- Phương pháp khấu hao TSCĐ: đường thẳng dựa trên QĐ 206/2003/QĐBTC 2.1.2.2 Ảnh hưởng nhân tố môi trường đến kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần
b, Ảnh hưởng của các nhân tố bên trong doanh nghiệp
2.2 Thực trạng kế toán kết quả kinh doanh tại công ty Cổ phần Xây dựng và thương mại Trường Thành
mại Trường Thành
2.2.1 Nội dung và phương pháp xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần xây dựng và thương mại Trường Thành
2.2.2 Kết chuyển doanh thu thu nhập 2.2.2.1 Chứng từ sử dụng:
• Hóa đơn GTGT do kế toán lập thành 3 liên: liên 1 lưu, liên 2 giao cho khách hàng, liên 3 dùng để hạch toán và lưu chuyển nội bộ.
• Doanh thu của công ty được ghi nhận theo đúng các điều kiện để ghi nhận 1 khoản doanh thu. Trên thực tế theo phỏng vấn các chuyên gia trong doanh nghiệp cho thấy hầu hết các hợp đồng cung cấp dịch vụ kế toán đều ghi nhận doanh thu khi đã có cơ sở chắc chắn về phát sinh doanh thu như: khi bên đối tác đã thanh toán, hoặc khi đã có biên bản thanh lý , nghiệm thu giá trị hợp đồng dịch vụ.
• Giấy báo có của ngân hàng, sổ phụ ngân hàng • Biên bản hủy, hiệu chỉnh hóa đơn
• Phiếu thu
2.2.2.2 Tài khoản sử dụng:
• TK 511 “doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”
Doanh thu của công ty được thể hiện trên tài khoản 511, được sử dụng chung cho các công trình , các đối tượng. Các công trình và các đối tượng này được tập hợp theo các danh mục và danh sách riêng để theo dõi cũng như thuận tiện trong việc nhập số liệu. Tài khoản 511 được ghi nhận dựa trên hóa đơn GTGT về việc cung cấp dịch vụ. Trường hợp viết hóa đơn có sai sót phải dựa trên hóa đơn thay thế để điều chỉnh kịp thời với thực tế phát sinh.
• TK 515 “doanh thu hoạt động tài chính” Chủ yếu là khoản thu từ lãi tiền gửi ngân hàng
2.2.2.3 Trình tự hạch toán:
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:
Kế toán công nợ tiến hành xử lý chứng từ và ghi vào sổ chi tiết doanh thu, sổ chi tiết người mua người bán...và lưu 1 liên của hóa đơn GTGT. Kế toán công nợ nhập số liệu
vào phần mềm kế toán (nằm trong phân hệ bán hàng-phải thu của phần mềm) bao gồm các nội dung như: ngày tháng, số chứng từ, đối tượng (khách hàng), địa chỉ, tên hóa đơn, số lượng, thành tiền...thủ quỹ căn cứ vào phiếu thu vào sổ quỹ. Kế toán tiền gửi ngân hàng căn cứ vào giấy báo có của ngân hàng vào sổ chi tiết tiền gửi ngân hàng. Sau khi ghi sổ tất cả các chứng từ này được chuyển sang cho kế toán tổng hợp xử lý, ghi vào sổ nhật ký chung, các sổ cái tài khoản 511, 333, 131, 112... và tiến hành lưu các chứng từ tại đây.
Một số nghiệp vụ chủ yếu:
Ngày 12/03/2013 công ty Trường Thành ký kết với Công ty CP vật tư Nông sản về việc Thẩm tra thiết kế thi công và dự toán công trình “Kho Ngoại quan hàng hóa XNK tại khu CN Phố Mới – Lào Cai. Số hợp đồng : 14/2013
- Giá trị hợp đồng : 1.941.942.380 VNĐ - Ngày khởi công : 13/03/2013
- Thời hạn hoản thành : 13/06/2013
- Phương thức thanh toán : chuyển khoản qua ngân hàng - Thời hạn thanh toán : 3 tháng kể từ ngày kết thúc hợp đồng.
Ngày 20/03/2013 Công ty Trường Thành gửi Giấy đề nghị thanh 1 phần hợp đồng cho công ty Nông sản.
Ngày 21/03/2013 Công ty Trường Thành nhận được báo có của NH Đầu tư & PT Việt Nam – Số 191, Bà Triệu, Hai Bà Trưng, Hà Nội khoản tiền 970.971.190 VNĐ do công ty CP vật tư Nông Sản (Số TK : 1300.311.000102 – Ngân hàng Nông nghiệp & PTNT – CN Thăng Long) thanh toán theo 1 phần hợp đồng số 14/2013 – Ngày 12/03/2013
Ngày 21/05/2013 hai bên tiến hành ký biên bản nghiệm thu hồ sơ thiết kế xây dựng công trình “Kho Ngoại quan hàng hóa XNK tại khu CN Phố Mới – Lào Cai. Theo hợp đồng ký ngày 12/03/2013 kèm theo biên bản thanh lý hợp đồng. Công ty CP vật tư Nông sản đã chấp nhận toàn bộ bản thiết kế và thẩm tra do công ty Trường Thành đưa ra. Trên biên
bản thanh lý hợp đồng thể hiện giá trị phần hợp đồng đã thanh toán là 970.971.190 VNĐ và chưa thanh toán là 970.971.190 VNĐ.
Ngày 21/05/2013 kế toán công ty Trường Thành viết hóa đơn GTGT cho công ty CP vật tư Nông sản số tiền của hợp đồng là 1.941.942.380 VNĐ (Đã bao gồm thuế VAT 10%) Ngày 25/05/2013 Công ty CP vật tư Nông sản nhận được HĐ đã thanh toán nốt phần giá trị hợp đồng 970.971.190 VNĐ
Tại ngày 21/03/2013, Kế toán căn cứ vào giấy báo có của ngân hàng ghi nhận khoản phải thu khách hàng:
Nợ TK 112: 970.971.190 đồng Có TK 131: 970.971.190 đồng
Tại ngày 21/05/2013, Kế toán căn cứ vào hóa đơn GTGT để phản ánh doanh thu: Nợ TK 131: 1.941.942.380 đồng
Có TK 511: 1.765.402.164 đồng Có TK 3331: 176.540.216 đồng
Tại ngày 25/05/2013, Kế toán căn cứ vào giấy báo có của ngân hàng ghi nhận khoản phải thu khách hàng:
Nợ TK 112: 970.971.190 đồng Có TK 131: 970.971.190 đồng
Doanh thu hoạt động tài chính:
Khi nhận được giấy báo có, kế toán tiền gửi ngân hàng hạch toán vào sổ chi tiết tiền gửi ngân hàng và có nhiệm vụ liên hệ với ngân hàng để lấy sổ phụ vào cuối tháng. Sau đó chuyển cho kế toán tổng hợp để hạch toán vào sổ cái tài khoản 515 và các sổ chi tiết có liên quan.
- Ngày 26/03/2013 căn cứ vào sổ phụ ngân hàng về lãi nhập vốn không kỳ hạn của doanh nghiệp
Nợ TK 1121: 777.379 Có TK 515: 777.379
- Ngày 26/04/2013 căn cứ vào sổ phụ ngân hàng về lãi nhập vốn không kỳ hạn của doanh nghiệp
Nợ TK 1121: 1.115.100 Có TK 515: 1.115.100
2.2.2.4 Sổ kế toán
2.2.3 Kết chuyển chi phí 2.2.3.1 Chứng từ sử dụng:
hóa đơn mua hàng, hóa đơn GTGT, bảng lương sản xuất.
2.2.3.2 Tài khoản sử dụng:
Kế toán chi phí sử dụng các tài khoản 642, 154, 621, 622, 627, 1111, 1121
2.2.3.3 Trình tự hạch toán
Kế toán căn cứ vào phiếu chi, giấy thông báo nộp tiền, bảng tính lương, giấy báo nợ ngân hàng, kế toán thanh toán vào sổ chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, sổ chi tiết chi phí nhân công trực tiếp, sổ chi tiết chi phí sản xuất chung, sổ chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp và sổ chi tiết chi phí khác, thủ quỹ vào sổ quỹ và đồng thời kế toán ghi vào nhật ký chung. Sau đó tập hợp tất cả các chứng từ và sổ sách có liên quan để chuyển qua cho kế toán tổng hợp vào sổ cái các chi phí và sổ cái các tài khoản liên quan.
- căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0000223 ngày 24/04/2013 phát sinh chi phí tiếp khách giữa lãnh đạo công ty với lãnh đạo công ty Vật tư Nông sản, trong đó giá trị hàng hóa là 2.300.000 đồng, thuế GTGT 10%, đã thanh toán bằng tiền mặt.
Phản ánh chi phí:
Nợ TK 6275(HĐ 14/2013): 2.300.000 Nợ TK 1331: 230.000 Có TK 1111: 2.530.000
- Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0000657 ngày 24/04/2013 phát sinh chi phí photo có bảng kê kèm theo phục vụ cho in ấn hồ sơ giấy tờ của hợp đồng 14/2013, trong đó giá trị hàng hóa là 5.380.000 đồng, thuế GTGT 10%, đã thanh toán bằng tiền mặt.
Phản ánh chi phí công trình:
Nợ TK 621(HĐ 14/2013): 5.380.000 Nợ TK 1331: 538.000 Có TK 1111: 5.918.000
- Căn cứ vào bảng lương sản xuất của chủ nhiệm công trình đã được duyệt ngày 28/04/2013 phân bổ lương cho từng đối tượng thuộc công trình 14/2013, trong đó tổng số lương trả cho người lao động là 50.000.000 đồng, thủ quỹ đã thanh toán bằng tiền mặt cho từng đối tượng.
Phản ánh chi phí lương công trình:
Nợ TK 622 (HĐ 14/2013): 50.000.000 Có TK 334 (Chi tiết từng đối tượng): 50.000.000 Nợ TK 334 (Chi tiết từng đối tượng): 50.000.000 Có TK 1111: 50.000.000 Chi phí quản lý doanh nghiệp:
- Căn cứ vào hóa đơn bán hàng số 0003836 ngày 31/03/2013 phát sinh chi phí mua văn phòng phẩm có bảng kê kèm theo phục vụ cho văn phòng công ty, trong đó giá trị hàng hóa là 1.066.300 đồng, đã thanh toán bằng tiền mặt.
Phản ánh chi phí:
Nợ TK 6421: 1.066.300 Có TK 1111: 1.066.300
- Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 3205147 ngày 01/04/2013 phát sinh chi phí tiền điện thoại cho bộ phận quản lý doanh nghiệp, trong đó giá trị hàng hóa là 93.534 đồng, thuế GTGT 10%, đã thanh toán bằng tiền mặt.
Phản ánh chi phí:
Nợ TK 6427: 93.534 Nợ TK 1331: 9.353 Có TK 1111: 102.887
- Căn cứ vào bảng lương văn phòng ngày 25/04/2013 phân bổ lương tháng 4/2013 cho từng đối tượng thuộc khối văn phòng, trong đó tổng số lương trả là 25.986.300 đồng, thủ quỹ đã thanh toán bằng tiền mặt cho từng đối tượng.
Nợ TK 6422: 25.986.300 Có TK 334 (Chi tiết từng đối tượng): 25.986.300 Nợ TK 334 (Chi tiết từng đối tượng): 25.986.300 Có TK 1111: 25.986.300
Chi phí khác:
Chủ yếu là khoản chi có liên quan đến việc nộp phạt do vi phạm hành vi về thuế.
- Ngày 05/06/2013 công ty nộp phạt vi phạm hành chính do nộp chậm báo cáo thuế quý 1/2013 số tiền 182.000 đồng đã chuyển khoản qua ngân hàng.
Nợ TK 811: 182.000 Có TK 1121: 182.000
2.2.4 Kết chuyển thuế thu nhập doanh nghiệp 2.2.4.1 Chứng từ sử dụng
- Giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước - Phiếu hạch toán thuế TNDN tạm tính
2.2.4.2 Tài khoản sử dụng
Công ty sử dụng tài khoản 821” Chi phí thuế TNDN” để hạch toán.
2.2.4.3 Trình tự hạch toán
Hàng quý căn cứ vào số thuế TNDN tạm tính trên tờ khai thuế TNDN (quý), kế toán tổng hợp hạch toán vào sổ chi tiết tài khoản 8211: Nợ TK 8211/ Có TK 3334, sau đó kết chuyển vào tài khoản 911: Nợ TK 911/ Có TK 8211.
Cuối năm sau khi quyết toán thuế TNDN, tính ra số thuế TNDN phải nộp, kế toán hạch toán bổ sung thuế TNDN. Kế toán phản ánh số thuế TNDN hiện hành tạm phải nộp giống với hạch toán trên, hoặc nếu trong năm trích thừa thì hạch toán ngược lại Nợ TK 3334/ Có TK 8211 sau đó kết chuyển vào tài khoản 911: Nợ TK 8211/ Có TK 911.
Một số nghiệp vụ phát sinh:
Ngày 30/06/2013 kế toán căn cứ vào tờ khai thuế TNDN tạm tính quý 2/2013, xác định chi phí thuế TNDN phải nộp trong kỳ, kế toán ghi:
Nợ TK 8211: 43.000.000 Có TK 3334: 43.000.000
- cuối kỳ kết chuyển chi phí thuế TNDN sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh:
Nợ TK 911: 43.000.000 Có TK 8211: 43.000.000
2.2.5. Kế toán xác định kết quả kinh doanh
2.2.5.1 Chứng từ sử dụng:
Tất cả các chứng từ liên quan đến doanh thu, giá vốn, chi phí quản lý, chi phí khác....
2.2.5.2 Tài khoản sử dụng:
Công ty sử dụng tài khoản 911 “xác định kết quả kinh doanh” để hạch toán.
Tất cả các công việc kết chuyển số liệu này chỉ thực hiện bởi kế toán tổng hợp. Căn cứ vào số liệu kết chuyển tự động có liên quan đến các tài khoản 511, 515, 154, 632, 642, 621, 622, 627, 811, 911 phần mềm sẽ thực hiện kết chuyển vào các sổ kế toán liên quan đến tài khoản 911. Sau đó, kế toán tổng hợp lập báo cáo tài chính.
Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh có liên quan: - kết chuyển doanh thu thuần:
Nợ TK 511: 1.765.402.164 Có TK 911: 1.765.402.164 - Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính: Nợ TK 515: 1.892.479 Có TK 911: 1.892.479
- Kết chuyển chi phí sản xuất kinh doanh dở dang: Nợ TK 154: 57.680.000 Có TK 621: 5.380.000 Có TK 622: 50.000.000 Có TK 627: 2.300.000 Nợ TK 632: 57.680.000 Có TK 154: 57.680.000 - Kết chuyển giá vốn hàng bán: Nợ TK 911: 1.647.444.496 Có TK 632: 1.647.444.496 - Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp: Nợ TK 911: 27.146.134
Có TK 642: 27.146.134 - Kết chuyển chi phí khác:
Nợ TK 911: 6.704.013 Có TK 811: 6.704.013 - Kết chuyển chi phí thuế TNDN:
Nợ Tk 911: 43.000.000 Có TK 8211: 43.000.000 - Kết chuyển lợi nhuận:
Nợ TK 911: 43.000.000 Có TK 421: 43.000.000