1.8.3.1. Tài khoản sử dụng
Để theo dõi tình hình tính toán thuế GTGT với ngân sách nhà nớc, kế toán sử dụng TK 3331 “ thuế GTGT”. Tài khoản này bao gồm các chỉ tiểu khoản sau :
TK 33311: thuế GTGT đầu ra
TK 33312: thuế GTGT hàng nhập khẩu
1.8.3.2. Phơng pháp kế toán
Thuế GTGT là loại thuế gián thu, đợc thu trên phần GTGT của hàng hoá dịch vụ. Căn cứ tính thuế GTGT là giá tính thuế và thuế suất. Thuế GTGT cơ sở kinh doanh
phải nộp đợc tính toán một trong hai phơng pháp: phơng pháp khấu trừ thuế và phơng pháp tính thuế trực tiếp trên giá trị gia tăng.
+Theo phơng pháp khấu trừ thuế, số thuế GTGT phải nộp đợc tính nh sau:
+ Theo phơng pháp trực tiếp, số thuế GTGT phải nộp đợc tính theo công thức:
a. Theo phơng pháp khấu trừ, thuế GTGT đợc phản ánh nh sau :
+Phản ánh số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ
Nợ TK liên quan(151, 152, 153, 156, 611, 627, 641, )… Nợ TK 133
Có TK 331, 111, 112,
+Phản ánh số thuế GTGT phải nộp khi tiêu thụ sản phẩm hàng hoá Nợ TK liên quan(111, 112,131 )…
Có TK 3331 (33311) Có TK 511
Có TK 515
_ Thuế GTGT đầu vào =
Số thuế GTGT
phải nộp trong kỳ Thuế GTGT đầu ra
= x Thuế suất thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ bán ra
Giá tính thuế của hàng hoá dịch vụ chịu thuế bán ra Thuế GTGT đầu
ra
Tổng số thuế GTGT ghi trên hoá đơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ hoặc chứng từ nộp thuế GTGT của hàng hoá
nhập khẩu =
Thuế GTGT đầu vào
Số thuế GTGT
phải nộp hàng hoá dịch vụ chịu Giá trị gia tăng của thuế
Thuế suất thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ
= x
Giá trị thanh toán của hoàng hoá, dịch vụ mua vào -
= Giá trị gia tăng của hàng
hoá dịch vụ Giá trị thanh toán của hàng hoá dịch vụ bán hàng
Có TK 711
+Phản ánh số thuế GTGT đợc khấu trừ trong tháng Nợ TK 3331(33311)
Có TK 133
+Phản ánh số thuế GTGT đã nộp trong kỳ Nợ TK 3331 (33311, 33312)
Có TK liên quan (111, 112, 311 )…
+Nếu số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ lớn hơn thuế GTGT phải nộp thì kết chuyển đúng bằng số phải nộp
Nợ TK 3331 (33311) Có TK 133
+Trờng hợp thuế GTGT phân bổ cho đối tợng chịu thuế giá trị gia tăng và đối tợng không chịu thuế GTGT
Nợ TK 3331( 33311) Nợ TK 632
Nợ TK 242
Có TK 133
+Trờng hợp đợc hoàn lại thuế GTGT , số thuế đã đợc hoàn lại ghi Nợ TK liên quan (111, 112 )…
Có TK 133 Có TK 3331
+Trờng hợp đợc giảm thuế ( nếu có) Nợ TK 3331
Nợ TK 111, 112 Có TK 711
b. Đối với các doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp
Các khoản ghi nhận doanh thu bán hàng, doanh thu hoạt động tài chính thu nhập khác là tổng giá thanh toán bao gồm cả thuế GTGT, tơng tự giá thực tế vật t, hàng hoá tài tài sản cố định, dịch vụ mua vào cũng là tổng giá thanh toán bao gồm cả thuế GTGT đầu vào.
+Số thuế GTGT phải nộp
Nợ TK 511, 512 Nợ TK 515, 711
Có TK 3331 ( 33311, 33312) +Số thuế GTGT đã nộp kế toán ghi
Nợ TK 3331( 33311, 33312) Có TK liên quan( 111, 112, 311 )… +Phản ánh thuế GTGT đợc giảm trừ Nợ TK 3331 Nợ TK 111, 112 Có TK 711 1.8.4. Hệ thống sổ sách kế toán
Sổ kế toán là loại sổ sách dùng để ghi chép phản ánh các nhiệm vụ kinh té phát sinh trong từng thời kỳ kế toán và niên độ kế toán. Từ các sổ kế toán, kế toán sẽ lên báo cáo tài chính nhờ đó mà các nhà quản lý có cơ sở để đánh giá nhận xét tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp mình có hiệu quả hay không.
Sổ kế toán có hai loại:
+ Sổ kế toán tổng hợp: gồm sổ nhật ký,sổ cái, sổ kế toán chi tiết, sổ kế toán tổng hợp.
+ Sổ chi tiết: là sổ của phần kế toán chi tiết gồm các sổ, thẻ kế toán chi tiết. Căn cứ vào quy mô và điều kiện hoạt động của doanh nghiệp và vào các hình thức tổ chức của sổ kế toán, từng doanh nghiệp sẽ lựa chọn cho mình một hình thức tổ chức sổ kế toán cho phù hợp. Tổ chức sổ kế toán thực chất là việc kết hợp các loại sổ sách có kết cấu khác theo một trình tự hạch toán nhất định nhằm hệ thống hoá và tính toán các chỉ tiêu theo yêu cầu của từng doanh nghiệp. Theo quy định, các doanh nghiệp có thể lựa chọn áp dụng một trong các hình thức tổ chức sổ kế toán sau đây:
1.8.4.1.Hình thức nhật ký sổ cái
Theo hình thức này, các nhiệm vụ kinh tế phát sinh đợc phản ánh vào một quyển sổ gọi là sổ cái. Sổ này là sổ kế toán tổng hợp duy nhất, trong đó kết hợp phản ánh theo thời gian và theo hệ thống. Tất cả các tài khoản mà doanh nghiệp sử dụng đợc phản ánh cả hai bên nợ- có trên cùng một vài trang sổ. Căn cứ ghi vào sổ là chứng từ gốc hoặc bảng tổng hợp chứng từ gốc. Mỗi chứng từ ghi vào một dòng của sổ cái.
Chứng từ gốc Báo cáo tài chính
Nhật ký_ sổ cái Bảng tổng hơp chứng từ gốc
Bảng tổng hợp chi tiết Sổ(thẻ) hạch toán chi tiết Sổ quỹ
Ghi chú:
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu
1.8.4.2. Hình thức chứng từ ghi sổ
Hình thức này phù hợp với mọi loại hình đơn vị, tuy nhiên việc ghi chép bị trùng lặp nhiều nên việc báo cáo dễ bị chậm trễ nhất là trong điều kiện thủ công. Sổ sách trong hình thức này gồm :
Sổ cái: là sổ phân loại dùng để hạch toán tổng hợp. Mỗi tài khoản đợc phản ánh trên môt vài trang sổ cái. Theo kiểu ít cột hoặc nhiều cột
Sổ đăng ký chứng từ ghi số: là sổ ghi theo thời gian, phản ánh toàn bộ chứng từ ghi sổ đã lập trong tháng. Sổ này nhằm quản lý chặt chẽ chứng từ ghi sổ và kiểm tra đối chiếu số liệu với sổ cái. Mọi chứng từ ghi sổ sau khi lập xong đều phải đăng ký vào sổ này để lấy số liệu và ngày tháng. Số hiệu của chứng từ ghi sổ đợc đánh liên tục
từ đầu tháng đến cuối tháng. Ngày, tháng trên chứng từ ghi sổ tính theo ngày ghi “sổ đăng ký chứng từ ghi sổ”.
Bảng cân đối tài khoản: dùng để phản ánh tình hình tồn đầu kỳ, phát sinh trong kỳ và tình hình cuối kỳ của các loại tài sảnvà nguồn vốn với mục đích kiểm tra tính chính xác của việc ghi chép cũng nh cung cấp thông tin cần thiết cho quản lý.
Các sổ và các thẻ hạch toán chi tiết: dùng để phản ánh các đối tợng cần hạch toán chi tiết
Sơ đồ 05: Trình tự hạch toán theo hình thức chứng từ ghi sổ
Ghi chú:
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng
Quan hệ đối chiếu
1.8.4.3. Hình thức nhật ký chứng từ
Hình thức này thích hợp với doanh nghiệp lớn, số lợng nhiệm vụ nhiều và điều kiện kế toán thủ công, để chuyên môn hoá cán bộ kế toán. Tuy nhiên đòi hỏi trình độ, nhiêm vụ của cán bộ kế toán phải cao. Mặt khác, không phù hợp với việc kiểm tra bằng máy. Sổ sách trong hình thức này gồm có:
Sổ nhật ký chứng từ: nhật ký chứng từ đợc mở hàng tháng cho một hoặc một số tài khoản có nội dung giống nhau và có liên quan với nhau theo yêu cầu quản lý và lập các bảng tổng hợp cân đối. Nhật ký_chứng từđợc mở theo số phát sinh bên có của tài khoản đối chứng với bên nợ của tài khoản liên quan, kết hợp giữa ghi theo thời gian và theo hệ thống, giữa kế toán tổng hợp và kế toán phân tích.
Chứng từ gốc
Báo cáo tài chính Sổ cái Chứng từ ghi sổ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Số( thẻ) kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chứng tù gốc Bảng cân đối số phát sinh Bảng tổng hợp chi tiết Sổ quỹ
Sổ cái: mở cho từng tài khoản tổng hợp và cho cả năm, chi tiết cho từng tháng trong đó bao gồm số d đầu kỳ, số phát sinh trong kỳ, số d cuối kỳ. Sổ cái đợc ghi theo số phát sinh bên nợ của taì khoản đối ứng với bên có của các tài khoản liên quan, phát sinh bên có của từng tài khoản chỉ ghi tổng số trên cơ sở tổng hợp số liệu từ nhật ký chứng từ có liên quan.
Bảng kê: đơc sử dung cho một số đối tợng cần bổ sung chi tiết nh bảng kê ghi nợ TK 111, 112, bảng kê theo dõi hàng gửi bán, bảng kê theo chi phí phân xởng trên… cơ sở các số liệu ở bảng kê, cuối tháng ghi vào nhật ký chứng từ có liên quan.
Bảng phân bổ : sử dụng với những khoản chi phí phát sinh thờng xuyên có liên quan đến nhiều đối tợng cần phải phân bổ. Các chứng từ gốc trớc hết tập trung vào bảng phân bổ, cuối tháng da vào bảng phân bổ chuyển vào các bảng kê và nhât ký chứng từ liên quan.
Sổ chi tiết dùng: để theo dõi các đối tợng cần hạch toán chi tiết