5. Ước tính giá trị thu hồi.
2.3. THỰC TRẠNG KHẤU HAO TSCĐ VÀ KẾ TOÁN KHẤU HAO.
Giá trị hao mòn và khấu hao TSCĐ.
Giá trị hao mòn của TSCĐ là sự giảm dần giá trị của TSCĐ trong quá trình sử dụng do tham gia vào quá trình kinh doanh bị cọ xát, bị ăn mòn hoặc do tiến bộ kĩ thuật.
Giá trị hao mòn được trích định kì (hàng tháng, hàng quý) vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kì để hình thành nguồn vốn nhằm tái đầu tư lại cho TSCĐ do quá trình sử dụng nó bị hao mòn vô hình và hao mòn hữu hình.
Khi sử dụng TSCĐ doanh nghiệp phải tính toán và phân bổ một cách có hệ thống nguyên giá của TSCĐ vào chi phí kinh doanh trong từng kì hạch toán và gọi là khấu hao TSCĐ.
* Các loại hao mòn TSCĐ và khấu hao TSCĐ
- Hao mòn TSCĐ: hao mòn là sự giảm dần về mặt giá trị và giá trị sử dụng của TSCĐ. Hao mòn được thể hiện dưới 2 dạng:
+ Hao mòn hữu hình: là sự giảm dần về mặt giá trị và giá trị sử dụng của TSCĐ do chúng được sử dụng vào sản xuất kinh doanh do tác động của các yếu tố tự nhiên gây ra, biểu hiện ở chỗ hiệu suất của TSCĐ giảm dần cuối cùng bị hư hỏng phải thanh lí.
+ Hao mòn vô hình: là sự giảm dần về mặt giá trị của TSCĐ do các tiến bộ khoa học kĩ thuật đã sản xuất ra những TSCĐ cùng loại với nhiều tính năng với nằng suất cao hơn và với chi phí thấp hơn.
Để thu hồi lại giá trị hao mòn doanh nghiệp tiến hành trích khấu hao bằng cách chuyển dần giá trị hao mòn này vào giá trị sản phẩm làm ra. Hao mòn là hiện tượng khách quan.
- Khấu hao: khấu hao TSCĐ là hình thức thu hồi vốn cố định đầu tư ở TSCĐ
tương xứng với giá trị hao mòn trong sản xuất kinh doanh nhằm âtọ ra nguồn vốn tái đầu tư TSCĐ.
+ Về phương diện kinh tế: khấu hao cho phép doanh nghiệp phản ánh được giá trị thực của tài sản đồng thời làm giảm lợi nhuận ròng của doanh nghiệp.
+ Về phương diện tài chính: khấu hao là một phương tiện tài trợ giúp cho doanh nghiệp thu được bộ phận giá trị đã mất của TSCĐ.
+ Về phương diện thuế: khấu hao là một khoản chi phí được trừ vào lợi tức chịu thuế tức là được tính vào chi phí kinh doanh hợp lệ.
+ Về phương diện kế toán: khấu hao là việc ghi nhận giảm giá TSCĐ.
Do vậy khấu hao chính là biểu hiện của phần giá trị TSCĐ bị hao mòn trong quá trình hoạt động nên giữa khấu hao và hao mòn có mối quan hệ chặt chẽ với nhau, có hao mòn thực hiện thì mới có khấu hao. Nếu hao mòn mang tính tất yếu khách quan thì khấu hao mang tính chủ quan của con người. Hoạt động khấu hao do con người tạo ra cũng do con người thực hiện nên chứa đựng trong nó tính chủ quan của con người. Hơn nữa theo chủ nghĩa duy vật biện chứng hao mòn là nội dung bên trong, khấu hao là hình thức biểu hiện ra bên ngoài, nội dung quyết định hình thức nhưng hình thức cũng có tác động lại nội dung. Khấu hao không phản ánh chính xác phần giá trị trong hao mòn của TSCĐ khi đem vào vận hành sử dụng mà hoàn toàn do mục đích, yêu cầu quản lsi sử dụng tài sản của con người quyết định.
* Các phương pháp tính khấu hao TSCĐ:
Theo quyết định số 166/1999/QĐ-BTC ngày 30/12/1999 của Bộ tài chính về chế độ quản lí, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ, Công ty Hóa chất mỏ - TKV áp dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng khi tiến hành trích khấu hao TSCĐ. Việc trích hoặc thôi trích khấu hao TSCĐ được thực hiện theo nguyên tắc tròn
tháng và những TSCĐ đã trích hết nhưng vẫn được sử dụng vào hoạt động kinh doanh thì không được tính, trích khấu hao. Hàng tháng kế toán TSCĐ tính và trích khấu hao TSCĐ theo đúng tỉ lệ quy định.
Cụ thể căn cứ vào nguyên giá và tỉ lệ khấu hao của từng TSCĐ hay số năm sử dụng ước tính của từng TSCĐ, mức khấu hao TSCĐ được tính theo công thức sau: Mức khấu hao trung bình = Nguyên giá TSCĐ
hàng năm của TSCĐ Số năm sử dụng
Mức khấu hao trung bình = Nguyên giá TSCĐ hàng tháng của TSCĐ Số năm sử dụng x 12 tháng Số khấu hao Số khấu hao Số khấu hao Số khấu hao phải trích = đã trích kì + tăng - giảm trong kì trước trong kì trong kì
Ví dụ trong tháng 02 năm 2008 công ty mua máy im Epson Laser N 2120 đưa vào sủ dụng ngay trong tháng tại phòng TKKTTC công ty nên đến tháng 03/2008 kế toán mới bắt đầu trích khấu hao cho tài sản này (công ty trích khấu hao cho từng tháng). TSCĐ trên có nguyên giá 24.071.500 đồng, thời gian sử dụng 2,1 năm. Mức khấu hao 1 tháng = 24.071.500 = 955.218 đồng 2,1 năm x 12 tháng
Bảng khấu hao TSCĐ tại Công ty Hóa chất mỏ - TKV
Đơn vị tính: đồng
Chỉ tiêu Năm 2005 Năm 2006 Năm 2007
Số tiền Số tiền Số tiền
1. Nguyên giá TSCĐHH Số dư đầu kì 65.770.433.710 65.079.822.242 69.650.407.055 Số dư cuối kì 65.079.855.242 69.650.055 79.484.142.880 2. Giá trị hao mòn Số dư đầu kì 30.879.163.592 36.514.318.989 42.683.069.518 Số dư cuối kì 36.514.318.989 40.683.069.518 47.952.598.853 3.Giá trị hao mòn còn lại Số dư đầu kì 28.967.337.537 Số dư cuối kì 28.967.337.537 31.530.544.027
* Chứng từ sử dụng:
Công ty sử dụng Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ làm cơ sở hạch toán khấu hao TSCĐ. Do khấu hao TSCĐ được tính theo nguyên tắc tròn tháng nên Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ theo tháng 03 năm 2008 mới phản ánh việc trích khấu hao cho TSCĐ là máy in Epson Laser N 2120.
CÔNG TY CÔNG NGHIỆP HCM – TKV BẢNG TÍNH VÀ PHÂN BỔ KHẤU HAO TSCĐ
CƠ QUAN VĂN PHÒNG CÔNG TY Tháng 02 năm 2008
Đơn vị: đồng ST T Chỉ tiêu TG sử dụng (năm ) Nơi sử dụng Toàn Cty TK 642 – Chi phí QLDN Nguyên giá Số khấu
hao I Số KHTSCĐ tháng trước 6575.258.217 79.899.945 79.599.945 II Số KH tăng tháng này 104.315.010 4.139.484 4.139.484 1 Máy in Epson N2120 2,1 24.071.500 955.218 955.218 … … … … III Số KH giảm tháng này 0 0 0 IV Số KH trích tháng này 6.679.573.227 83.739.429 83.739.429 1 Dụng cụ quản lí 986.037.383 16.509.876 16.509.876 Ngày 28 tháng 02 năm 2008
* Hạch toán chi tiết khấu hao TSCĐ:
Căn cứ vào các chứng từ biến động tăng giảm TSCĐ và chứng từ khấu hao TSCĐ kế toán phản ánh các nghiệp vụ vào các sổ chi tiết:
- Sổ chi tiết TSCĐ và khấu hao TSCĐ
- Sổ chi tiết TK 214: sổ này mở theo tháng, dùng để theo dõi số dư đầu kì, số phát sinh Nợ / Có của TK 214 trong kì.
* Hạch toán tổng hợp khấu hao TSCĐ: Sổ tổng hợp sử dụng:
- Bảng kê số 5: tập hợp chi phí bán hàng và chi phí quản lí doanh nghiệp phát sinh trong từng tháng tại văn phòng Công ty. Số liệu trên cộ ghi Có TK 214 lấy từ Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ. Sau khi khóa sổ vào cuối tháng số liệu trên được dùng để ghi vào nhật kí chứng từ số 7.
- Nhật kí chứng từ số 7: ghi vào cuối tháng căn cứ từ số liệu tổng hợp trên bảng kê số 5.
- Sổ cái TK 214: sổ này mở cho cả năm, số liệu được tổng hợp vào cuối tháng căn cứ trên nhật kí chứng từ số 7 và nhật kí chứng từ số 9.
CÔNG TY CÔNG NGHIỆP HCM – TKV NHẬT KÍ CHỨNG TỪ SỐ 7
VĂN PHÒNG CÔNG TY Từ ngày01/03/2008 đến ngày 31/03/2008
Phần 1 Đơn vị: đồng S T T Ghi Có TK Ghi Nợ TK 142 214 … Các TK phản ánh ở các NKCT khác Tổng chi phí NKCT số 1 … … … … … … 642 … 83.739.429 … … … … … … … … Cộng … 83.739.429 … … … … Phần 2 ST T
Các TK Yếu tổ chi phí sản xuất kinh
doanh … Cộng chi phí … KHTSCĐ Cộng … … … … … TK 642 … 83.739.429 … … …
Cộng trong tháng … 83.739.429 … … … Lũy kế từ đầu
năm
Ngày 31 tháng 03 năm 2008 Kế toán trưởng Kế toán tổng hợp Kế toán ghi sổ
(kí, họ tên) (kí, họ tên) (kí, họ tên)