Thực hiện kiểm toỏn là quỏ trỡnh sử dụng cỏc phương phỏp kĩ thuật kiểm toỏn thớch hợp với từng đối tượng kiểm toỏn cụ thể để thu thập bằng chứng kiểm toỏn. Đõy là một quỏ trỡnh thực hiện chủ động cỏc kế hoạch và chương trỡnh kiểm toỏn kết hợp với khả năng của KTV để cú thể đưa ra kết luận xỏc đỏng về mức độ trung thực và hợp lớ của DTBH&CCDV. Cỏc bước cụng việc cần thực hiện trong giai đoạn này:
1.3.4.2.1. Thực hiện thử nghiệm kiểm soỏt.
Thực hiện thủ tục kiểm soỏt đối với khoản mục DTBH&CCDV nhằm kiểm tra để thu thập bằng chứng kiểm toỏn về sự thiết kế phự hợp và sự vận hành hữu hiệu của hệ thống kế toỏn và HTKSNB đối với khoản mục này. Mục tiờu kiểm soỏt nội bộ đối với khoản mục DTBH&CCDV và cỏc thủ tục kiểm soỏt được thực hiện theo Phụ lục 01.
Để đạt được mục tiờu kiểm soỏt thớch hợp cho DTBH&CCDV, KTV phải chỳ ý thực hiện đồng bộ cỏc hoạt động kiểm soỏt sau:
*Kiểm tra chuỗi húa đơn được lập: Việc kiểm tra này hướng tới mục tiờu phỏt hiện những khoản mục DTBH&CCDV bị bỏ sút, hoặc bị ghi trựng lặp nhau thể hiện bằng hệ thống húa đơn bị thiếu số hoặc lập hai húa đơn cho một nghiệp vụ tiờu thụ. Bờn cạnh húa đơn bỏn hàng, cung cấp dịch vụ cần kiểm tra tớnh liờn tục
của cỏc chứng từ chứng minh đi kốm như: vận đơn, húa đơn của cỏc nghiệp vụ giảm trừ doanh thu.
*Kiểm tra chớnh sỏch phờ chuẩn đối với khỏch hàng: Cần kiểm tra cụ thể cho từng nhúm khỏch hàng hay nhúm sản phẩm và dịch vụ cung cấp. Chớnh sỏch này cú được phờ chuẩn bởi người cú thẩm quyền hay chỉ được đưa ra mà chưa cú sự đồng ý thực hiện. Đồng thời việc ỏp dụng cỏc chớnh sỏch này cú được thực hiện đối với toàn bộ khỏch hàng hay chỉ những khỏch hàng cú đầy đủ tiờu chuẩn.
*Đỏnh giỏ chất lượng của bộ mỏy kế toỏn: Con người là yếu tố quan trọng trong việc thiết lập hệ thống kiểm soỏt đối với từng khoản mục trờn BCTC. Chất lượng của đội ngũ nhõn viờn kế toỏn đảm bảo cho mục tiờu chớnh xỏc cơ học của khoản mục DTBH&CCDV luụn đựơc quan tõm.
Với hệ thống mục tiờu kiểm soỏt như trờn, KTV cú thể thực hiện thờm một số hoạt động khỏc nhằm đạt được hiểu biết HTKSNB của khỏch hàng.
+Phỏng vấn: KTV đưa ra cõu hỏi và thu thập cõu trả lời của nhõn viờn khỏch hàng. Dạng cõu hỏi thường được sử dụng là cõu hỏi đúng và cõu hỏi mở nhằm đạt được tớnh hoàn chỉnh và chi tiết của cõu trả lời. Kết thỳc phỏng vấn KTV cần túm tắt những kết quả thu được từ người được phỏng vấn.
Bảng cõu hỏi nhằm tỡm hiểu cỏc thủ tục kiểm soỏt về DTBH&CCDV được tổng hợp ở Phụ lục 02.
+Kiểm tra từ đầu đến cuối: Là sự kết hợp giữa kĩ thuật phỏng vấn, điều tra theo dừi diễn biến của từng nghiệp vụ bỏn hàng ghi chộp trờn sổ cỏi TK
DTBH&CCDV.
+Kiểm tra ngược lại: Là việc kiểm tra khoản mục DTBH&CCDV từ Sổ cỏi đến thời điểm phỏt sinh nghiệp vụ bỏn hàng. Quỏ trỡnh này cũng cung cấp bằng chứng kiểm toỏn thớch hợp về hiệu lực của HTKSNB đối với khoản mục DTBH&CCDV.
Cỏc biện phỏp kĩ thuật trờn cần được thực hiện đồng bộ bởi khụng cú một biện phỏp cụ thể nào mang lại kết quả cao trong việc kiểm tra HTKSNB của khỏch hàng. Bờn cạnh những thủ tục kiểm soỏt trờn, KTV cú thể thực hiện kết hợp với điều tra hay hay thực hiện lại cỏc hoạt động nhằm xỏc định lại mức độ trỏch nhiệm của cỏc cỏ nhõn liờn quan.
1.3.4.2.2. Thực hiện thủ tục phõn tớch.
Thủ tục phõn tớch được thực hiện nhằm giỳp KTV xỏc định được nội dung, lịch trỡnh và phạm vi của cỏc thủ tục kiểm toỏn khỏc. Bờn cạnh đú, thủ tục phõn tớch cũn kiểm tra được toàn bộ BCTC trong khõu soỏt xột cuối cựng của cuộc kiểm toỏn. theo Chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam số 520- Quy trỡnh phõn tớch: “Quy trỡnh phõn tớch là việc phõn tớch cỏc số liệu, thụng tin, cỏc tỉ suất quan trọng, qua đú tỡm ra những xu hướng, biến động và những mối quan hệ cú mõu thuẫn với cỏc thụng tin liờn quan khỏc hoặc cú sự chờnh lệch lớn so với giỏ trị đó dự kiến.”
Thực hiện thủ tục phõn tớch khoản mục DTBH&CCDV trải qua cỏc giai đoạn chủ yếu sau:
--Xõy dựng mụ hỡnh: là việc kết hợp cỏc biến tài chớnh hoặc hoạt động nghiệp vụ và mối liờn hệ giữa chỳng. KTV cú thể sử dụng phương phỏp so sỏnh DTBH&CCDV thực tế theo giỏ bỏn kế hoạch và doanh thu kế hoạch theo giỏ bỏn kế hoạch theo cụng thức:
Tỉ lệ hoàn thành ∑
( Khối lượng tiờu thụ thực tế ×Giỏ bỏn kế hoạch)
kế hoạch tiờu thụ ∑
( Khối lượng tiờu thụ kế hoạch ×Giỏ bỏn kế hoạch) Bờn cạnh đú, KTV cú thể sử dụng nhiều tỉ suất tài chớnh khỏc nhau:
Lợi nhuận gộp
DTBH&CCDV Hay
Lợi nhuần thuần
Tỉ suất lợi nhuần thuần = ×100% DTBH&CCDV
Hai tỉ suất này phản ỏnh khả năng sinh lời của DTBH&CCDV. Cỏc tỉ suất này được tớnh qua cỏc năm nhằm đỏnh giỏ khả năng tăng trưởng trong kinh doanh của khỏch hàng. Đồng thời, KTV cũng cú thể so sỏnh cỏc tỉ suất này giữa cỏc DN trong cựng ngành để thấy được khả năng phỏt triển và vị trớ của DN trong ngành nghề đú theo tỉ suất hiệu quả kinh doanh:
Lợi nhuận trước thuế
Tỉ suất hiệu quả kinh doanh = ×100% DTBH&CCDV
--Xem xột độ tin cậy và dữ liệu tài chớnh và nghiệp vụ: Cỏc nhõn tố trong mụ hỡnh được xõy dựng đều dựa vào những dữ liệu tài chớnh và nghiệp vụ sử dụng trong kế toỏn. Để đảm bảo tớnh độc lập của dữ liệu cần cụ thể húa cỏc dự tớnh nhằm đạt được độ tin cậy cao trong việc xõy dựng cỏc mụ hỡnh trờn. Việc đỏnh giỏ tớnh độc lập và tin cậy của dữ liệu tài chớnh và nghiệp vụ cần dựa vào một số chỉ tiờu sau:
+ Nguồn dữ liệu từ bờn trong và bờn ngoài DN.
+Tớnh kế thừa, phỏt triển của thủ tục kiểm toỏn ỏp dụng đối với khoản mục DTBH&CCDV những năm trước và phạm vi sử dụng dữ liệu đú.
--Ước tớnh giỏ trị và so sỏnh chỳng: Dựa vào mụ hỡnh đó được xõy dựng, KTV tớnh toỏn giỏ trị thu được và so sỏnh chỳng với số liệu trờn sổ sỏch kế túan đó cú. Vớ dụ: KTV ngoài việc phõn tớch biến động DTBH&CCDV qua cỏc năm
cũn cú thể thực hiện phõn tớch xu hướng biến động của DTBH&CCDV thỏng thụng qua phõn tớch chi tiết từng loại sản phẩm và dịch vụ cung cấp cho khỏch hàng. Nếu cú những biến động khỏc thường, cú thể so sỏnh số liệu DTBH&CCDV của thỏng cựng kỡ năm trước hoặc tổng cộng trong năm để xỏc định chờnh lệch.
--Phõn tớch nguyờn nhõn chờnh lệch: Nguyờn nhõn chờnh lệch số liệu trong phõn tớch cú thể từ phớa bản thõn DN hoặc từ chớnh ước tớnh trong phõn tớch. Về phớa bản thõn DN, do việc hạch toỏn kế toỏn khoản mục DTBH&CCDV chưa được thực hiện đầy đủ theo những tiờu chuẩn hạch toỏn kế toỏn được thay đổi trong từng kỡ. KTV cú thể tỡm hiểu từ những nhõn viờn của khỏch hàng để đưa ra ý kiến đống gúp cho khỏch hàng và phản ỏnh trờn Bỏo cỏo kiểm toỏn. Bờn cạnh đú, KTV cần xem xột sai sút cú thể cú của mụ hỡnh giỳp KTV cú thể đỏnh giỏ được rủi ro phỏt hiện của kiểm toỏn khoản mục DTBH&CCDV trờn BCTC của khỏch hàng. Giảm thiểu sai sút trong cỏc mụ hỡnh ỏp dụng giỳp cho việc thực hiện kiểm toỏn đạt kết quả cao.
1.3.4.2.3. Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết.
Kiểm tra chi tiết là việc thực hiện cỏc biện phỏp kĩ thuật để kiểm toỏn số dư của khoản mục DTBH&CCDV hoặc những yếu tố cú liờn quan đến khoản mục này trong hệ thống tài khoản kế toỏn. Cụng việc kiểm tra chi tiết khoản mục DTBH&CCDV gồm: Lập kế hoạch kiểm tra chi tiết, lựa chọn kiểm toỏn khoản mục DTBH&CCDV một số thỏng trọng điểm theo phương phỏp chọn mẫu xỏc suất hoặc phi xỏc suất, thực hiện cỏc biện phỏp kĩ thuật kiểm tra chi tiết trờn khoản mục DTBH&CCDV, đỏnh giỏ kết quả kiểm tra chi tiết và xử lớ chờnh lệch.
BẢNG 1: THỦ TỤC KIỂM TOÁN CHI TIẾT KHOẢN MỤC DTBH&CCDV
Thủ tục kiểm tra chi tiết Người thực hiện tham chiếuNhận xột/ I. Kiểm tra số dư tài khoản DTBH&CCDV
( Hoàn tất, Ghi nhận, Kết thỳc niờn độ)
A.Kiểm tra số dư tài khoản DTBH&CCDV dựa trờn thủ tục phõn tớch.
1.Xõy dựng số DTBH&CCDV dự tớnh dựa vào nguồn dữ liệu độc lập. Sử dụng cỏc loại dữ liệu sau nếu thớch hợp: