7. Tổng hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm dở dang 1 Tổng hợp chi phí
BÁO CÁO CHI TIẾT TK 154 Chi phí sản xuất dở dang
Chi phí sản xuất dở dang Quí IV Năm 2007
STT Tên công trình Dở dang đầu kỳ Phát sinh trong kỳ Dở dang cuối kỳ Nợ Có 1 CT giống gia cầm TH 356.982.746 356.982.746 2 Sân vận động 125.652.872 345.652.116 471.304.988 3 Đường Luận Thành 782.980.129 710.013.267 72.966.862 4 Trường THPT Đông Sơn I 523.586.142 356.895.039 880.481.181 Tổng cộng 1.006.221.760 1.485.527.284 2.061.799.436 429.949.608
Trong hạch toán tổng hợp, từ các sổ chi tiết các tài khoản chi phí kế toán lập chứng từ ghi sổ theo các bút toán kết chuyển, như sau :
Bảng số 20 :
CHỨNG TỪ GHI SỔ số 250
Ngày 31 tháng 12 năm 2007
Công trình: Đường Luận Thành
STT Chứng từ Diễn giải Số hiệu TK
ĐƯ Số tiền SH NT Nợ Có 1 Kết chuyển chi phí NVLTT 154 621 535.750.000 2 Kết chuyển chi phí NCTT 154 622 96.000.000 3 Kết chuyển chi phí SXC 154 627 151.130.129 Cộng 782.230.129
Cuối quý kế toán vào sổ cái TK 154, như sau :
Bảng số 21: SỔ CÁI QUÝ IV
Tên TK : Chi phí SXKD dở dang Số hiệu : 154 Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ ghi sổ Diễn giải số hiệu TKĐƯ số tiền SH NT Nợ Có Số dư đầu kỳ 1.006.221.760 31/12 250 31/12 Kết chuyển chi phí NVLTT CT đường Luận Thành 621 1.136.372.000 31/12 250 31/12 Kết chuyển chi phí NCTT CT đường Luận Thành 622 170.537.000 31/12 250 31/12 Kết chuyển chi phí SXC CT đường Luận Thành 627 178.518.284 31/12 265 31/12 Kết chuyển chi phí NVLTT Sân vận động 621 297.261.000 31/12 265 31/12 Kết chuyển chi phí NC Sân vận động 622 34.565.000 31/12 265 31/12 Kết chuyển chi phí SXC Sân vận động 627 13.826.116 ……. ….. …… ………. …. ………. …………. 31/12 265 31/12 K/C giá vốn 632 2.061.799.436 Cộng phát sinh 1.485.427.284 2.061.799.436 Số dư cuối kỳ 429.949.608 7.2. Đánh giá sản phẩm dở dang
Việc đánh giá sản phẩm xăy lắp dở dang đóng vai trò quan trọng ảnh hưởng đến tính trung thực và hợp lý của giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành. Và phụ thuộc vào phương thức thanh toán khối lượng xây lắp hoàn thành giữa bên nhận thầu và bên chủ đầu tư. Có 2 phương thức thanh toán: thanh toán khi hoàn thành toàn bộ công trình và thanh toán theo điểm dừng kỹ thuật.
Trường hợp thanh toán khi Công ty hoàn thành toàn bộ công trình thì giá trị sản phẩm dở dang là tổng chi phí phát sinh từ lúc khởi công đến cuối quý đó. Như vậy, đối với những công trình có thời gian thi công dài sẽ gây khó khăn cho bên nhận thầu trong việc đảm bảo vốn để thi công hoàn thành công trình.
Hiện tại, Công ty cổ phần công trình giao thông Thanh Hoá đang áp dụng hình thức thanh toán theo điểm dừng kỹ thuật hợp lý. Theo đó sản phẩm xây lắp dở dang là các khối lượng xây lắp chưa đạt tới điểm dừng kỹ thuật hợp lý theo quy định và tính theo chi phí thực tế trên cơ sở phân bổ chi phí của công trình đó cho các giai đoạn công việc đã hoàn thành và còn dở dang theo giá trị dự toán. Vì vậy, khi tiến hành đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ kế toán xí nghiệp cần phải có sự giúp đỡ của cán bộ kỹ thuật để đánh giá chính xác nhất. Cuối quý, tại các xí nghiệp tiến hành kiểm kê với sự tham gia của giám đốc, cán bộ phòng kỹ thuật và quản lý công trình và các đội trưởng các đội. Căn cứ vào kết quả kiểm kê và sử dụng phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo giá trị dự toán, kế toán tính ra chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ theo công thức sau:
Chi phí thực tế khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ Chi phí thực tế của khối lượng xây lắp dở dang đầu kỳ Chi phí thực tế của khối lượng xây lắp thực hiện trong kỳ Giá trị dự toán của khối lượng xây lắp hoàn thành trong kỳ Giá trị dự toán của khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ Giá trị dự toán của khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ
=X X
XX X
Ví dụ : Trong quý IV năm 2007, công trình Đường Luận Thành có các số liệu như sau:
-Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ : - Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ : -Giá trị dự toán KLXL hoàn thành :
0 đồng 782.980.129 đồng 850.700.000 đồng
-Giá trị dự toán KLXL dở dang cuối quý: 87.425.000 đồng
Từ công thức trên ta tính được chi phí thực tế khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ, như sau :
Chi phí thực tế khối lượng 0 + 782.980.129 xây lắp dở dang = X 87.425.000 cuối kỳ 850.700.000 + 87.425.000 = 72.966.862 8. Tính giá thành sản phẩm xây lắp. 8.1 Tính giá thành sản xuất
Công ty áp dụng phương pháp tính giá thành trực tiếp cho từng công trình được xác định theo công thức:
Giá thành sản xuất thực tế khối lượng xây lắp hoàn thành Chi phí sản xuất thực tế dở dang đầu kỳ
Chi phí sản xuất thực tế dở dang cuối kỳ =
+
-
Chi phí sản xuất thực tế phát sinh trong kỳ
CPSX thực tế phát sinh thực tế được tập hợp riêng cho từng công trình, hạng mục công trình, làm căn cứ tổng hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm hoàn thành cuối kỳ. Cuối năm công ty tiến hành kiểm kê khối lượng sản phẩm hoàn thành và dở dang thực tế trong thi công để tính giá thành sản phẩm xây lắp. Trường hợp có khối lượng thực tế hoàn thành thì
vẫn tiến hành nghiệm thu bàn giao. Sau khi xác định khối lượng hoàn thành và tính giá thành công trình hoàn thành trong quý, kế toán sẽ tiến hành lập biên bản xác nhận sản lượng đã hoàn thành và trình lên chủ đầu tư để tạm ứng vốn.
Ví dụ: Theo cách tính trên, giá thành sản xuất quý 4 năm 2007 công trình đường Luận Thành được tính như sau:
- Chi phí thực tế dở dang đầu kỳ : - Chi phí thực tế phát sinh trong kỳ : - Chi phí thực tế dở dang cuối kỳ :
0 đồng 782.980.129 đồng 72.966.862 đồng Giá thành KLXL hoàn thành = 0+ 782.980.129 - 72.966.862 = 710.013.267 đồng. 8.2. Tính giá thành toàn bộ
Khác với giá thành sản xuất, giá thành toàn bộ tính cho sản phẩm xây lắp hoàn thành còn bao gồm chi phí quản lý doanh nghiệp được phân bổ cho từng công trình. Đó là những chi phí như: chi phí lương cho nhân viên quản lý tại công ty, chi phí điện nước tại văn phòng và một số các chi phí bằng tiền khác,…Giá thành toàn bộ là một chỉ tiêu được sử dụng làm căn cứ đánh giá khả năng thu lợi nhuận trên từng công trình so với dự toán. Giá thành toàn bộ được tính như sau:
Giá thành toàn bộ = Giá thành sản xuất + CPQLDN phân bổ cho từng công trình
Tại Công ty Cổ phần Công trình giao thông Thanh Hoá chi phí quản lý doanh nghiệp được phân bổ cho từng công trình được tính bằng 5% doanh thu công trình đó. Căn cứ vào đó, kế toán tính giá thành toàn bộ sản phẩm xây lắp trong kỳ. Cuối quý, kế toán xí nghiệp lập bảng tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành cho tất cả các công trình mà xí nghệp thi
công, sau đó chuyển toàn bộ chứng từ sổ sách cho phòng kế toán tài chính của Công ty .
Căn cứ vào các tài liệu do kế toán xí nghiệp chuyển về, cuối quý ( hoặc khi công trình quyết toán ), kế toán công ty tiến hành kiểm tra, tổng hợp chi phí trên Báo cáo chi tiết TK 154 ( Biểu số 19 ) và lập bảng tính giá thành sản phẩm của tất cả các công trình ( Biểu số 23 )
Bảng số 22 : Bảng tổng hợp chi phí và tính giá thành
BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN XUẤT SẢN PHẨM XÂY LẮP Quý IV/2007
STT Tên công trình DD Đkỳ Phát sinh trong kỳ DD Ckỳ Giá thành