M CL C
2.3.2Ph ng pháp lp BCTCHN
h ng d n ti Vit Nam
2.3.2Ph ng pháp lp BCTCHN
N m tài chính c a DHG b t đ u t ngày đ u tiên c a tháng m t d ng l ch h ng n m và k t thúc vào ngày 31 tháng 12 d ng l ch cùng n m. H th ng k toán DHG s d ng là h th ng k toán Vi t Nam, s d ng đ ng ti n Vi t Nam làm đ n v ti n t trong k toán. Ch đ k toán áp d ng là theo Chu n m c và Ch đ k toán doanh nghi p Vi t Nam. Hình th c k toán áp d ng t i công ty m và các công ty con là hình th c k toán ch ng t ghi s .
D c H u Giang l p báo cáo tài chính h ng n m theo quy đnh c a pháp lu t c ng nh các quy đnh c a y ban Ch ng khoán Nhà n c và báo cáo ph i đ c ki m toán theo quy đ nh, và trong th i h n 90 ngày k t khi k t thúc m i n m tài chính, ph i n p báo cáo tài chính n m đã đ c i h i đ ng c đông thông qua cho c quan thu có th m quy n, y ban Ch ng khoán Nhà n c, S giao d ch ch ng khoán/Trung tâm giao d ch ch ng khoán và c quan đ ng ký kinh doanh.
Vi c l p BCTCHN t i Công ty C ph n D c H u Giang đ c th c hi n theo 7 b c đ c h ng d n theo Thông t 161/2007/TT-BTC. Công tác l p BCTCHN ch y u ch t p trung đi u ch nh lo i tr các kho n m c b trùng l p theo quan đi m h p nh t. Các b c h p nh t đ c ti n hành theo trình t sau:
2.3.2.1 Ph ng pháp l p b ng cân đ i k toán h p nh t và báo cáo k t qu ho t đ ng kinh doanh h p nh t
(1) B c 1: C ng t ng ch tiêu thu c b ng cân đ i k toán và báo cáo k t qu ho t đ ng kinh doanh
C n c vào báo cáo tài chính riêng bi t c a công ty m và t ng công ty con, công ty m s ti n hành h p nh t theo cách h p c ng ngang các ch tiêu t ng ng trên b ng C KT và báo cáo KQH KD đ có đ c s li u h p nh t.
(2) B c 2: Lo i tr toàn b giá tr ghi s kho n đ u t c a công ty m trong t ng công ty con và ph n v n c a công ty m trong v n ch s h u c a công ty con.
Khi l p BCTCHN hàng n m, k toán ph i lo i tr giá tr ghi s c a kho n đ u t c a công ty m trong công ty con.
a. Nguyên t c lo i tr
Trong báo cáo tài chính h p nh t, giá tr ghi s c a kho n đ u t c a công ty m trong t ng công ty con và ph n s h u c a công ty m trong v n ch s h u c a công ty con ph i đ c lo i tr hoàn toàn. Trong t p đoàn không phát sinh l i th th ng m i.
b. Bút toán đi u ch nh
lo i tr giá tr ghi s kho n m c “ u t vào công ty con” trong báo cáo c a công ty m v i ph n s h u c a công ty m trong v n ch s h u t i ngày mua c a các công ty con, k toán ph i tính toán giá tr ph n s h u c a công ty m trong t ng ch tiêu thu c v n ch s h u c a công ty con
N V n đ u t c a ch s h u N Th ng d v n c ph n N V n khác c a ch s h u N Chênh l ch t giá h i đoái N Qu đ u t phát tri n N Qu d phòng tài chính
N Các qu khác thu c v n ch s h u N L i nhu n sau thu ch a phân ph i ….
Có u t vào công ty con.
Tr ng h p công ty m và công ty con cùng đ u t vào m t công ty con khác mà trong báo cáo tài chính riêng c a công ty con kho n đ u t vào công ty con kia trong T p đoàn đ c ph n ánh trong ch tiêu “ u t vào công ty liên k t” ho c “ u t dài h n khác” thì khi lo i tr giá tr kho n đ u t đ c ghi nh n b i công ty con c a T p
N V n đ u t c a ch s h u N Th ng d v n c ph n N V n khác c a ch s h u N Chênh l ch đánh giá l i tài s n N Chênh l ch t giá h i đoái N Qu đ u t phát tri n N Qu d phòng tài chính
N Các qu khác thu c v n ch s h u N L i nhu n sau thu ch a phân ph i N L i th th ng m i (n u có)
….
Có u t vào công ty con
Có u t vào công ty liên k t, liên doanh Có u t dài h n khác.
Tr ng h p công ty m đ u t ti p t c vào công ty con thì k toán lo i tr kho n
đ u t b sung thêm b ng cách ghi: N L i ích c a c đông thi u s N L i th th ng m i
Có u t vào công ty con.
(3) B c 3: Phân b l i th th ng m i
Các công ty con trong t p đoàn đ c thành l p t công ty m và các nhà đ u t khác nên không phát sinh l i th th ng m i khi h p nh t báo cáo tài chính.
(4) B c 4: Tách l i ích c a c đông thi u s
a. Nguyên t c tách l i ích c a c đông thi u s
- Trong b ng cân đ i k toán h p nh t, l i ích c a c đông thi u s trong giá tr tài s n thu n c a các công ty con đ c xác đnh và trình bày thành m t dòng riêng bi t. Giá tr l i ích c a c đông thi u s trong giá tr tài s n thu n c a các công ty con h p nh t, g m:
+ Giá tr các l i ích c a c đông thi u s t i ngày mua đ c xác đnh phù h p v i Chu n m c k toán s 11 “H p nh t kinh doanh”;
+ L i ích c a c đông thi u s trong s bi n đ ng c a t ng v n ch s h u k t ngày mua đ n đ u n m báo cáo; và (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
+ L i ích c a c đông thi u s trong s bi n đ ng c a t ng v n ch s h u phát sinh trong n m báo cáo.
- Các kho n l t ng ng v i ph n s h u c a c đông thi u s trong công ty con
đ c h p nh t có th l n h n s v n c a h trong công ty con. Kho n l v t trên ph n v n c a các c đông thi u s này đ c tính gi m vào ph n l i ích c a công ty m tr khi c đông thi u s có ngh a v ràng bu c và có kh n ng bù đ p các kho n l đó. N u sau đó công ty con có lãi, kho n lãi đó s đ c phân b vào ph n l i ích c a công ty m cho t i khi ph n l tr c đây do công ty m gánh ch u đ c b i hoàn đ y đ .
- Trên báo cáo k t qu ho t đ ng kinh doanh h p nh t, l i ích c a c đông thi u s đ c xác đnh và trình bày riêng bi t trong m c “L i nhu n sau thu c a c đông thi u s ”. L i ích c a c đông thi u s đ c xác đnh c n c vào t l l i ích c a c
đông thi u s và l i nhu n sau thu thu nh p doanh nghi p c a các công ty con.
- L i ích c a c đông thi u s trong tài s n thu n c a công ty con h p nh t trên b ng cân đ i k toán h p nh t đ c trình bày m c C thu c ph n Ngu n v n “C- L i ích c a c đông thi u s - Mã s 439”.
- Thu nh p c a c đông thi u s trong k t qu ho t đ ng kinh doanh c a công ty con đ c ph n ánh trong m c “L i nhu n sau thu c a c đông thi u s - Mã s 61”.
b. Bút toán
tách riêng giá tr kho n m c “L i ích c a c đông thi u s ” trong tài s n thu n c a công ty con trên BC KTHN ph i đi u ch nh gi m các kho n m c thu c v n ch s h u nh “V n đ u t c a ch s h u”, “Qu d phòng tài chính”, “Qu đ u t phát tri n”, “L i nhu n sau thu ch a phân ph i”,… và đi u ch nh t ng kho n m c “L i ích c a c đông thi u s ” trên BC KTHN.
b.1 Tách l i ích c a c đông thi u s t i ngày đ u k báo cáo
C n c vào l i ích c a c đông thi u s đã đ c xác đnh t i ngày đ u k báo cáo k toán ghi:
N V n đ u t c a ch s h u N Th ng d v n c ph n N Qu d phòng tài chính N Qu đ u t phát tri n
N L i nhu n sau thu ch a phân ph i N Các qu khác thu c v n ch s h u N Chênh l ch đánh giá l i tài s n N Chênh l ch t giá h i đoái. ….
Có L i ích c a c đông thi u s .
Tr ng h p giá tr các kho n m c thu c v n ch s h u c a công ty con t i ngày
đ u k là s âm thì k toán ghi Có các kho n m c đó thay vì ghi N vào các kho n m c
đó nh trong bút toán trên.
b.2 Ghi nh n l i ích c a c đông thi u s t k t qu ho t đ ng kinh doanh trong k . - Tr ng h p k t qu ho t đ ng kinh doanh trong n m có lãi, k toán xác đ nh l i ích c a c đông thi u s trong thu nh p sau thu c a các công ty con phát sinh trong k , ghi:
N L i nhu n sau thu c a c đông thi u s Có L i ích c a c đông thi u s .
- Tr ng h p k t qu ho t đ ng kinh doanh trong n m l , k toán xác đnh s l các c đông thi u s ph i gánh ch u trong t ng s l c a các công ty con phát sinh trong k , ghi:
N L i ích c a c đông thi u s
Có L i nhu n sau thu c a c đông thi u s .
- Tr ng h p trong k đ n v trích l p các qu đ u t phát tri n và qu d phòng tài chính t l i nhu n sau thu ch a phân ph i, k toán ghi:
N Qu đ u t phát tri n N Qu d phòng tài chính
Có L i nhu n sau thu ch a phân ph i.
- Tr ng h p trong n m đ n v phân ph i l i nhu n và tr c t c cho các c đông thi u s , k toán c n c vào s phân chia cho các c đông thi u s ghi:
N L i ích c a c đông thi u s
Có L i nhu n sau thu ch a phân ph i.
(5) B c 5: Lo i tr toàn b các giao d ch trong n i b t p đoàn
a. Các giao d ch bán hàng trong t p đoàn Lo i tr toàn b : (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Doanh thu, giá v n c a hàng tiêu th n i b ; - Lãi, l ch a th c hi n
Xác đnh lãi, l ch a th c hi n trong hàng t n kho cu i k nh sau:
Lãi l ch a th c Giá tr hàng t n kho Giá tr hàng t n kho hi n trong hàng t n kho = cu i k tính theo giá - cu i k tính theo giá cu i k n i b v n bên bán hàng
b. Các giao d ch bán tài s n c đnh (TSC ) trong t p đoàn
- Các kho n thu nh p khác, chi phí khác, lãi ho c l ch a đ c th c hi n phát sinh ph i đ c lo i tr hoàn toàn;
- Nguyên giá, hao mòn l y k ph i đ c đi u ch nh l i nh th không phát sinh giao d ch;
- Chi phí kh u hao, hao mòn l y k , thu thu nh p doanh nghi p hoãn l i ph i
đ c xem xét đi u ch nh phù h p cho t ng tr ng h p;
- Tr ng h p công ty con bán tài s n c đnh phát sinh lãi, l ch a th c hi n, thì khi xác đnh l i ích c a c đông thi u s , ph i xác đnh ph n lãi ho c l ch a th c hi n c n phân b cho các c đông thi u s và đi u ch nh l i ích c a c đông thi u s .
c. C t c đ c chia:
Toàn b c t c đ c chia t l i nhu n sau ngày mua t các công ty con trong T p
đoàn ph i đ c lo i tr hoàn toàn trong BCTCHN.
Lo i tr toàn b c t c và l i nhu n đ c chia t k t qu ho t đ ng kinh doanh sau ngày mua c a các công ty con đang n m trong kho n m c “Doanh thu ho t đ ng tài chính” b ng cách ghi gi m ch tiêu này trên báo cáo k t qu kinh doanh đ ng th i v i vi c ghi gi m s c t c đã tr trong ph n t ng h p bi n đ ng v n ch s h u trên thuy t minh báo cáo tài chính.
N u công ty m ch a nh n đ c s c t c ho c l i nhu n đ c chia này do công ty con ch a chuy n ti n thì khi l p báo cáo tài chính h p nh t ph i lo i tr s ph i thu, ph i tr v s c t c l i nhu n đ c chia đang ph n ánh trong kho n m c ph i thu khác trong báo cáo tài chính riêng c a công ty m và kho n m c ph i tr khác trong báo cáo tài chính riêng c a công ty con chia l i nhu n.
N u s c t c nh n đ c là c t c c a k k toán tr c khi công ty m mua kho n
đ u t thì khi l p báo cáo tài chính h p nh t ph i lo i tr nh h ng c a nghi p v nh n c t c này.
Các nghi p v t m tính phát sinh t i Công ty C ph n D c H u Giang nh sau:
T i ngày 31/12/2009 các ch tiêu ch y u trong báo cáo tài chính c a công ty m - Công ty C ph n D c H u Giang và công ty con – Công ty C ph n D c Sông H u
đ c tóm t t nh sau:
Các ch tiêu c b n thu c b ng cân đ i k toán t i ngày 31/12/2009
VT: đ ng Công ty m D c H u Giang Công ty con D c Sông H u TÀI S N Ti n 138.026.832.839 2.868.851.841 Ph i thu c a khách hàng 222.152.094.114 16.105.924.310 Hàng t n kho 296.848.351.744 6.342.288.260
Công ty m D c H u Giang
Công ty con D c Sông H u
Giá tr hao mòn l y k tài s n c đ nh h u hình -107.914.762.662 -56.916.431
u t vào công ty con 38.550.000.000 0
T NG TÀI S N 808.891.651.057 25.679.101.369 NGU N V N N ph i tr Vay và n ng n h n 73.979.662.132 0 Ph i tr ng i bán 79.190.790.892 9.799.821.706 Vay và n vài h n 61.184.958.953 0 V n đ u t c a ch s h u 266.629.620.000 5.000.000.000 Qu đ u t phát tri n 4.217.739.831 863.264.030 Qu d phòng tài chính 29.662.409.519 161.747.768 L i nhu n ch a phân ph i 294.026.469.730 9.854.267.865 T NG NGU N V N 808.891.651.057 25.679.101.369
Các ch tiêu ch y u trong b ng báo cáo k t qu ho t đ ng kinh doanh n m 2009 VT: đ ng Ch tiêu Công ty m D c H u Giang Công ty con D c Sông H u
Doanh thu bán hàng và cung c p d ch v 1.728.924.948.924 75.993.211.788
Các kho n gi m tr 23.362.999.812 22.562.084
Giá v n hàng bán 873.453.064.888 49.067.488.567 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
L i nhu n g p v bán hàng và cung c p
d ch v 832.108.884.224 26.903.161.137
Doanh thu ho t đ ng tài chính 33.126.657.584 295.115.754
Chi phí tài chính 22.917.192.462 251.147.932
Ch tiêu
Công ty m D c H u Giang
Công ty con D c Sông H u
Chi phí qu n lý doanh nghi p 97.403.619.807 3.341.196.709
L i nhu n thu n t ho t đ ng kinh doanh 363.678.860.171 10.808.714.831
Thu nh p khác 17.281.492.647 3.285.587
Chi phí khác 15.470.626.141 5.408.868
L i nhu n khác 1.810.866.506 -2.123.281
T ng l i nhu n k toán tr c thu 365.489.726.677 10.806.591.550
Chi phí thu thu nh p doanh nghi p hi n hành 43.916.637.478 51.923.685 Chi phí thu thu nh p doanh nghi p hoãn l i 1.998.054.010 0
L i nhu n sau thu thu nh p doanh nghi p 319.575.035.189 10.754.667.865
Trích thuy t minh báo cáo tài chính c a công ty con
Trong n m 2009 công ty con có các giao d ch v i công ty m nh sau:
Ch tiêu Giá tr (đ ng)
Bán hàng
Doanh thu bán hàng cho công ty m 67.976.487.873 Giá v n hàng bán cho công ty m 48.698.493.458