SỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH
1.2.2.2. Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp tại Công ty Cơ khí xây dựng Đại Mỗ là những khoản thù lao phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất. Cụ thể là chi phí NCTT của Công ty Cơ khí xây dựng ĐạI Mỗ bao gồm tiền lương, các khoản mang tính chất lương và các khoản phụ cấp phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất, các khoản trích theo lương tính vào chi phí (BHXH, BHYT, KPCĐ).
Áp dụng chế độ tài chính kế toán hiện hành, hiện nay quỹ BHXH của Công ty được hình thành bằng cách tính theo tỷ lệ 20% trên tổng quỹ lương cấp bậc và các khoản phụ cấp thường xuyên của người lao động thực tế trong kỳ hạch toán. Công ty phải nộp 15% trên tổng quỹ lương và tính vào chi phí sản xuất – kinh doanh, còn 5% trên tổng quỹ lương do người lao động trực tiếp đóng góp (trừ vào thu nhập của họ). Những khoản trợ cấp thực tế cho người lao động trong những trường hợp bị ốm đau, tai nạn lao động nữ công nhân viên nghỉ đẻ hoặc thai sản… được tính toán trên cơ sở mức lương ngày của họ, thời gian nghỉ (có chứng từ hợp lệ) và tỷ lệ trợ cấp BHXH. Khi người lao động được nghỉ hưởng BHXH, kế toán phải lập phiếu nghỉ hưởng BHXH cho từng ngừơi và lập “Bảng thanh toán BHXH” để làm cơ sở thanh toán với quỹ BHXH.
Công ty thực hiện trích quỹ BHXH 3% trên số thu nhập tạm tính của người lao động, trong đó Công ty chịu 2% (tính vào chi phí sản xuất - kinh doanh) còn người lao động trực tiếp nộp 1% (trừ vào thu nhập của họ).
Kinh phí công đoàn của Công ty được trích theo tỷ lệ 2% trên tổng số tiền lương phải trả cho người lao động và Công ty phải chịu toàn bộ (tính vào chi phí sản xuất -kinh doanh).
Theo quy định của Công ty, lương cơ bản (LCB) của công nhân sản xuất tính theo thang bảng lương của Nhà nước còn lương sản phẩm (LSP) do Công ty xây dựng. Do thâm niên làm việc và trình độ tay nghề của từng công nhân sản xuất là khác nhau nên hệ số cấp bậc lương (HSCB) của từng công nhân cũng khác nhau.
Với số ngày công chuẩn là 22 ngày công ta có:
Lương thời gian = LCB
22 x Số công thời gian
Lương sản phẩm = Công sản phẩm x Tiền lương bình quân 1 công
Trong đó tiền lương bình quân một công được tính như sau:
Tiền lương bình quân 1 công = Tổng tiền lương cả tổ Tổng số công của cả tổ
Tổng tiền lương tháng = Lương sản phẩm + Lương thời gian
Tổng lương = lương chính + lương phép + lương phụ
Thực lĩnh = Tổng lương - BHYT , BHXH
Trong đó:
BHYT, BHXH (trừ vào lương) = 6% x LCB
Còn lĩnh = Thực lĩnh - KPCĐ - Tạm ứng ± Khấu trừ,Truy lĩnh
Ví dụ: Đối với công nhân Nguyễn Hữu Lâm với số ngày công là 23, số công sản phẩm là 23, lương bình quân một công sản phẩm là 20.526, HSCB là 3,7, lương tháng 7 năm 2003 của anh được tính như sau:
Lương thời gian = LCB
Ngày công chuẩn x Số công thời gian
Lương thời gian
(CN Lâm) = 1.073.00022 x 23 = 1.121.773
Lương sản phẩm = Công sản phẩm x Tiền lương bình quân 1 công
Lương sản phẩm (CN Lâm) = 23 x 20.526 = 472.098
Lương chính = Lương thời gian + Lương sản phẩm
Lương chính (CN Lâm) = 1.121.773 + 472.098 = 1.593.871 (đồng)
Tổng lương = Lương chính + Lương phép + Lương phụ
Tổng lương (CN Lâm) = 1.593.871 + 87.500 = 1.681.371 (đồng)
Thực lĩnh = Tổng lương - BHYT, BHXH
Thực lĩnh = 1.681.371 - 64.400 = 1.616.971 (đồng)
Còn lĩnh = Thực lĩnh - KPCĐ - Tạm ứng ± Khấu trừ, truy lĩnh
Còn lĩnh (CN Lâm) = 1.616.971 - 17.000 – 800.000 + 0 = 799.971 (đồng) Để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp kế toán Công ty sử dụng TK 622 “ chi phí nhân công trực tiếp”. Tài khoản này được mở riêng cho từng phân xưởng và chi tiết đến từng sản phẩm.
“Bảng thanh toán tiền lương và BHXH” là chứng từ thanh toán tiền lương, phụ cấp và BHXH; “Bảng thanh toán tiền thưởng” là chứng từ thanh toán tiền thưởng cho người lao động, cả hai loại chứng từ này đều do phòng tổ chức lập. Sau đó, phòng tổ chức chuyển các chứng từ này cho phòng kế toán. Kế toán tiền lương sẽ căn cứ vào đó tiến hành phân loại tiền lương, tiền thưởng theo đối tượng sử dụng lao động để lập bảng phân bổ tiền lương, thưởng vào chi phí nhân công trực tiếp.
Ví dụ, cuối quý kế toán tính ra tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm: Cột điện Hải phòng tại phân xưởng kết cấu thép là: 30.689.900, kế toán hạch toán như sau:
+ Tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất SP: Cột điện Hải phòng Nợ TK 6221-Cột điện Hải phòng: 30.689.900
Có TK 334: 30.689.900 +Trích các khoản theo lương: BHYT, BHXH, KPCĐ: 19%
Nợ TK 6221-Cột điện Hải phòng: 5.830.910 Có TK 338: 5.830.910
Có TK 3382: 631.798 Có TK 3383: 4.603.485 Có TK 3384: 631.798