Với dây chuyền sản xuất liên tục, ở công ty thép Việt-Hàn không có sản phẩm dở dang đầu kỳ và sản phẩm dở dang cuối kỳ. Trường hợp xảy ra sự cố hoặc gián đoạn trong dây chuyền, sản phẩm đang sản xuất dở dang trên dây chuyền đều hỏng và trở thành phế liệu. Lượng phế liệu này sẽ được nhập kho (TK 1526).
Giá trị phế liệu thu hồi nhập kho = giá bán phế bình quân trong kỳ * (số lượng phế tồn kho cuối kỳ + số lượng phế tiêu thụ trong kỳ ) – giá trị phế liệu tồn kho đầu kỳ
Giá trị phế liệu nhập kho sẽ được trừ vào tổng chi phí sản xuất trong kỳ để tính ra tổng giá thành thực tế của sản phẩm sản xuất ra trong kỳ. Như vậy đối tượng hạch toán chi phí sản xuất là toàn bộ quá trình sản xuất. Đối tượng tính giá thành là từng loại sản phẩm hoàn thành trong kỳ gồm thép cuộn, thép cây SD 30, thép cây SD 40. Các khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm bao gồm:
- Chi phí nhân công trực tiếp
- Chi phí sản xuất chung
2.3.1.1. Chi phí NVL trực tiếp:
Tài khoản sử dụng: TK 621-Chi phí NVL trực tiếp. TK này được mở chi tiết cho từng loại phôi dùng để sản xuất các loại thép khác nhau.
Chi phí NVL trực tiếp là toàn bộ chi phí về vật liệu chính. Vật liệu chính được dùng trực tiếp để chế tạo các loại sản phẩm thép đó là phôi thép. Chi phí vật liệu chính được tính cho từng loại sản phẩm do phôi thép dùng để sản xuất các loại sản phẩm khác nhau thì khác nhau. Khi xuất phôi để sản xuất thép, nhân viên thống kê vật tư của phòng sản xuất lập phiếu xuất vật tư (xuất phôi) căn cứ trên bảng kê xuất kho của thủ kho. Thủ kho ghi thẻ kho theo dõi số lượng phôi nhập-xuất-tồn. Cuối tháng, kế toán căn cứ vào các chứng từ nhập, xuất phôi để cập nhật dữ liệu vào sổ chi tiết của từng loại phôi trên máy vi tính, máy tính xử lý dữ liệu tính ra giá thực tế từng loại phôi xuất dùng để sản xuất từng loại sản phẩm theo phương pháp giá bình quân gia quyền. Giá thực tế từng loại phôi xuất dùng chính là chi phí NVL trực tiếp để chế tạo từng loại sản phẩm. Kết quả của quá trình xử lý sẽ tự động nhập vào phiếu hạch toán (Chứng từ ghi sổ), các sổ chi tiết TK 621, sổ cái TK 621, bảng cân đối số phát sinh; đồng thời bổ sung thêm phần giá trị phôi xuất trên sổ chi tiết của từng loại phôi. Kế toán dựa vào những số liệu trên các sổ chi tiết chi phí NVL trực để lập ra bảng tổng hợp chi phí phôi xuất dùng cho sản xuất (lập trên Excel).
2.3.1.2. Chi phí nhân công trực tiếp:
Tài khoản sử dụng TK 622-Chi phí nhân công trực tiếp.
Chi phí nhân công trực tiếp gồm tiền lương, phụ cấp lương và các khoản trích theo lương (Bảo hiểm xã hội(BHXH) , bảo hiểm y tế(BHYT)) của công nhân tham gia trực tiếp sản xuất. Do cả 3 loại sản phẩm của công ty đều được sản xuất trên cùng một dây chuyền nên không thể tách riêng được chi phí nhân công trực tiếp
của từng loại sản phẩm. Toàn bộ chi phí nhân công trực tiếp được tập hợp trên TK 622. Các chứng từ được sử dụng để tập hợp chi phí nhân công trực tiếp gồm: bảng chấm công, bảng chấm công làm thêm giờ, giấy chứng nhận nghỉ ốm hưởng BHXH, bảng kê trích nộp các khoản theo lương, bảng thanh toán tiền lương. Căn cứ vào bảng chấm công, bảng chấm công làm thêm giờ, giấy chứng nhận nghỉ ốm hưởng BHXH kế toán tính ra tiền lương phải trả và các khoản trích nộp theo lương của công nhân trực tiếp sản xuất. Rồi nhập số liệu này vào máy tính, số liệu sẽ được tự động cập nhật vào phiếu hạch toán, sổ chi tiết chi phí nhân công trực tiếp, sổ cái TK 622 và bảng cân đối số phát sinh. Từ các sổ chi tiết về chi phí nhân công trực tiếp kế toán lập bảng tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp.(lập trên Excel)
2.3.1.3. Chi phí sản xuất chung:
TK sử dụng TK 627-Chi phí sản xuất chung, TK này được chi tiết theo từng loại chi phí, đối với chi phí vật liệu và chi phí công cụ dụng cụ xuất dùng cho sản xuất lại được chi tiết theo từng loại vật tư xuất dùng cho sản xuất.
Chi phí sản xuất chung là những chi phí cần thiết còn lại để sản xuất sản phẩm sau chi phí NVL trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp, là những chi phí phát sinh trong phạm vi phân xưởng sản xuất của công ty. Các chứng từ được sử dụng làm căn cứ để tính chi phí sản xuất chung gồm: hóa đơn mua hàng giá trị gia tăng, phiếu nhập, phiếu xuất vật tư, bảng kê xuất vật tư, bảng chấm công, bảng chấm công làm thêm giờ, bảng kê trích nộp các khoản theo lương, chi tiết tăng-giảm- khấu hao TSCĐ, tổng hợp khấu hao TSCĐ, hóa đơn điện, nước,điện thoại, hóa đơn giá trị gia tăng của các dịch vụ khác. Số liệu từ các chứng từ gốc được cập nhật vào máy tính để xử lý, các số liệu sau khi được xử lý sẽ tự động nhập vào các phiếu hạch toán, sổ chi tiết chi phí sản xuất chung, sổ cái TK 627, bảng cân đối số phát sinh. Kế toán căn cứ vào số liệu trên các sổ chi tiết chi phí sản xuất chung để lập bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung (lập trên Excel).
Tài khoản sử dụng: TK 154-Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
Các chi phí sản xuất kể trên sau khi được tính toán và tập hợp, máy tính sẽ tự động kết chuyển sang TK 154 để tính giá thành sản phẩm. Căn cứ vào giá trị phế liệu thu hồi để ghi giảm tổng giá thành sản xuất. Cuối kỳ kế toán nhập vào tổng khối lượng các loại sản phẩm và khối lượng của từng loại sản phẩm được sản xuất ra trong kỳ, máy tính sẽ tự động phân bổ chi phí nhân công trực tiếp, các loại chi phí sản xuất chung và giá trị phế liệu thu hồi cho từng loại sản phẩm theo tiêu thức khối lượng sản phẩm sản xuất và lập thẻ tính giá thành cho từng loại sản phẩm.
Công thức phân bổ chi phí nhân công trực tiếp và các chi phí sản xuất chung:
Chi phí nhân công trực tiếp phân bổ cho từng loại sản phẩm
=
Tổng chi phí nhân công trực tiếp
*
Khối lượng sản xuất của từng loại sản phẩm
Tổng khối lượng sản xuất của các loại sản phẩm
Chi phí sản xuất chung phân bổ cho từng loại sản phẩm = Tổng chi phí sản xuất chung * Khối lượng sản xuất của từng loại sản phẩm
Tổng khối lượng sản xuất của các loại sản phẩm
Giá trị phế liệu thu hồi phân bổ cho từng loại vật liệu
= Tổng giá trị phế liệu thu hồi
* Khối lượng sản xuất của từng loại sản phẩm
Tổng khối lượng sản xuất của các loại sản
phẩm
Từ những trình bày trên đây có thể khái quát quy trình tổ chức hạch toán chi phí sản xuất tại công ty thép VSC-POSCO theo sơ đồ dưới đây:
Sơ đồ 2.3.: Quy trình tổ chức hạch toán chi phí sản xuất.
Chứng từ gốc, bảng tổng hợp Thẻ tính giá thành
Chứng từ giảm chi phí Sổ chi tiết
TK 154
Sổ chi tiết các TK chi phí 621, 622, 627 Sổ cái TK 154, 621, 622, 627
Chứng từ ghi sổ (Phiếu hạch toán) Bảng cân đối số phát sinh
Bảng tổng hợp chi phí theo yếu tố Báo cáo kế toán
Nhập cuối tháng Kiểm tra, đối chiếu
2.3.1.5. Tính giá thành sản phẩm:
Đối tượng tính giá thành là từng loại sản phẩm hoàn thành trong kỳ gồm thép cuộn, thép cây SD30, thép cây SD40.
Kỳ tính giá thành: Tính theo tháng.
Giá thành sản phẩm (của từng loại sản phẩm) bằng tổng hợp chi phí sản xuất để sản xuất ra từng loại sản phẩm trừ đi giá trị phế liệu thu hồi phân bổ cho loại sản phẩm đó
Giá thành đơn vị của từng loại sản phẩm = Giá thành sản phẩm của từng loại sản phẩm/ số lượng sản phẩm tương ứng sản xuất ra.