bộ mỏy kế toỏn đó biết vận dụng một cỏch linh hoạt, sỏng tạo cú hiệu quả chế độ kế toỏn trờn mỏy vi tớnh theo hỡnh thức Nhật ký chung nhằm nõng cao trỡnh độ cơ giới hoỏ cụng tỏc kế toỏn để phỏt huy hơn nữa vai trũ của kế toỏn trong tỡnh hỡnh hiện nay. Về cơ bản hệ thống sổ sỏch kế toỏn của TCT được lập đầy đủ theo quy định với ưu điểm là sổ sỏch được lập đầy đủ và in vào cuối thỏng, nếu trong thỏng phỏt hiện ra những sai sút thỡ vẫn cú thể sửa chữa dễ dàng. Ngoài ra việc ghi thường xuyờn cỏc sổ sỏch kế toỏn cũn thuận tiện cho việc đối chiếu, kiểm tra giữa kế toỏn chi tiết và kế toỏn tổng hợp.
+ Tổ chức sổ sỏch: Cỏc tài khoản được phõn cấp chi tiết, đầy đủ, nờn việc theo dừi cỏc khoản mục, cũng như đối tượng phỏt sinh cũng sẽ được chi tiết húa theo đú.
Núi chung cụng tỏc kế toỏn tại TCT đó vận dụng đỳng chế độ kế toỏn của Nhà nước, cụng tỏc hạch toỏn được thực hiện cú nề nếp , khoa học mang tớnh chất ổn định,mă ̣t khỏc cú sự liờn hệ chặt chẽ giữa cỏc phũng ban, luõn chuyển chỳng từ một cỏch hợp lý đảm bảo tớnh chớnh xỏc kịp thời của chứng từ và hạch toỏn đỳng đắn đỏp ứng được yờu cầu quản lý, phỏt huy được vai trũ của kế toỏn và là cụng cụ quản lý kinh tế quan trọng đối với hoạt động sản xuất kinh doanh của TCT
*Về tổ chức cụng tỏc kế toỏn HTK: Cụng tỏc kế toỏn HTK ở TCT được thực hiện một cỏch khoa học, chớnh xỏc thể hiện ở những điểm nổi bật sau đõy :
+ Về cụng tỏc tổ chức kế toỏn HTK
TCT đều ỏp dụng và tổ chức kế toỏn HTK tuõn thủ theo chuẩn mực, chế độ quy định kế toỏn hiện hành một cỏch đầy đủ.
- Bộ mỏy kế toỏn được xõy dựng đó tập trung tạo điều kiện về cỏc mặt nhõn sự, trỡnh độ để quản lý tốt chi phớ liờn quan đến HTK ,theo dừi bảo quản HTK , vận chuyển hàng húa giữa cỏc kho …
- Việc tổ chức chứng từ kế toỏn, tổ chức hệ thống tài khoản, tổ chức sổ chi tiết và tổng hợp, tổ chức bỏo cỏo kế toỏn HTK về cơ bản được thực hiện theo đỳng quy định . Việc kết hợp giữa kế toỏn tổng hợp và kế toỏn chi tiết tương đối đầy đủ, chặt chẽ, nhịp nhàng tạo điều kiện thuận lợi cho việc kiểm tra đối chiếu số liệu giữa kế toỏn tổng hợp và kế toỏn chi tiết làm tốt chức năng giỏm sỏt của kế toỏn HTK .
- Phần lớn hiện nay kế toỏn HTK tại TCT thực hiện trờn phần mềm kế toỏn ASC Group. Đõy là một trong những ưu điểm của cụng tỏc quản lý HTK bởi vỡ phần mềm này hỗ trợ TCT trong việc quản lý vật tư hàng húa một cỏch khoa học, kết xuất số liệu nhanh chúng.
+ Về cụng tỏc quản lý kế toỏn HTK
-TCT xõy dựng cỏc quy định và hướng dẫn quy định cụ thể trong việc quản lý HTK từ tổ chức kế toỏn HTK, tổ chức quy trỡnh mua sắm, xuất dựng, lưu trữ bảo quản hàng tại kho, đảm bảo sự phối hợp chặt chẽ giữa cỏc bộ phận. Mọi nghiệp vụ liờn quan đến hàng húa tồn kho trong toàn TCT được hướng dẫn thực hiện một cỏc thống nhất và xuyờn suốt
- Kế toỏn kho đỏnh giỏ, phõn loại HTK chớnh xỏc, phự hợp với nhu cầu sản xuất, kinh doanh của tổng cụng ty.Cỏc loại hàng húa nhập xuất kho đều phải cú giấy tờ hợp lệ, đỳng đối tượng, mục đớch, được xột duyệt, đảm bảo định mực theo nguyờn tắc tiết kiệm và hiệu quả.
- Kế toỏn kho mở sổ sỏch theo dừi và quản lý vật tư hàng húa đầy đủ, đỳng với chế độ kế toỏn Nhà nước quy định. Cuối niờn độ kế toỏn TCT đều tiến hành kiểm kờ hàng húa vật tư trong kho để xỏc định số lượng thực tế trong kho, số thừa, số thiếu cựng với xỏc định nguyờn nhõn và biện phỏp xử lý phự hợp
- Việc tớnh giỏ hàng xuất kho, TCT chỉ sử dụng một loại giỏ là giỏ thực tế (khụng sử dụng hạch toỏn), điều này giỳp cho việc tớnh giỏ của sản phẩm được chớnh xỏc hơn, phự hợp với nền kinh tế thị trường hiện nay( giỏ cả sản phẩm biến động thường xuyờn, khụng ổn định).
- TCT bỏn hàng theo đơn hàng và theo hợp đồng vỡ vậy việc lập kế hoạch mua vật tư hàng húa được chủ động, cú kế hoạch và định mức quy định, do đú HTK chỉ dự trữ vừa phải, khụng tồn kho nhiều nhưng cũng khụng làm cho quỏ trỡnh sản xuất bị giỏn đoạn, điều đú đó giỳp cho TCT bảo toàn được vốn, khụng bị ứ đọng vốn, đồng thời giỳp cho kế toỏn khụng phải lập khoản dự phũng giảm giỏ HTK .
- Mặt khỏc TCT rất chỳ trọng đến khõu thu mua hàng húa, TCT thanh toỏn ngay khụng mua chịu do đú hàng húa đó được cung cấp kịp thời cho quỏ trỡnh kinh doanh cũng như sửa chữa, giảm bớt khối lượng cụng việc cho kế toỏn thanh toỏn, khụng phải theo dừi cỏc khoản phải trả người bỏn hàng húa vật tư.
- TCT đó bố trớ một hệ thống kho hợp lý để bảo quản vật tư hàng húa tồn kho được tốt, trỏnh hư hỏng thất thoỏt, ảnh hưởng đến chi phớ sản xuất kinh doanh và chất lượng của sản phẩm.Kho luụn được tổ chức bảo vệ chu đỏo, khụng để xảy ra hỏa hoạn, lấy cắp tài sản…Hàng húa, thiết bị cụng cụ tồn kho thường xuyờn được kiểm tra, bảo dưỡng định kỳ theo đỳng yờu cầu kỹ thuật hoặc theo quy định hướng dẫn cho từng chủng loại duy trỡ trạng thỏi tốt(khụng bị han gỉ, hư hại, khụng bị tổn thất do khớ hậu, va chạm, bị đố nộn, mối mọt …)
* Tỡnh hỡnh tổ chức cụng tỏc kế toỏn quản trị HTK tại TCT
Nhỡn chung TCT chưa tổ chức riờng bộ phận kế toỏn quản trị trực thuộc phũng kế toỏn nhưng đó nhận thức được phần nào vai trũ của kế toỏn quản trị trong việc cung cấp thụng tin đậc biệt là thụng tin về hàng húa tồn kho.
Hiện tại, TCT mới thực hiện được một số nội dung là biểu hiện của việc vận dụng cụng tỏc kế toỏn quản trị sau:
- Tổ chức tài khoản, sổ sỏch kế toỏn quản trị (trọng tõm là cỏc tài khoản, sổ kế toỏn chi tiết HTK ). TCT đó vận dụng hệ thống TK theo chế độ cú chi tiết thành cỏc tiểu khoản riờng để phản ỏnh và quản lý hàng húa vật tư một cỏch cụ thể
- Lập cỏc bỏo cỏo kế toỏn quản trị. Bờn cạnh hệ thống bỏo cỏo tài chớnh bắt buộc cỏc đơn vị của TCT ở cỏc mức khỏc nhau đó xõy dựng được cỏc bỏo cỏo nội bộ phục vụ thụng tin cho ngành, TCT và bản thõn mỡnh.
- Lập dự toỏn. Cụng tỏc xõy dựng dự toỏn hàng thỏng được cỏc phũng ban của TCT thực hiện khỏ tốt.Với khối lượng hàng hoá sử dụng lớn nhiều chủng loại mà bộ phận cung ứng , bộ phận kho vẫn cung cấp một cỏch kịp thời.Cụng tỏc lập dự toỏn HTK cú sự phối hợp với phũng kế hoạch của tổng cụng ty. Để nõng cao hiệu quả sử dụng vốn lưu động, cụng tỏc xõy dựng định mức hàng hoá, dự trữ hàng thỏng được thực hiện rất khoa học.
Như vậy cụng tỏc kế toỏn ở TCT đặc biệt là kế toỏn HTK đó phỏt huy tốt vai trũ của mỡnh trong việc quản lý vốn lưu động, giỳp cụng ty đứng vững được trong nền kinh tế thị trường hiện nay.
II.3.2.2 Tồn tại
Bờn cạnh những thành tớch, kết quả đó đạt được thỡ cụng tỏc hạch toỏn cũn một số hạn chế sau
Vờ̀ kờ́ toán HTK
- Việc tổ chức tài khoản kế toỏn HTK vẫn cũn một số tồn tại như: khụng sử dụng TK1562 để theo dừi chi tiết chi phớ khõu mua mà hạch toỏn luụn vào TK641.
TCT khụng sử dụng tài khoản 151”hàng đi đường”, những mặt hàng này mới chỉ dừng lại ở việc lưu húa đơn vào tập hồ sơ riờng” hàng mua đang đi trờn đường”
trong thỏng. Như vậy việc cung cấp thụng tin về kế toỏn HTK là chưa đầy đủ kịp thời.
Mặt khỏc TCT cũng chưa mở tài khoản 159” Dự phũng giảm giỏ HTK ’ do chưa nhận thức được vai trũ của cỏc khoản dự phũng và do TCT bỏn hàng theo đơn hàng và theo hợp đồng nờn chưa coi trọng những rủi ro , thiệt hại về việc thay đổi giỏ cả hàng húa trờn thị trường trong quỏ trỡnh dự trữ HTK .
- Phương phỏp tớnh giỏ HTK cũn gặp nhiều hạn chế do cỏc sản phẩm của tổng cụng ty cú nhiều khỏc biệt, yờu cầu quản lý cũng khỏc nhau
- Một số cụng cụ lao động cú giỏ trị lớn, thời gian sử dụng lõu dài, TCT chỉ thực hiện phõn bổ một lần, điều này ảnh hưởng đến giỏ thành sản phẩm.
- Chứng từ hàng húa cập nhật chưa kịp thời , cụng việc hạch toỏn đụi khi cũng tiến hành khụng đỳng thời điểm do khõu giao nhận giữa nhõn viờn mua hàng, thủ kho và kế toỏn tiến hành chậm và nhiều khi cú nhập, xuất hàng húa nhưng hoỏ đơn thanh toỏn hàng húa đú chưa cú (trường hợp hàng húa về hoỏ đơn chưa về thỡ khi xuất cũng khụng cú hoỏ đơn ghi giỏ trị hạch toỏn hàng xuất ), trong cỏc trường hợp này kế toỏn sẽ treo lại khụng tiến hạch toỏn ngay mà đợi đến khi nhõn viờn trỡnh hoỏ đơn (do đặc điểm của TCT là khụng dựng TK 151 để hạch toỏn )
- Thực tế hệ thống định mức hiện nay tại TCT đều đó cú nhưng chưa đầy đủ, đồng bộ. Hơn nữa sản phẩm của TCT lại rất đa dạng, bị ảnh hưởng bởi rất nhiều nhõn tố nờn TCT cũng chưa lường hết được những biện phỏp xõy dựng hệ thống kho bói, hệ thống định mức, hệ thống kế toỏn kho theo kịp với sự thay đổi của khoa học kỹ thuật, cụng nghệ, điều kiện bảo quản…TCT chưa quan tõm đỳng mức đến hạch toỏn HTK vượt định mức.Mặt khỏc,chi phớ hàng tồn vượt định mức vẫn được TCT hạch toỏn vào chi phớ lưu kho ,đõy cũng là nguyờn nhõn làm tăng giỏ thành sản phẩm của Cụng ty.
Vờ̀ kờ́ toán quản tri ̣ HTK + Tớnh độc lập:
- TCT chưa cú tổ chức kế toỏn quản trị riờng cũng như chưa chú tro ̣ng đờ́n bụ ̣ phõ ̣n kờ́ toán quản tri ̣ HTK, thụng tin kế toỏn quản trị chủ yếu lấy từ thụng tin của mảng kế toỏn tài chớnh mà chưa cú sự liờn hệ với cỏc phũng ban khỏc.
- Một số cụng việc thuộc phạm vi của kế toỏn quản trị như lập kế hoạch cú tổ chức thực hiện, nhưng khụng quy củ, bài bản, đan xen giữa cụng việc của kế toỏn quản trị và kế toỏn tài chớnh.
- Kế toỏn tổng hợp kiờm nhiệm luụn nhiệm vụ chủ yếu của 1 kế toỏn viờn quản trị nờn cụng việc nhiều khi bị chồng chộo, dẫn đến khụng đạt hiệu quả như mong đợi. + Tổ chức sổ sỏch: Việc mó húa và trỡnh bày cỏc tài khoản chi tiết chưa được thống nhất theo một phương phỏp cụ thể, dẫn đến việc sắp xếp và theo dừi cỏc nghiệp vụ