nhập quỹ hay không?
2.2. Thực hiện thủ tục phân tích
Theo CMKT Việt Nam số 520, Quy tình phân tích, thì “ thủ tục phân tích là việc phân tích các số liệu, thông tin, các tỷ suất quan trọng, qua đó tìm ra những xu hướng, biến động và tìm ra những mối quan hệ có mâu thuẫn với các thông tin có liê quan khác hoặc có sự chênh lệch lớn so với giá trị đã dự kiên.” Đây là một thủ tục kiểm toán được đánh giá cao vì cách thức thực hiện đơn giản, ít tốn kém thời gian và chi phí nhưng mang lại hiệu quả cao, giúp KTV xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán khác. Từ kết quả của việc thực hiện thủ tục phân tích, KTV sẽ quyết định thu hẹp hay mở rộng thủ tục kiểm tra chi tiết.
Thủ tục phân tích gồm phân tích xu hướng và phân tích tỷ suất.
*Phân tích xu hướng
- So sánh tổng doanh thu, doanh thu từng loại hàng hóa, dịch vụ năm nay với năm trước, so sánh doanh thu giữa các tháng để đánh giá xu hướng biến động của doanh thu có hợp lý hay không? Nếu có biến động bất thường, KTV cần tập trung tìm hiểu rõ nguyên nhân biến động.
- So sánh số dư khoản phải thu khách hàng kỳ này với kỳ trước để đánh giá xu hướng biến động của khoản phải thu khách hàng nhưng cần kết hợp với sự biến động của khoản mục doanh thu để đưa ra kết luận.
Ví dụ: Khi phân tích khoản phải thu khách hàng, KTV nhận thấy khoản phải thu giảm, như vậy có thể tình hình kinh doanh của DN năm nay không tốt dẫn đến doanh thu cũng giảm. Kết hợp với kết quả phân tích doanh thu, nếu doanh thu cũng giảm thì sự biến động là hợp lý. Nhưng nếu ngược lại, doanh thu tăng thì KTV cần xem xét vấn đề này.
- KTV có thể so sánh HTK năm nay với năm trước và liên hệ với sự biến động của doanh thu bán hàng.
- So sánh các khoản giảm trừ doanh thu năm nay với năm trước.
*Phân tích tỷ suất
Thực hiện phân tích tỷ suất khi kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền, KTV có thể sử dụng các tỷ suất sau:
+ Tỷ lệ lãi gộp + Vòng quay HTK
+ Tỷ lệ doanh thu các tháng so với tổng doanh thu + Tỷ lệ các khoản giảm trừ doanh thu so với doanh thu + Tỷ lệ chi phí dự phòng so với doanh thu bán hciuj + Vòng quay các khoản phải thu
+ Tỷ lệ khoản phải thu khách hàng trên tài sản lưu động
+ Tỷ lệ dự phòng phải thu khó đòi so với khoản phải thu khách hàng
Việc thực hiện so sánh các tỷ suất này qua các năm, so sánh với số liệu chung của ngành và với các DN trong cùng ngành có cùng quy mô hoạt động sẽ giúp KTV có được những đánh giá chính xác nhất về hoạt động bán hàng – thu tiền của DN.
2.3. Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết
Bảng 06: Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ bán hàng
Mục tiêu Thủ tục kiểm tra chi tiết
Hiện hữu KTV chọn một số nghiệp vụ và thực hiện kết hợp kiểm tra tài liệu, đối chiếu với kiểm tra thực tế. Hướng đối chiếu từ sổ sách đến chứng từ. Cụ thể: