Nhập do tự chế, thuê ngoài,
gia công chế biến
TK128,222 TK632,157
Nhận lại vốn góp liên doanh Xuất bán, gửi bán
TK338(3381) TK138(1388)
Phát hiện thừa khi kiểm kê Phát hiện thiếu khi kiểm kê
TK412 TK412
Chênh lệch tăng do đánh giá lại Chênh lệch giảm do đánh giá lại
b. Hạch toán tổng hợp vật liệu theo phương pháp kiểm kê định kỳ.
Phương pháp kiểm kê định kỳ là phương pháp không theo dõi, phản ánh thường xuyên liên tục tình hình nhập xuất vật liệu, thành phẩm, hàng hoá mà chỉ phản ánh giá tri tồn đầu kỳ và tồn cuối kỳ.
Cuối tháng kế toán tiến hành kiểm kê để xác định số thực tế của vật liệu, thành phẩm, hàng hoá... để ghi vào các tài khoản hàng tồn kho. Phương pháp này áp dụng thích hợp ở những doanh nghiệp có qui mô nhỏ, nhưng chủng loại vật tư nhiều, giá trị mỗi thứ thấp hoặc các doanh nghiệp bán lẻ.
Tài khoản sử dụng.
Hạch toán tổng hợp vật liệu theo phương pháp kiểm kê định kỳ sử dụng, TK 611 để phản ánh giá trị thực tế của vật tư, hàng hoá mua vào và xuất dùng trong kỳ.
Nội dung, kết cấu TK 611: Bên nợ:
- Kết chuyển trị giá thực tế của vật tư, hàng hoá tồn đầu kỳ. - Trị giá vật tư, hàng hoá mua vào trong kỳ.
- Trị giá vật tư, hàng hoá nhập trong kỳ (do các nguồn khác). Bên có:
- Trị giá vật tư, hàng hoá tồn cuối kỳ theo kết quả kiểm kê. - Trị giá vật tư, hàng hoá xuất dùng, xuất bán trong kỳ.
- Trị giá hàng hoá gửi bán chưa xác định là tiêu thụ trong kỳ.
- Trị giá vật tư, hàng hoá trả lại người bán hoặc số tiền được bên bán giảm giá. Tài khoản này không có số dư mà được mở thành 2 tài khoản cấp hai sau: TK 6111: Mua nguyên vật liệu
TK 6112: Mua hàng hoá
Các tài khoản 152, 151 cũng được sử dụng để phản ánh và kết chuyển giá trị thực tế vật liệu và hàng mua đang đi đường lúc đầu kỳ và cuối kỳ vào TK 611 chứ không được dùng để theo dõi tình hình nhập, xuất vật liệu.
Ngoài ra theo phương pháp kiểm kê định kỳ còn sử dụng các tài khoản liên quan khác như ở phương pháp kê khai thường xuyên.
Phương pháp hạch toán tổng hợp vật liệu.
Theo phương pháp kiểm kê định kỳ, hạch toán tổng hợp vật liệu không căn cứ vào phiếu xuất kho để xác định giá vật liệu xuất dùng mà căn cứ vào giá trị thực tế vật liệu, tồn đầu kỳ, nhập trong kỳ và kết quả kiểm kê cuối kỳ. Vì vậy giá thực tế vật liệu xuất kho trong kỳ được xác định bằng công thức sau:
Giá thực tế vật liệu xuất kho
trong kỳ = Giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ + Giá thực tế vật liệu nhập trong kỳ - Giá thực tế vật liệu tồn cuối kỳ
Để xác định giá thực tế của số vật liệu xuất kho cho từng nhu cầu, cho từng đối tượng, kế toán phải kết hợp với từng số liệu hạch toán chi tiết mới có thể xác định được. Bởi hạch toán tổng hợp không theo dõi ghi chép tình hình xuất thường xuyên trên cơ sở các chứng từ xuất.
Hạch toán tổng hợp vật liệu theo phương pháp kiểm kê định kỳ có các nghiệp vụ chủ yếu sau:
Căn cứ vào giá thực tế vật liệu tồn cuối kỳ trước hết chuyển vào TK 611, kế toán ghi:
Nợ TK 611
Có TK 152
Trong kỳ khi mua vật liệu căn cứ vào hoá đơn và các chứng từ có liên quan để kế toán ghi như sau:
Nợ TK 611 Nợ TK 133
Có TK 111, 112
Có TK 141
Có TK 331, 311, 341 Chi phí mua nguên vật liệu:
Nợ TK 611(6111) Nợ TK 133
Có TK 111,112 Có TK 331
Thuế nhập khẩu (nếu có) Nợ TK 611(6111)
Có TK 333(3333)
Chiết khấu hàng mua được hưởng:
Nợ TK 331
Giá trị hàng mua trả lại hoặc giảm giá do không đúng quy định của hợp đồng.
Nợ TK 111, 112 (nếu thu ngay lại) Nợ TK 138 (1388) (nếu chưa thu được) Nợ TK 331 (trừ vào nợ)
Có TK 133
Có TK 611 (6111)
Thanh toán tiền mua vật liệu cho người bán: Nợ TK 331
Có TK 111,112
Giá trị vật liệu nhận vốn góp liên doanh, vốn cấp phát... Nợ TK 611(6111)
Có TK 411
Cuối kỳ tiến hành kiểm kê xác định giá trị vật liệu tồn kho cuối kỳ và giá trị xuất kho trong kỳ để kết chuyển vào các tài khoản có liên quan.
Nợ TK 152
Có TK 611(6111)
Giá thực tế vật liệu xuất dùng cho sản xuất sản phẩm: Nợ TK 621
Nợ TK 627 (6272, 6273) Nợ TK 641 (6412, 6413) Nợ TK 642 (6422, 6423) Có TK 611(6111)
Trị giá thực tế của NVL xuất đi gia công chế biến: Nợ TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Có TK 611 (6111): Mua hàng
Giá thực tế vật liệu thiếu hụt, mất mát, căn cứ vào biên bản và quyết định xử lý kế toán ghi định khoản:
Nợ TK 138 (1381) (tài sản thiếu trờ xử lý) Nợ TK 138 (1388)
Nợ TK 111 Nợ TK 334
Có TK 611 (6111)
Như vậy chúng ta có thể khái quát hạch toán tổng hợp theo phương pháp kiểm kê định kỳ bằng sơ đồ sau:
Sơ đồ hạch toán tổng hợp vật liệu theo phương pháp kiểm kê định kỳ (tính thuế VAT theo phương pháp khấu trừ)
TK151,152 TK611 TK151,152
Giá trị vật liệu tồn Giá trị vật liệu tồn
đầu kỳ cuối kỳ
Giá trị vật liệu mua vào Giảm giá được hưởng,
trong kỳ trị giá hàng mua trả lại
TK133 TK138,334,821
Thuế VAT Giá trị thiếu hụt, mất mát
được khấu trừ
TK411 TK154
Nhận vốn liên doanh, Xuất dùng gia công
cấp phát, tặng thưởng chế biến
TK412 TK412
Đánh giá tăng VL Đánh giá giảm VL
TK333
Thuế NK phải nộp