* Nội dung khoản mục chi phí sản xuất chung
Trên thực tế, ngoài các loại chi phí về vật liệu, nhân công còn phải tiêu hao… một số yếu tố chi phí khác nh : tiền lơng nhân viên quản lý đội xây dựng; khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ đợc tính theo tỷ lệ quy định trên tiền lơng phải trả cho nhân viên quản lý đội (thuộc biên chế của DN); KHTSCĐ dùng cho hoạt động của đội và những chi phí khác có liên quan đến hoạt động của đội nh chi phí kiểm nghiệm, chi phí thuê mớn lán, trại, kho Đó là chi phí sản xuất chung. …
*Tài khoản sử dụng
Đối với công trình cải tạo điện Lăng Chủ tịch Hồ Chí Minh, để tập hợp chi phí sản xuất chung, kế toán sử dụng TK627 Chi phí sản xuất chung CT cải tạo hệ–
thống điện Lăng Chủ tịch Hồ Chí Minh . TK này đợc theo dõi chi tiết cho từng khoản mục sau:
+ TK627.1 – Chi phí nhân viên quản lý đội sản xuất + TK627.2 – Chi phí vật liệu + TK627.3 – Chi phí dụng cụ sản xuất + TK627.4 – Chi phí KH TSCĐ + TK627.7 – Chi phí thí nghiệm + TK627.8 – Chi phí bằng tiền khác *Chứng từ sử dụng
Để làm căn cứ cho việc tập hợp khoản mục chi phí sản xuất chung, các loại chứng từ sử dụng là bảng chấm công đối với nhân viên quản lý đội, các hóa đơn
mua hàng, bảng tổng hợp hóa đơn GTGT, các phiếu xuất kho, các bảng kê xuất dùng vật t, công cụ dụng cụ.
*Cụ thể đối với công trình cải tạo điện Lăng CT HCM khoản mục chi phí sản xuất chung đợc tập hợp nh sau:
- Chi phí nhân viên quản lý đội xây dựng TK627.1–
Hàng ngày nhân viên thống kê đội tiến hành chấm công cho từng nhân viên vào bảng chấm công. Cuối tháng gửi bảng chấm công về phòng kế toán.
Căn cứ bảng chấm công, kế toán công ty tính ra số tiền lơng của nhân viên quản lý đội. Lơng của bộ phận quản lý đội đợc tính theo công thức:
(T1 + T2) x n 26
Lt =
Trong đó : n :số ngày công trong tháng
T1 : lơng cấp bậc T1 =350.000 x hệ số lơng. T2 : lơng năng suất T2=T1 x k1 x k2 x k3
Hệ số lơng đợc quy định theo cấp bậc và thời gian làm việc. VD: nh CN bậc1 hệ số1.46, CN bậc hai 1.58 …
k1=0.4là hệ số kết quả sản xuất kinh doanh của công ty trong tháng
k2 là hệ số trách nhiệm do chức vụ của mỗi ngời trong công ty. Đối với giám đốc, bí th đảng uỷ : k2 =2
Phó giám đốc, kế toán trởng, chủ tịch công ty: k2 = 1.8 Trởng phòng đội trởng: k2= 1.6
Phó phòng, đội phó: k2= 1.4
k3 hệ số khối lợng và chất lợng hoàn thành công việc
VD:Hoàn thành tốt nhiệm vụ, khối lợng lớn, có hiệu quả k3=1.1 Có đủ khối lợngvà hoàn thành công việc ở mức khá k3=0.8
Hoàn thành xuất sắc nhiệm vụ khối lợng, công việc đạt hiệu quả cao đem lại lợi ích rõ rệt cho công ty k3=1.4
…
Lấy một VD cụ thể nh sau: Tính lơng tháng 10 cho ông Lê Văn Nghĩa đội tr- ởng đội 1 XN Điện I là:
T1=350.000 x 2.56=896.000 đ, n=26, k1=0.4, k2=1.6, k3=1.1. Do đó tiền lơng của ông Lê Văn Nghĩa là:
Lt = 26 x (896.000+896.000 x 0.4 x 1.6 x 1.1)/26=1.526.784(đ).
Tỷ lệ trích BHXH, BHYT, KPCĐ ở công ty là 25% trong đó 5% BHXH và 1% BHYT tính trừ vào lơng của công nhân viên còn 19% tính vào giá thành của sản phẩm xây lắp.Cụ thể:
BHXH:15% tiền lơng cơ bản. BHYT: 2% tiền lơng cơ bản. KPCĐ: 2% tiền lơng cơ bản (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
VD: Cũng với trờng hợp ông Lê Văn Nghĩa khoản khấu trừ theo lơng sẽ đợc tính nh sau:
+ BHXH: 896.000 x 5% = 44.800 + BHYT: 896.000 x 1% = 8.960
Sau đó căn cứ bảng chấm công của nhân viên dới công trình, kế toán lập bảng thanh toán lơng, từ các bảng thanh toán lơng kế toán lập bảng phân bổ tiền l- ơng và BHXH.Trên bảng phân bổ tiền lơng và BHXH phải ghi rõ đối tợng sử dụng (ghi Nợ TK). Số liệu trên bảng phân bổ này đợc sử dụng để vào sổ chi tiết TK627.1 và làm căn cứ ghi bảng kê số 4.
VD: Lơng tháng 12/2005 của nhân viên quản lý đội đợc thể hiện trên bảng thanh toán lơng (Biểu số 24) là 8.043.893 đồng; BHXH, BHYT, KPCĐ trích theo lơng là 570.101 đồng.
Căn cứ vào bảng thanh toán lơng kế toán tiền lơng lập bảng phân bổ tiền lơng và BHXH (Biểu số 25). Từ đó làm căn cứ ghi sổ chi tiết TK627.1 (Biểu số: 26)
theo định khoản:
Nợ TK627.1: 8.613.994 Có TK338: 570.101 Có TK334: 8.043.893
- Chi phí nguyên vật liệu TK627.2–
Chi phí vật liệu dùng cho sản xuất cũng bao gồm giá trị nguyên vật liệu xuất dùng cho toàn đội nh dầu mỡ để bôi trơn máy móc, các loại hóa chất, vật liệu khác.
Các loại vật liệu này khi tham gia vào quá trình sản xuất không làm tăng chất lợng xây lắp mà chỉ tạo điều kiện nâng cao năng suất máy móc (máy vi tính, máy in, máy photo ) phục vụ sản xuất chung.…
Nguyên vật liệu xuất dùng cho sản xuất chung cũng đợc tính toán, ghi chép, xác định đơn giá và trị giá nguyên vật liệu xuất kho giống nh ở mục kế toán tập hợp kế toán nguyên vật liệu trực tiếp.
Hàng ngày, kế toán tập hợp phiếu xuất kho, hoá đơn thanh toán vào các bảng kê. Trong tháng 12/2005, nguyên vật liệu phục vụ sản xuất chung chủ yếu đợc xuất kho, bảng kê tơng ứng là bảng kê xuất dùng nguyên vật liệu (biểu số 27) với tổng số tiền là 2.134.906 đ. Việc ghi chép tơng tự nh các khoản mục chi phí nghuyên vật liệu trực tiếp.
Cuối tháng, kế toán công ty căn cứ vào bảng kế phản ánh vào sổ chi tiết TK627.2 (biểu số 28).
Đối với ngiệp vụ này kế toán sẽ định khoản nh sau: Nợ TK627.2 :2.134.906
- Chi phí công cụ dụng cụ sản xuất - TK627.3
Chi phí dụng cụ ở công ty bao gồm chi phí mũ, áo, bảo hộ lao động phục… vụ cho công nhân và nhân viên của đội.
Đối với công trình cải tạo hệ thống diên Lăng Chủ tịch Hồ Chí Minh, toàn bộ công cụ dụng cụ sản xuất đợc xuất từ kho công ty, khoản mục này đợc theo dõi chi tiết là TK627.3- Chi phí CCDC cải tạo điện Lăng Chủ tịch Hồ Chí Minh.
Cũng tơng tự nh khoản mục chi phí vật liệu, cuối hàng tháng nhân viên thống kê đội xây lắp gửi bảng kê xuất dùng dụng cụ phục vụ cho hoạt động chung của đội về phòng kế toán. Với tháng 12 thì đó là bảng kê xuất dùng công cụ dụng cụ tháng 12/2005 (Biểu số 29). Kế toán tiến hành kiểm tra tính hợp pháp hợp lệ, tính chính xác của chứng từ và làm căn cứ ghi sổ chi tiết TK627.3 (Biểu số 30),
theo định khoản:
Nợ TK627.3: :1.285.355 Có TK153 : 1.285.355
- Chi phí khấu hao TSCĐ - TK627.4
Theo quy định, số khấu hao TSCĐ là máy móc thiết bị, vật kiến trúc và TSCĐ phục vụ sản xuất chung ở tổ đội. Để tập hợp chi phí KH TSCĐ trong tháng kế toán công ty sử dụng TK627.4- Chi phí KH TSCĐ.
Các TSCĐ nàu đợc theo dõi trên sổ TSCĐ. Sổ này theo dõi năm đa vào sử dụng, nớc sản xuất, nguồn hình thành, tổng khấu hao cho toan fbộ TSCĐ có tại DN, chi tiết cho từng loại TSCĐ theo phơng pháp khấu hao đờng thẳng. Mức khấu hao hàng tháng đợc tính nh sau:
Mức khấu hao nguyên giá tài sản cố định hàng tháng thời gian sử dụng x 12 tháng
Đối với mỗi tài sản cố định công ty sẽ đăng ký thời gian sử dụng với cục quản lý vốn của Nhà nớc, từ đó công ty xác định tỷ lệ khấu hao hàng năm của mỗi tài sản cố định. Dựa vào nguyên giá và tỷ lệ khấu hao hàng năm, trên cơ sở đó xác định mức khấu hao hàng tháng của tài sản cố định đó và tập hợp vào chi phí sản xuất cho các đối tợng
VD: Đối với công trình cải tạo hệ thống điện Lăng CT HCM, tổng số KH trong tháng là 1.772.025 đồng, trong đó máy vi tính và máy in đợc trích KH nh sau: Nguyên giá : 25,600,500 đồng 25,600,500 = 426,675 đồng 5 x 12 Số năm tính KH : 5 năm => Số tiền KH 1 tháng:
Việc tính toán và phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ cho từng công trình, hạng mục công trình trong tháng 12 đợc thực hiện trên bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ (Biểu số: 31) Kế toán công ty ghi sổ theo định khoản:
Nợ TK 627.4: 1.772.025 Có TK 214: 1.772.025
- Chi phí dịch vụ mua ngoài - TK 627.7
Chi phí dịch vụ mua ngoài phát sinh tại các tổ đội xây lắp gồm tiền điện, n- ớc, tiền điện thoại, cớc điện thoại, tiền pho to tài liệu phục vụ cho hoạt động… chung của đội. Để phản ánh khoản chi phí này kế toán sử dụng TK627.7. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Đối với công trình cải tạo Lăng Chủ tịch Hồ Chí Minh tài khoản này đợc theo dõi chi tiết là: TK627.7- Công trình cải tạo Lăng Chủ tịch Hồ Chí Minh
Các hóa đơn chứng từ đợc tập hợp hàng ngày vào bảng kê thanh toán HĐGTGT đối với các hóa đơn đã thanh toán và bảng kê tổng hợp HĐ GTGT đối với các hóa đơn cha thanh toán. Đối với tháng 12/2005, chi phí DV mua ngoài đã đợc thanh toán ngay bằng tiền mặt do đó bảng kê tơng ứng là bảng kê thanh toán hóa đơn GTGT.(Biểu số 33).
Cuối hàng tháng nhân viên thống kê đội gửi hoá đơn, bảng kê về việc thanh toán các chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho hoạt động chung của đội về phòng kế toán. Kế toán sau khi kiểm tra sẽ tiến hành ghi sổ chi tiêt TK627.7 (Biểu số 34)
theo định khoản:
Nợ TK627.7 : 382,591 Nợ TK133 : 38,259
Có TK111, : 420,850
Chi phí bằng tiền khác phát sinh tại các tổ đội xây lắp đợc ghi nhận là khoản chi phí tiến hành thí nghiệm, ngoài ra còn thêm các chi phí khác nh: tiền chi tiếp khách, chi phí đi lại phục vụ cho hoạt động chung của đội.…
Để phản ánh khoản chi phí này kế toán sử dụng TK627.8. Đối với công trình cải tạo điện Lăng Chủ tịch Hồ Chí Minh tài khoản này đợc theo dõi chi tiết là:TK627.8- Công trình cải tạo điện Lăng Chủ tịch Hồ Chí Minh
Tháng 12/2005, chi phí bằng tiền khác đợc ghi nhận là khoản chi phí thí nghiệm và tập hợp chi tiết trên bảng kê thanh toán hóa đơn GTGT, và đợc gửi về phòng kế toán vào cuối hàng
Kế toán kiểm tra tính chính xác hợp lý và hợp lệ của các hoá đơn chứng từ trên và ghi sổ chi tiết TK627.8 (Biểu số 35 ) theo định khoản:
Nợ TK627.8 : 972.851 Có TK111 :972.851
Sau khi đã nhận đợc toàn bộ các bảng kê các chứng từ cần thiết, bên cạnh việc vào các sổ chi tiết kế toán viên sẽ căn cứ vào các chứng từ gốc đó lập bảng kê số 4. Trên bảng kê số 4 đối với khoản mục chi phí sản xuất chung, tại dòng TK627 cột 152 ghi 2.134.906, cột 153 ghi 1.285.355, cột 214 ghi 1.772.025, cột 334 ghi 8.043.893, cột 338 ghi 570.101 và cột NKCT số 1 ghi 1.985.163. Toàn bộ các số liệu trên đợc sử dụng để vào sổ NKCT số 7, việc ghi chép cũng tơng tự nh bảng kê số 4.
Từ NKCT số 7, kế toán vào sổ cái TK627(Biểu số 36) Việc vào sổ cái cũng tơng tự nh vào sổ cái TK621,622, 623.
2.2.7.Tổng hợp chi phí sản xuất cuối kỳ.
Việc tổng hợp CPSX thông thờng đợc tiến hành vào cuối mỗi quý. Từ các sổ chi tiết, chứng từ xây lắp của công trình, hạng mục công trình, kế toán tiến hành
tổng hợp chi phí xây lắp phát sinh trong kỳ theo từng khoản mục làm cơ sở lập bảng tổng hợp chi phí xây lắp trong quý. Kế toán tiến hành tính toán, tập hợp chi phí xây lắp và kết chuyển vào TK154 để tính giá thành thực tế của từng công trình.
Để tổng hợp CPSX cuối kì, kế toán sử dụng TK154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. Tài khoản này đợc theo dõi riêng cho từng công trình, hạng mục công trình. Đối với công trình cải tạo hệ thống điện Lăng CT HCM kế toán sử dụng TK154-Chi phí sxkd dở dang-Cải tạo điện Lăng CT HCM.
Cụ thể trình tự tập hợp chi phí sản xuất đợc tiến hành nh sau: - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Nợ TK154 373.544.570 Có TK621 373.544.570 - Chi phí nhân công trực tiếp
Nợ 154: 76.428.669 Có 622: 76.428.669 - Chi phí sử dụng máy
Nợ 154: 2.205.761.651 Có 623: 2.205.761.651
- Chi phí sản xuất chung
Nợ 154: 48.514.833 Có 627: 48.514.833
Cuối quý kế toán lập bảng tổng hợp chi phí sản xuất của từng công trình (Biểu số:37 ) để làm cơ sở tính giá thành công trình, hạng mục công trình đó. Các số liệu này cũng đợc thể hiện trên sổ chi tiết TK154 (Biểu số:38)
Song song với quá trình hạch toán chi tiết, kế toán hạch toán tổng hợp từ các chứng từ gốc vào bảng kê số 4 (Biểu số 39), và từ bảng kê số 4 làm căn cứ ghi sổ NKCT số 7 (Biểu số 40, 41)
Số liệu từ NKCT số 7 làm căn cứ để ghi sổ cái TK154 (Biểu số 42)