Do Doanh nghiệp sử dụng phần mềm kế toán hệ thống nhật ký chung, nên khi phát sinh các chứng từ phiếu xuất kho NVL, kế toán tiến hành nhập số liệu phiếu xuất kho với phần mềm trên giao diện nhật ký chung thông qua bàn phím, cuối kỳ hệ thống máy tính tự động truy xuất ra sổ nhật ký chung, sổ cái tài khoản 621.
2.2.2.2 K n n n n ự 2.2.2.2.1 Nội dung n n n ự
Tại Doanh nghiệp tư nhân Hasa thì CPNCTT bao gồm các khoản: - Lương ch nh.
- Lương phụ: phụ cấp chức vụ, phụ cấp độc hại.
- Các khoản phải trả khác: gồm lương nghỉ phép, nghỉ việc do l do khách quan như mất điện, h ng máy móc…
41
- Các khoản tr ch theo lương: BHXH, BH T, BHTN, PCĐ.
- Theo quy định của Nhà Nước năm 2013, Doanh nghiệp được tính vào chi phí các khoản tr ch theo lương với những tỷ lệ như sau:
Bảo hiểm xã hội : 17%
Bảo hiểm y tế : 3%
Bảo hiểm thất nghiệp: 1%
inh ph công đoàn: 2%
2.2.2.2.2 T ản ử ụn
TK 622 - “Chi ph nhân công trực tiếp sản xuất
TK 334 - “ Phải trả công nhân trực tiếp sản xuất
TK 338 - “ Phải trả, phải nộp khác , gồm:
TK 3383 – “Bảo hiểm xã hội
TK 3384 – “Bảo hiểm y tế
TK 3389 –“Bảo hiểm thất nghiệp
TK 3382 – “ inh ph công đoàn
2.2.2.2.3 Nguyên tắc ghi nhận
Toàn bộ CPNCTT được tập hợp từ ghi nhận chung cho toàn bộ nhóm sản phẩm. Cuối kỳ thực hiện phân bổ cho từng loại, từng mã sản phẩm theo CPNVLTT.
Ví dụ: Trong tháng 10/ 2013 với tổng chi phí nhân công trực tiếp phát sinh trong kỳ là
351.043.880 đ , kế toán tiến hành phân bổ cho từng mã sản phẩm như sau: Chi ph nhân công phân bổ cho đối tượng i = CPNCTT của tất cả các đối tượng được phân bổ x Tỷ lệ phân bổ Tỷ lệ phân bổ =
Tổng CPNVLTT thực tế phát sinh của đối tượng i Tổng CPNVLTT của tất cả các đối tượng được phân bổ
42
Bảng 2.5: Bảng phân bổ chi phí nhân công trực ti p tháng 10/2013
Tên sản phẩm Mức tiêu hao NVL Mức phân bổ CPNCTT
GT0102 632.979.000 113.950.142
GT0103 619.273.200 111.482.797
GT0105 697.753.300 125.610.941 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Tổn 1.950.005.500 351.043.880
Nguồn: Phòng Kế toán DNTN Hasa chi nhánh Bình Dương 2.2.2.2.4 Ph ng pháp h ch toán
Tình hình thực tế tại Doanh nghiệp căn cứ Bảng kê tiền lương và các khoản thu nhập khác (Phụ lục C), Bảng phân bổ tiền lương các khoản tr ch theo lương Phụ lục C trong tháng 10 năm 2013 kế toán hạch toán như sau:
Tiền lương phải trả cho công nhân bộ phận sản xuất: Nợ T 622: 297.556.000
Có T 334: 297.556.000
Tr ch BHXH 17 t nh vào chi ph tháng 10 năm 2013: Nợ T 622: 39.534.520
Có T 3383: 39.534.520
Tr ch BH T 3 t nh vào chi ph tháng 10 năm 2013: Nợ T 622: 6.976.680
Có T 3384: 6.976.680
Tr ch BHTN 1 t nh vào chi ph tháng 10 năm 2013: Nợ T 622: 2.325.560
Có T 3389: 2.325.560
Tr ch PCĐ 2 t nh vào chi ph tháng 10 năm 2013: Nợ T 622: 4.651.120
Có T 3382: 4.651.120
-Căn cứ vào Bảng phân bổ chi phí nhân công trực tiếp tháng 10/2013 (Bảng 2.5), kế toán ghi nhận:
Nợ TK 154.02: 113.950.142 Nợ TK 154.03: 111.482.797 Nợ TK 154.05: 125.610.941
43
2.2.2.2.5 Sổ sách, c ứn ừ, ìn ự luân chuyển các chứng từ C ứn ừ ử ụn
- Bảng kê tiền lương và các khoản thu nhập khác (Phụ lục C). - Bảng phân bổ tiền lương các khoản tr ch theo lương Phụ lục C).
Sổ k toán
- Sổ nhật ký chung (Phụ lục C). - Sổ cái 622 (Phụ lục C).
Trình tự luân chuyển các chứng từ
Cuối kỳ tính giá thành, kế toán nhận bảng chấm công từ bộ phận sản xuất gửi lên có xác nhận của các tổ trưởng và được Giám đốc phê duyệt. Sau đó, kế toán s kiểm tra đối chiếu xem xét có sai sót gì so với tình hình sổ sách của Doanh nghiệp hay không để kịp thời điều chỉnh, đồng thời kế toán nhận bảng thanh toán lương, bảng kê lương, căn cứ vào đó kế toán ghi nhận các khoản này vào chi phí sản xuất và trích các khoản theo lương cho lao động trực tiếp tại từng phân xưởng. Sau đó tiến hành lập báo cáo về chi phí nhân công.
2.2.2.2.6 Trình tự ghi sổ tổng hợp
Do Doanh nghiệp sử dụng phần mềm kế toán hệ thống nhật ký chung nên khi phát sinh Bảng kê tiền lương và các khoản thu nhập khác, Bảng phân bổ tiền lương các khoản trích theo lương, kế toán tiến hành nhập số liệu với phần mềm trên giao diện nhật ký chung thông qua bàn phím, cuối kỳ hệ thống máy tính tự động truy xuất ra sổ nhật ký chung, sổ cái tài khoản 622.
2.2.2.3 K toán c ản ấ n
2.2.2.3.1 Nộ n ản ấ n
Tại DNTN Hasa, CPSXC là những chi ph liên quan đến việc tổ chức, quản l và phục vụ sản xuất tại phân xưởng được hạch toán vào chi ph sản xuất chung. ế toán CPSXC tại Doanh nghiệp được phân thành các chi ph sau:
- Chi ph nhân viên phân xưởng gồm lương và các khoản tr ch theo lương của nhân viên quản l phân xưởng .
- Chi ph công cụ dụng cụ sử dụng tại phân xưởng. - Chi ph khấu hao TSCĐ.
- Chi ph dịch vụ mua ngoài: ph điện thoại, tiền sửa chữa, bảo trì… - Chi ph bằng tiền khác. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
44
C ấ TSCĐ
Chi phí khấu hao tài sản cố định được t nh theo phương pháp đường thẳng dựa trên thời gian sử dụng ước tính của tài sản.
Phương pháp t nh khấu hao TSCĐ: Công thức:
Mức trích khấu hao hàng
tháng =
Mức trích khấu hao trung bình hằng năm
12
Mức trích khấu hao trung bình hằng năm =
Nguyên giá tài sản cố định
Thời gian sử dụng
Ví dụ:
Căn cứ vào sổ TSCĐ của doanh nghiệp năm 2013 xác định số khấu hao TSCĐ phải trích cả năm là 326.076.564, khi đó:
Số khấu hao phân bổ cho mỗi tháng 326.076.564
= 27.173.047 12
Số khấu hao này ổn định trong suốt 12 tháng, nếu có sự gia tăng hay giảm thì kế toán phản ánh vào sổ theo dõi riêng, cuối năm ghi vào sổ TSCĐ để điều chỉnh mức khấu hao cho năm sau.
Căn cứ số liệu trên, kế toán s xác định mức khấu hao của từng bộ phận: bộ phận sản xuất, bộ phận bán hàng, bộ phận quản lý theo nguyên tắc TSCĐ phục vụ cho bộ phận nào thì bộ phận đó phải chịu chi phí khấu hao của tài sản đó.
Minh hoạ bảng phân bổ khấu hao Phụ lục D). 2.2.2.3.2 T ản ử ụn
Để theo dõi các khoản CPSXC, kế toán sử dụng TK 627 – chi phí sản xuất chung.
T 6271: chi ph nhân viên phân xưởng, là khoản tiền phải trả cho nhân viên quản lý ở các phân xưởng.
TK 6272: chi phí vật liệu: chi phí vật liệu xuất d ng cho phân xưởng (không phải là nguyên vật liệu xuất dùng trực tiếp sản xuất ở phân xưởng).
45
TK 6273: chi phí dụng cụ sản xuất là những dụng cụ lao động xuất dùng cho yêu cầu sản xuất sản phẩm. Đối với những công cụ lao động có giá trị nh , thời gian sử dụng ngắn thì phân bổ một lần vào chi phí sản xuất chung. Đối với những dụng cụ có giá trị lớn, thời gian sử dụng dài thì Doanh nghiệp s tiến hành phân bổ nhiều lần vào chi phí sản xuất.
TK 6274: Chi phí khấu hao TSCĐ tại phân xưởng.
TK 6277: Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí khác bằng tiền là những khoản chi phí phát sinh ngoài những khoản chi ph nêu trên như điện, nước phục vụ sản xuất.
2.2.2.3.3 Nguyên tắc ghi nhận
Khi phát sinh CPSXC kế toán ghi nhận chung nhóm sản phẩm. Cuối kỳ có được tổng chi phí kế toán tiến hành phân bổ từng mã sản phẩm theo tiêu thức nguyên vật liệu trực tiếp. Công thức phân bổ:
Ví dụ:
Trong tháng 10/ 2013 với tổng CPSXC phát sinh trong kỳ là 137.910.138 đ , kết hợp với số liệu bảng tổng hợp xuất kho NVL (Phụ lục B) kế toán tiến hành phân bổ cho từng mã sản phẩm như sau:
Bảng 2.6: Bảng phân bổ chi phí sản xuất chung tháng 10/2013 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Tên sản phẩm Mức tiêu hao NVL Mức phân bổ CPSXC
GT0102 632.979.000 44.766.141
GT0103 619.273.200 43.796.826
GT0105 697.753.300 49.347.171
Tổn 1.950.005.500 137.910.138
Nguồn: Phòng Kế toán DNTN Hasa chi nhánh Bình Dương
CPSXC phân bổ cho
đối tượng i =
CPSXC của tất cả các đối tượng được phân
bổ x Tỷ lệ phân bổ Tỷ lệ phân bổ =
Tổng CPNVLTT thực tế phát sinh của đối tượng i Tổng CPNVLTT của tất cả các đối tượng được phân bổ
46
2.2.2.3.4 Ph ng pháp h ch toán
Tập hợp chi ph nhân viên phân xưởng:
Tại DNTN Hasa, nhân viên phân xưởng bao gồm: quản đốc, tổ trưởng, nhóm trưởng… - Căn cứ vào Bảng phân bổ tiền lương các khoản tr ch theo lương (Phụ lục C , kế toán ghi vào sổ chi tiết T 627 theo các định khoản:
Nợ T 627 6271 : 62.945.284 Có T 334 : 62.945.284 Nợ T 627 6271 : 11.816.204 Có T 3382 2 t nh vào chi ph : 1.027.496 Có T 3383 17 t nh vào chi ph : 8.733.716 Có T 3384 3 t nh vào chi ph : 1.541.244 Có T 3389 1 t nh vào chi ph : 513.748 Tập hợp CPNVL d ng chung.
-Căn cứ vào Phiếu xuất kho đã ghi r l do xuất và mục đ ch sử dụng, kế toán phân loại, tập hợp chứng từ xuất kho với mục đ ch sử dụng chung và định khoản:
Nợ T 627 6272 : 4.897.712 Có T 152: 4.897.712
Tập hợp chi ph công cụ dụng cụ xuất d ng cho phân xưởng
-Chi ph dụng cụ sản xuất bao gồm toàn bộ chi ph về đồ d ng cho nhân viên phân xưởng như: quần áo bảo hộ lao động, ủng cao su, khẩu trang, áo thun, bao tay…có giá trị nh nên kế toán không d ng T 142 mà phân bổ hết một lần vào chi ph sản xuất của nó. Nợ T 627 (6273): 1.043.625
Có T 153: 1.043.625
- Những công cụ có giá trị lớn như máy mài góc, máy khoan, bồn inox…kế toán tiến hành phân bổ nhiều lần qua T 242 “chi ph trả trước dài hạn . Căn cứ vào Bảng phân bổ công cụ dụng cụ, chi ph trả trước Phụ lục D tháng 10 2013, kế toán định khoản:
Nợ T 627 6273 : 821.375 Có T 242: 821.375
-Căn cứ vào Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ Phụ lục D tháng 10 2013 kế toán tiến hành định khoản như sau:
Nợ T 6274: 13.744.230
47
Tập hợp chi ph mua ngoài và các chi ph khác bằng tiền.
Tại DNTN Hasa, chi ph mua ngoài và các chi ph khác bằng tiền gồm: chi ph thuê ngoài sửa chữa thường xuyên máy móc thiết bị, chi ph mua phụ t ng… được tập hợp và theo d i vào T 627 căn cứ vào Hóa đơn, chứng từ ghi r mục đ ch chi tiêu, mục đ ch sử dụng. Các khoản chi ph dịch vụ mua ngoài như tiền điện, điện thoại..
-Căn cứ vào Bảng chi ph dịch vụ mua ngoài và các chi ph khác bằng tiền Phụ lục D) Kế toán định khoản như sau:
Nợ T 6277: 42.641.708 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Có T 112: 41.561.707 Có TK 111: 1.080.000
Căn cứ Bảng phân bổ chi phí sản xuất chung tháng 10/2013 (Bảng 2.6), kế toán ghi nhận: Nợ TK 154.02: 44.766.141 Nợ TK 154.03: 43.796.826 Nợ TK 154.05: 49.347.171 Có TK 627: 137.910.138 2.2.2.3.5 Sổ sách, ứn ừ, trình tự luân chuyển các chứng từ Chứng từ sử dụng
- Bảng phân bổ tiền lương các khoản tr ch theo lương Phụ lục C). - Bảng phân bổ công cụ dụng cụ, chi phí trả trước (Phụ lục D). - Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ Phụ lục D).
- Bảng chi ph dịch vụ mua ngoài và các chi ph khác bằng tiền (Phụ lục D).
Sổ k toán
- Sổ nhật ký chung (Phụ lục D). - Sổ cái 627 (Phụ lục D).
Trình tự luân chuyển các chứng từ
Kế toán nhận bảng thanh toán lương cho nhân viên phục vụ phân xưởng, bảng khấu hao TSCĐ, bảng chi phí dịch vụ mua ngoài… ế toán s tiến hành lập bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung để tập hợp các chi phí sản xuất tại phân xưởng sản xuất, sau đó tiến hành phân loại chi phí sản xuất chung thành hai loại: chi phí sản xuất chung trực tiếp và chi phí sản xuất chung gián tiếp.
48
2.2.2.3.6 Trình tự ghi sổ tổng hợp
Do Doanh nghiệp sử dụng phần mềm kế toán hệ thống nhật ký chung, nên khi phát sinh các chứng từ như bảng kê các khoản tr ch theo lương, bảng phân bổ công cụ dụng cụ, bảng phân bổ khấu hao TSCĐ, bảng chi ph dịch vụ mua ngoài và các chi ph khác bằng tiền, kế toán tiến hành nhập số liệu với phần mềm trên giao diện nhật ký chung thông qua bàn phím, cuối kỳ hệ thống máy tính tự động truy xuất ra sổ nhật ký chung, sổ cái
TK627.
2.2.3 K toán tổng hợp chi phí sản xuấ , đ n ản phẩm dở dang, và tính giá thành sản phẩm
2 2 3 1 n ổng hợp chi phí
Cuối kỳ, kế toán tổng hợp các chi ph sản xuất phát sinh liên quan đến việc sản xuất sản phẩm, các chi ph được tập hợp trên các T 621, 622, 627 sau đó chuyển sang T 154 để t nh giá thành. Căn cứ vào các nội dung chi ph phát sinh 621, 622, 627 tháng 10/2013, kế toán tổng hợp chi ph sản cho từng mã sản phẩm như sau:
Nợ T 154.02: 791.695.283 Có T 621.02: 632.979.000 Có T 622.02: 113.950.142 Có T 627.02: 44.766.141 Nợ T 154.03: 774.552.823 Có T 621.03: 619.273.200 Có T 622.03: 111.482.797 Có T 627.03: 43.796.826 Nợ TK 154.05: 872.711.412 Có T 621.05: 697.753.300 Có T 622.05: 125.610.941 Có T 627.05: 49.347.171 Sổ sách liên quan - Sổ nhật ký chung (Phụ lục E). - Sổ cái 154 (Phụ lục E). 2 2 3 2 Đ n ản ẩ ở n ố ỳ
Đánh giá sản phẩm dở dang là một khâu quan trọng đảm bảo cho việc t nh giá thành được trung thực và hợp l .
49
Ở DNTN Hasa chi nhánh Bình Dương, quy trình sản xuất sản phẩm là liên tục, khép k n. Một sản phẩm được coi là hoàn thành khi được đóng gói, và nhập kho. Như vậy sản phẩm dở dang của doanh nghiệp là những sản phẩm chưa kết thúc quy trình công nghệ hoặc chưa hoàn thành. Do đặc điểm sản xuất kinh doanh của Doanh nghiệp là CPNVL chiếm tỷ trọng cao trong tổng giá trị thành phẩm nên Doanh nghiệp tiến hành đánh giá sản phẩm dở dang theo phương pháp chi ph nguyên vật liệu trực tiếp.
Đặ đ ể ủ n
Theo phương pháp này thì cuối kỳ, kế toán chỉ cần kiểm kê số lượng sản phẩm dở dang, sau đó phân bổ chi ph NVLTT đã tiêu hao cho sản phẩm dở dang để t nh giá trị của nó. C n các chi ph khác thì t nh hết cho sản phẩm hoàn thành.
C n ứ n : = CPNVLTT dở dang đầu kỳ + CPNVLTT phát sinh trong kỳ x Số lượng SPDD cuối kỳ Số lượng SP hoàn thành trong kỳ + Số lượng SPDD cuối kỳ V ụ:
Trong tháng 10 năm 2013, có tài liệu về chi ph sản xuất của mã sản phẩm gi lục bình GT0102 như sau: đơn vị t nh: đồng .
CPSXDD tính theo CPNVLTT: 15.000.000.
CPSXPS trong kỳ tập hợp cho toàn Doanh nghiệp gồm: + CPNVLTT: 632.979.000
+ CPNCTT: 113.950.142 + CPSXC: 44.766.141
- Kết quả sản xuất: Hoàn thành 5.364 gi lục bình GT0102, 800 còn lại SPDD. Như vậy trị giá SPDD cuối kỳ:
(15.000.000 +632.979.000)
x 800=85.098.507 (5.364 + 800)
Qua quá trình kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ, ta có chi ph sản phẩm dở dang cuối kỳ cho ba loại sản phẩm gi lục bình như sau: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Trị giá SPDD cuối kỳ
50
Bản 2 7: C ản ẩ ở n ố ỳ ủa sản phẩm GT0102, GT0103, GT0105 trong tháng 10/2013
Tên sản phẩm Chi ph dở dang cuối kỳ
GT0102 85.098.507
GT0103 112.312.823
GT0105 76.376.856
Tổn ộn 273.788.186
Nguồn: Phòng Kế toán DNTN Hasa chi nhánh Bình Dương 2 2 3 3 P n n n
Doanh nghiệp tư nhân Hasa là một Doanh nghiệp sản xuất có công nghệ đơn giản, khép k n, tổ chức sản xuất nhiều, chu kỳ ngắn, xen k và liên tục nên Doanh nghiệp đã áp dụng phương pháp t nh giá thành đơn giản c n gọi là phương pháp t nh trực tiếp .