Sổ cái TK622.1 Tháng 1 năm2003 ngày tháng ghi sổ
Chứng từ Diễn giải Số hiệu TK đói
ứng
Số tiền
30/1 8 Tiền lơng phải trả
lái xe ka 334 106843500 8 Tiền lơng phải trả
lái xe ka dự phòng 334 220500 9 Kết chuyển CP tiền
lơng phải trả sang tính giá thành
154.1 107064000
Cộng phát sinh
2.3.Kế toán chi phí sản xuất chung.
Chi phí sản xuất chung của công ty đợc theo dõi trên TK 627 – “ Chi phí sản xuất chung “
Nội dung, kết cấu tài khoản 627.
Nợ TK 627 Có - Tập hợp chi phí sản xuất - Các khoản ghi giảm chi chung sử dụng cho phơng phí sản xuất chung.
tiện trong kỳ. - Kết chuyển chi phí sản xuất chung sang TK 154 để tính giá thành. TK 627 cuối kỳ không có số d.
TK 627 đợc mở chi tiết thành 4 tiểu khoản bao gồm: + TK 627.1 – Chi phí nhân viên QL đội xe.
+ TK 627.4 – Chi phí khấu hao TSCĐ. + TK 627.7 – Chi phí sửa chữa phơng tiện. + TK 627.8 – Chi phí khác bằng tiền. - Kế toán chi phí nhân viên quản lý đội xe.
Để phản ánh chi phí nhân viên quản lý các đội xe, kế toán công ty sử dụng TK 627- Chi phí sản xuất chung (Chi tiết TK 627.1 – Chi phí nhân viên quản lý đội xe).
Đối với bộ phận quản lý đội xe tiền lơng đợc tính theo thời gian làm việc. Hình thức này dựa trên bảng chấm công theo ngày làm việc. Bộ phận quản lý đội xe không trực tiếp làm nhiệm vụ vận chuyển, cho nên áp dụng phơng pháp này sẽ khiến họ yên tâm hơn trong công tác, phục vụ tốt hơn cho quá trình kinh doanh dịch vụ vận tải.
Tiền lơng phải Lơng cơ bản Số ngày trả cho công nhân = x làm việc
trong tháng Số ngày bình quân trong trongtháng(26 ngày) tháng.
Khi tính tiền lơng và các khoản phụ cấp phải trả cho nhân viên quản lý đội xe, kế toán ghi:
Nợ TK 627 – Chi phí sản xuất chung.
(Chi tiết TK 627.1 – Chi phí nhân viên quản lý đội xe). Có TK 334 – Phải trả công nhân viên.
Tỉ lệ trích BHXH, BHYT, KPCĐ cho nhân viên quản lý đội xe ở công ty hiện nay nh sau:
Tỉ lệ trích BHXH : 5% mức lơng thực tế. Tỉ lệ trích BHYT : 1% mức lơng thực tế. Tỉ lệ trích KPCĐ : 1% mức lơng thực tế.
Khi tính trích các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ của nhân viên quản lý đội xe kế toán căn cứ vào bảng thanh toán tiền lơng, tỉ lệ trích theo quy định để ghi:
Nợ TK 627 – Chi phí sản xuất chung.
(Chi tiết TK 627.1 – Chi phí nhân viên quản lý đội xe). Có TK 338 – Phải trả, phải nộp khác.
Chi tiết TK 338.2 – Kinh phí công đoàn. TK 338.3 – Bảo hiểm xã hội. TK 338.4 – Bảo hiểm y tế.
Ví dụ : Tháng1/2003, chi phí tiền lơng cho nhân viên quản lý đội xe của công ty theo tính toán của phòng kế toán là 2.799.300 đồng, các chi phí bảo hiểm, kinh phí công đoàn đợc trích 7% trên lơng là 196.000 đồng.
Kế toán ghi: Nợ TK 627(627.1) : 2.799.300 Có TK 334 : 2.799.300 Nợ TK 627(627.1) : 196.000 Có TK 338 : 196.000 Chi tiết TK 338.2 : 28.000 TK 338.3 : 140.000 TK 338.4 : 28.000
Bảng tính lơng nhân viên quản lý đội xe.
- Kế toán khấu hao phơng tiện vận tải.
Trong các doanh nghiệp vận tải, ô tô là phơng tiện sử dụng chủ yếu. Việc tính khấu hao hàng tháng cho các loại xe nhằm thu hồi lại vốn đầu t trong một khoảng thời gian nhất định để tái sản xuất TSCĐ khi TSCĐ bị h hỏng phải thanh lý, loại bỏ khỏi quá trình sản xuất. Về nguyên tắc, mọi tài sản cố định trong doanh nghiệp có liên quan đến hoạt động kinh doanh dịch vụ vận tải đều phải huy động sử dụng tối đa và phải trích khấu hao, thu hồi đủ vốn trên cơ sở tính đúng tính đủ nguyên giá theo quy định hiện hành.
Chi phí khấu hao phơng tiện là một khoản chi phí trực tiếp của hoạt động vận tải, hình thành nên giá thành vận tải, nhằm bù đắp giá trị hao mòn của ph- ơng tiện trong quá trình kinh doanh.
Tại công ty cổ phần ô tô vạn tải Hà Tây tỉ lệ khấu hao phơng tiện đợc trích căn cứ theo quy định số 166 - BTC/1999. Cụ thể nh sau:
+ Đối với phơng tiện vận tải ô tô thì thời gian khấu hao thực tế tính trích là 8 – 12 năm. Trung bình là 9,5 năm.
+ Đối với sân bãi để xe, đờng trích khấu hao trong 8 năm. Công thức tính khấu hao công ty đang áp dụng:
Nguyên giá tài sản cố định. Mức khấu hao =
(Năm) Thời gian sử dụng. Hàng tháng tiến hành trích nh sau:
Mức khấu hao (năm). Mức khấu hao =
(Hàng tháng) 12 Tháng.
Để hạch toán chi phí khấu hao phơng tiện vận tải kế toán sử dụng tài khoản 627.4 “ chi phí khấu hao phơng tiện vận tải”.
- Khi tính khấu hao phơng tiện vận tải phục vụ trực tiếp cho hoạt động kinh doanh vận tải kế toán ghi:
Nợ TK 627 – Chi phí sản xuất chung.
(Chi tiết TK 627.4 – Chi phí khấu hao phơng tiện vận tải).
Có TK 214 – Hao mòn theo phơng tiện vận tải.
Ví dụ : Tháng 1/2003, căn cứ vào bảng tính khấu hao, kế toán ghi: Nợ TK 627 ( 627.4) : 83.424.000
Có TK 214 : 83.424.000 Chứng từ ghi sổ số 07 ngày 30/1/2003
Sửa chữa phơng tiện vận tải là công việc rất đợc quan tâm tại công ty nhằm đảm bảo cho phơng tiện đạt đợc các chỉ tiêu kinh tế kỹ thuật cần thiết, hoạt động vận tải đợc diễn ra liên tục thờng xuyên.
Ô tô vào sửa chữa các cấp đợc áp dụng theo định mức của Bộ Giao Thông Vận Tải đã quy định, đợc dựa trên cơ sở số km hoạt động của phơng tiện trong quá trình sản xuất kinh doanh. Cụ thể công ty áp dụng mức định nghạch nh sau :
+ Mức sửa chữa lớn(đại tu): 140.000 km + Bảo dỡng II : 7.500 km. + Bảo dỡng I : 2.500 km.
Phơng tiện vào cấp sửa chữa lớn phải đủ định mức kỹ thuật, nếu không đạt lái xe hoàn toàn chịu trách nhiệm với mọi chi phí. Các trờng hợp h hỏng đột xuất do sử dụng, thao tác kỹ thuật, bảo quản, máy cha đến kỳ sửa chữa lớn, lái xe hoàn toàn chịu trách nhiệm.
Định mức áp dụng lần đại tu máy theo nội dung sau: Bảng tính định mức sửa chữa xe
Để đảm bảo ổn định giá thành giữa các tháng công ty cổ phần ô tô vận tải Hà Tây đã tiến hành trích chi phí sửa chữa ô tô vào chi phí vận tải. Căn cứ vào định mức chi phí sửa chữa phơng tiện ô tô tính cho 1 km xe lăn bánh và số km thực tế đã hoạt động trong tháng để tính số phải trích trong tháng.
Chi phí sửa chữa Định mức chi phí Số km thực phơng tiện = sửa chữa phơng x tế đã hoạt trong tháng. tiện tính cho 1km động trong xe lăn bánh. tháng.
Kế toán sử dụng tài khoản 627.7 – chi phí sửa chữa phơng tiện để hạch toán chi phí sửa chữa phơng tiện.
Hàng tháng khi tính trích chi phí sửa chữa phơng tiện kế toán căn cứ vào định mức chi phí sửa chữa phơng tiện cho 1 km xe lăn bánh và số km thực tế đã hoạt động trong tháng để tính số phải trích và tiến hành ghi:
Nợ TK 627 – Chi phí sản xuất chung.
(Chi tiết TK 627.7 – Chi phí sửa chữa phơng tiện). Có TK 335 – Chi phí phải trả.
Khi phát sinh chi phí, kế toán ghi: Nợ TK 335 – Chi phí phải trả.
Có TK 111, 112, 141,...
Ví dụ: Tháng 1/2003 tại công ty cổ phần ô tô vận tải Hà Tây chi phí sửa chữa phơng tiện ở bộ phận vận tải là:
Nợ TK 627(627.7) : 25.000.000
Có TK 335 : 25.000.000 - Kế toán các khoản chi phí khác:
Ngoài những khoản chi phí trên, trong kinh doanh hoạt động vận tải còn có các khoản chi phí khác nh: chi phí bảo vệ tuyến, lệ phí bến bãi, chi phí phục vụ bến,chi bảo vệ thân vỏ,... các chi phí bằng tiền khác. Các khoản chi phí này đều đợc tính vào giá thành sản phẩm vận tải tại công ty cổ phần ô tô vận tải Hà Tây.
Đối với chi phí bảo vệ tuyến, lệ phí bến bãi,chi phí phục vụ xe ka, các chi phí bằng tiền khác, kế toán tiến hành ghi :
Nợ TK 627- Chi phí sản xuất chung.
(Chi tiết TK 627.8 – Chi phí khác bằng tiền). Có TK 111,131,112,...- Các tài khoản liên quan.
Đối với chi phí bảo hiểm thân vỏ xe ka, khi tính chi phí này kế toán ghi: Nợ TK 627 – Chi phí sản xuất chung.
(Chi tiết TK627.8 – Chi phí khác bằng tiền). Có TK 338 – Phải trả, phải nộp khác.
(Chi tiết TK 338.8 –Phải trả, phải nộp khác).
Cuối tháng kế toán tiến hành kết chuyển chi phí sản xuất chung sang TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (Chi tiết TK 154.1 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang ở bộ phận vận tải). Kế toán ghi:
Nợ TK 154 –Chi phí SXKD dở dang.
(Chi tiết TK 154.1 – Chi phí SXKD dở dang ở bộ phận vận tải).
Có TK 627 – Chi phí sản xuất chung.
Chi tiết TK 627.1 – Chi phí nhân viên quản lý đội xe.
TK 627.4 – Chi phí KH phơng tiện VT. TK 627.7 – Chi phí sửa chữa phơng tiện VT.
TK 627.8 – Chi phí khác bằng tiền.
Sổ cái TK 627
3. Tính giá thành sản phẩm dịch vụ vận tải tại công ty cổ phần ô tô vận tải Hà Tây.
Kế toán sử dụng tài khoản 154 “ Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” để tập hợp chi phí kinh doanh vận tải phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm vận tải.
Cuối kỳ, tất cả các chi phí nhiên liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung đều đợc tập hợp vào bên nợ của tài khoản 154.
Nội dung và kết cấu của TK 154 nh sau:
Nợ TK 154 Có
- Tập hợp chi phí sản xuất - Giá thành sản phẩm ô tô kinh doanh phát sinh đã hoàn thành trong kỳ. trong kỳ.
D nợ: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cha hoàn thành.
TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang ở công ty đợc mở chi tiết thành hai tiểu khoản nh sau:
+ TK 154.1- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang ở bộ phận vận tải.
+ TK 154.3- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang ở bộ phận xăng dầu.
Công ty sử dụng TK 154.3 để tập hợp chi phí sản xuất phát sinh ở bộ phận xăng dầu – là một bộ phận dịch vụ thơng mại mới đợc đa vào hoạt động của công ty. Do thời gian có hạn và để phù hợp với đề tài luận văn là “Hoàn thiện kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm dịch vụ vận tải tại công ty cổ phần ô tô vận tải Hà Tây” ở đây em chỉ tiến hành nghiên cứu và tìm hiểu về nội dung và kết cấu của TK 154.1 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang ở bộ phận vận tải.
Cụ thể kế toán tập hợp chi phí vận tải và tính giá thành sản phẩm vận tải tại công ty cổ phần ô tô vận tải Hà Tây có thể khái quát nh sau:
Sơ đồ hạch toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm.
TK 131 TK621 TK154 TK632 (1) (8)
TK 336 (2) TK 334,338 TK 622 (3) (9) (11) TK 334,338 TK 627 (4) TK214 (5) (10) TK 335 (6) TK111,112,... (7) Ghi chú :
(1) : Chi phí nhiên liệu,dầu nhờn, sửa chữa thờng xuyên. (2) : Chi phí săm lốp
(3) : Chi phí nhân viên trực tiếp. (4) : Chi phí nhân viên quản lý đội xe. (5) : Chi phí khấu hao phơng tiện vận tải. (6) : Chi phí trích trớc.
(7) : Chi phí khác.
(8) : Kết chuyển chi phí nhiên liệu trực tiếp. (9) : Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp. (10) : Kết chuyển chi phí chung.
Hiện nay, công ty áp dụng phơng pháp tính giá thành giản đơn, vì vậy chi phí tập hợp đợc cho hoạt động kinh doanh dịch vụ vận tải là bao nhiêu thì đó cũng chính là giá thành thực tế của sản phẩm dịch vụ vận tải.
Thực tế tại công ty tiến hành tính giá thành sản phẩm theo công thức nh sau:
Tổng giá thành thực tế = Tổng chi phí vận tải đã đợc tập hợp trong kỳ.
Giá thành đơn vị = Tổng giá thành thực tế. thực tế
Tổng số khách km luân chuyển.
Bảng tính giá thành sản phẩm dịch vụ vận tải tháng1/2003
Sổ cái tài khoản 154
4. Hệ thống sổ sách và quy trình hạch toán.
Để tập hợp chi phí kinh doanh và tính giá thành dịch vụ vận tải, kế toán tại công ty áp dụng hình thức chứng từ ghi sổ. Theo hình thức này, hệ thống sổ của công ty gồm có các sổ kế toán chủ yếu sau:
- Các bản kê thanh toán - Sổ cái.
- Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ. - Bảng cân đối số phát sinh. - Các sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết.
Hàng ngày, khi lái xe hoàn thành phơi lệnh quay về công ty, kế toán căn cứ vào biên bản khoán số tiền lái xe nộp trong ngày để lập nên các bản kê thanh toán lệnh xe ka cho từng lái xe.
Kế toán căn cứ vào chứng từ gốc lập nên chứng từ ghi sổ. Sau khi lập song chứng từ ghi sổ, kế toán tổng hợp ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ sau đó là sổ cái. Cuối tháng khoá sổ tập hợp tổng số tiền của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong tháng trên sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và tổng số phát sinh nợ, tổng số phát sinh có của từng tài khoản trên sổ cái. Tiếp đó, căn cứ vào sổ cái lập bảng cân đối số phát sinh của các tài khoản tổng hợp. Tổng số phát sinh nợ và
tổng số phát sinh có của tất cả các TK tổng hợp phải khớp nhau, đồng thời cũng phải khớp với tổng số tiền của sổ đăng ký chứng từ ghi sổ. Tổng số d nợ và tổng số d có của các TK trên bảng cân đối số phát sinh phải bằng nhau và số d của từng tài khoản trên bảng cân đối phải trùng với số d của tài khoản t- ơng ứng đợc theo dõi trên các sổ hay các thẻ chi tiết.
Sau khi kiểm tra đối chiếu các số liệu nói trên đều đúng, bảng cân đối phát sinh sẽ đợc sử dụng để lập bảng cân đối kế toán và các báo cáo khác.
Ví dụ : Để tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh dịch vụ vận tải ở công ty, kế toán căn cứ vào số phát sinh nợ của các TK 621, 622, 627 trên sổ cái .
Để tập hợp chi phí nhiên liệu, vật liệu trực tiếp (TK 621) kế toán căn cứ vào số phát sinh bên có của TK131 đối ứng với bên nợ của TK 621 trên sổ cái để ghi.
Để tậo hợp chi phí nhân công trực tiếp (TK 622) căn cứ vào số phát sinh bên có của TK 334,338 đối ứng với bên nợ của TK 622.
Để tập hợp chi phí sản xuất chung (TK627) căn cứ vào số phát sinh bên có của các TK 214, 111, 131.1,338.8,...đối ứng bên nợ TK 627 trên sổ cái để ghi. 5. Đánh giá thực trạng công tác kế toán chi phí kinh doanh và tính giá
thành dịch vụ vận tải tại công ty cổ phần ô tô vận tải Hà Tây.
5.1. Những u điểm.
Công ty cổ phần ô tô vận tải Hà Tây từ khi thành lập cho đến nay đã đạt đ- ợc nhiều kết quả đáng kể với nhiều phơng tiện hiện đại cùng đội ngũ công nhân có trình độ cao và đội ngũ cán bộ quản lý kinh tế giỏi. Công ty cổ phần ô tô vận tải Hà Tây hiện nay vẫn không ngừng phát triển cả về chiều rộng lẫn chiều sâu. Đó là kết quả lao động bền bỉ trong nhiều năm của tập thể cán bộ công nhân viên toàn Công ty.
Song song với quá trình lớn mạnh của công ty, bộ máy kế toán càng ngày càng khẳng định vị trí quan trọng không thể thiếu đợc, là một trong những công cụ then chốt của hệ thống quản lý doanh nghiệp. Ngày nay cùng với việc chuyển đổi chế độ quản lý, Hệ thống kế toán của công ty đợc tổ chức t- ơng đối hoàn chỉnh, gọn nhẹ, đội ngũ nhân viên có trình độ cao, nghiệp vụ vững vàng.
Qua tình hình thực tế cho thấy công tác tổ chức kế toán tập hợp chi phí vận