kỳ:
2.1.Đặc điểm kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ:
Phơng pháp kiểm kê định kỳ là phơng pháp không theo dõi, phản ánh thờng xuyên liên tục tình hình nhập, xuất NVL trên các tài khoản mà chỉ theo dõi phản ánh giá trị hàng tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ căn cứ vào số lợng kiểm kê hàng tồn kho. Việc xác định giá trị NVL xuất dùng trên tài khoản kế toán tổng hợp không căn cứ vào chứng từ xuất kho mà lại căn cứ vào giá trị thực tế NVL tồn đầu kỳ, nhập trong kỳ và kết quả kiểm kê cuối kỳ. Bởi vậy, trên tài khoản tổng hợp không thể hiện rõ giá trị NVL xuất dùng (xuất bán) cho từng đối tợng, nhu cầu khác nhau: sản xuất hay phục vụ quản lý, sản xuất sản phẩm, bán hàng hay quản lý doanh nghiệp...
Thừa phát hiện khi kiểm kê Nhận cấp phát, tặng thởng,
góp vốn liên doanh
Đánh giá giảm
TK 412 Thiếu phát hiện qua kiểm kê
TK 1381,642 Xuất thuê ngoài gia công
chế biến
TK 154 Xuất góp vốn liên doanh
Đánh giá tăng TK 412
Nhận lại vốn góp liên doanh TK 128,222 TK 642,3381 TK 621 TK 152 TK 111,112,331,141,331 Xuất để chế tạo sản phẩm Tăng do mua ngoài
( Tổng giá thanh toán )
TK 627,641,642 TK 151,411,222
Xuất cho nhu cầu khác ở phân xởng, xuất phục vụ bán hàng, quản lý, XDCB
NVL tăng do các nguyên nhân khác
Phơng pháp kiểm kê định kỳ thờng đợc áp dụng trong các doanh nghiệp sản xuất có quy mô nhỏ, chỉ tiến hành một loại hoạt động hoặc ở các doanh nghiệp thơng mại kinh doanh các mặt hàng có gía trị thấp, mặt hàng nhiều. Độ chính xác của phơng pháp pháp này không cao mặc dù tiết kiệm đợc công sức ghi chép và nó chỉ thích hợp với các doanh nghiệp kinh doanh những chủng loại hàng hoá vật t khác nhau: giá trị thấp, th- ờng xuyên xuất dùng, xuất bán.
2.2.Tài khoản sử dụng:
Để kế toán tổng hợp NVL theo phơng pháp kiểm kê định kỳ, kế toán sử dụng các tài khoản:
-Tài khoản 611: Mua hàng.
Dùng để theo dõi tình hình thu mua tăng, giảm NVL...theo giá thực tế (giá mua và chi phí thu mua).
Bên Nợ: phản ánh giá trị thực tế NVL, hàng hoá...tồn kho đầu kỳ và tăng thêm trong kỳ.
Bên Có: phản ánh giá trị thực tế NVL, hàng hoá...xuất dùng, xuất bán, thiếu hụt...trong kỳ và tồn kho cuối kỳ.
Tài khoản 611 cuối kỳ không có số d và đợc chi tiết thành hai tài khoản khác nhau:
+TK 6111: Mua nguyên vật liệu.
+TK 6112: Mua hàng hoá.
-TK 152: Nguyên vật liệu.
Dùng để phản ánh giá trị thực tế NVL tồn kho, chi tiết theo từng loại.
Bên Nợ: giá thực tế NVL tồn kho cuối kỳ.
Bên Có: kết chuyển giá thực tế NVL tồn kho cuối kỳ. D Nợ: giá thực tế NVL tồn kho.
Dùng để phản ánh giá trị hàng mua (đã thuộc sở hữu của đơn vị) nhng đang đi đờng hay gửi tại kho ngời bán, chi tiết theo từng loại, từng ngời bán.
Bên Nợ: giá thực tế hàng đang đi đờng cuối kỳ.
Bên Có: Kết chuyển giá thực tế hàng đang đi đờng đầu kỳ. D Nợ: Giá thực tế hàng đang đi đờng.
Ngoài ra, kế toán tổng hợp NVL theo phơng pháp này cũng sủ dụng một số tài khoản liên quan khác nh: TK 111, 112, 141, 331,...
2.3.Phơng pháp hạch toán:
-Đầu kỳ, kết chuyển giá trị hàng tồn kho theo từng loại: Nợ TK 611 (6111).
Có TK 152: nguyên vật liệu tồn kho.
Có TK 151: hàng đi đờng (vật liệu đi đờng).
-Trong kỳ, căn cứ vào các hoá đơn mua hàng (với các doanh nghiệp tính thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ):
Nợ TK 611 (6111): giá thực tế NVL thu mua. Nợ TK 133 (1331): thuế VAT đợc khấu trừ.
Có TK 111, 112, 331,...: tổng giá thanh toán. -Các nghiệp vụ làm tăng NVL trong kỳ:
Nợ TK 611 (6111).
Có TK 411: nhận vốn liên doanh, vốn cấp phát, tặng thởng. Có TK 311, 336, 338: tăng do đi vay.
Có TK 128: nhận lại vốn góp liên doanh ngắn hạn. Có TK 222: nhận lại vốn góp liên doanh dài hạn.
-Số giảm giá hàng mua và hàng mua trả lại trong kỳ (với các doanh nghiệp tính thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ (nếu có)):
Nợ TK 331, 111, 112,...: Số giảm giá hàng mua, hàng mua trả lại (tổng số).
Có TK 133 (1331): Thuế VAT không đợc khấu trừ tơng ứng. Có TK 611: Trị giá thực tế hàng mua trả lại, giảm giá hàng mua.
- Số chiết khấu thanh toán đợc hởng khi mua hàng đợc ghi tăng Thu nhập hoạt động tài chính:
Nợ TK 331, 111, 112, 1388,... Có TK 711.
- Cuối kỳ, căn cứ kết quả kiểm kê NVL, kế toán xác định giá thực tế xuất dùng trong kỳ nh sau:
Giá thực tế NVL xuất dùng = Giá thực tế NVL tồn đầu kỳ + Giá thực tế mua vào trong kỳ - Giá thực tế NVL tồn cuối kỳ
- Cuối kỳ, xác định giá trị NVL tồn kho và biên bản xử lý số mất mát, thiếu hụt, kế toán ghi:
Nợ TK 152: Nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ. Nợ TK 151: Hàng đi đờng cuối kỳ.
Có TK 611 (6111): Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ.
- Giá trị NVL tính vào chi phí sản xuất đợc xác định bằng cách lấy tổng số phát sinh bên Nợ TK 6111 trừ đi số phát sinh bên Có (bao gồm số tồn cuối kỳ, số trả lại, số giảm giá hàng mua...) rồi phân bổ cho các đối t- ợng sử dụng (dựa vào mục đích sử dụng hoặc tỷ lệ định mức...).
Nợ TK 621, 627, 641, 642. Có TK 611 (6111).
- Với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp, đối với vật liệu mua ngoài giá thực tế gồm cả thuế VAT đầu vào, do vậy ghi:
Nợ TK 611 (6111): Giá thực tế vật liệu mua ngoài.
Có TK 331, 111, 112: Tổng giá thanh toán (bao gồm cả thuế VAT và thuế nhập khẩu).
- Các khoản giảm giá hàng mua và hàng mua trả lại (nếu có): Nợ TK 331, 111, 112...
Có TK 611 (6111).
Các nghiệp vụ khác phát sinh ở thời điểm đầu kỳ, trong kỳ, cuối kỳ hạch toán tơng tự nh trờng hợp doanh nghiệp áp dụng phơng pháp khấu trừ để tính thuế GTGT.
Theo phơng pháp kiểm kê định kỳ, khi xuất NVL cho các mục đích thì kế toán không phản ánh theo từng chứng từ mà cuối kỳ mới xác định giá trị của chúng trên cơ sở kết quả kiểm kê hàng tồn kho.
Sơ đồ 6: Sơ đồ hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp kiểm kê định kỳ (tính thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp):
Sơ đồ 7:Sơ đồ hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp kiểm kê định kỳ (tính thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ):
TK 611 TK 151,152 TK 151, 152 Giá trị NVL tồn cuối kỳ Giá trị NVL tồn đầu kỳ cha sử dụng xx TK 111,112,331 TK 111,112,331,411
Giảm giá hàng mua đợc hởng và giá trị hàng
trả lại Giá trị NVL mua vào
trong kỳ (tổng giá thanh toán) TK 621,627 Giá thực tế NVL xuất dùng TK 611 TK 151,152 TK 151,152 xx Giá trị NVL tồn đầu kỳ cha sử dụng Giá trị NVL tồn cuối kỳ TK 111,112,331 TK 111,112,331
Giá trị NVL mua vào trong kỳ Giảm giá đợc hởng và giá trị hàng trả lại TK 1331 Thuế VAT đợc khấu trừ TK 621,627,641,642 TK 411 Giá trị thực tế NVL xuất dùng Nhận cấp phát, tặng thởng, góp vốn liên doanh
TK 331,336,338
Vay các cá nhân, đơn vị và đối tợng khác
TK 412 TK 412
Đánh giá giảm NVL Đánh giá tăng NVL
3.Chứng từ, sổ sách sử dụng trong hạch toán kế toán nguyên vật liệu:
Theo chế độ kế toán hiện hành của Bộ tài chính ban hành ở nớc ta hiện tồn tại 4 hình thức sổ kế toán là: Nhật ký chứng từ.
Nhật ký- Sổ cái. Nhật ký chung. Chứng từ ghi sổ.
Hình thức kế toán Nhật ký chứng từ gồm các loại sổ kế toán chủ yếu sau:+Nhật ký chứng từ số 5.
+Bảng kê số 3. +Sổ cái.
+Sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết.
Hình thức kế toán Nhật ký- Sổ cái gồm các loại sổ kế toán chủ yếu sau:+Nhật ký- Sổ cái.
+Các sổ, thẻ kế toán chi tiết.
Hình thức kế toán Nhật ký chung gồm các loại sổ kế toán chủ yếu sau:+Sổ nhật ký chung.
+Sổ cái các tài khoản 152:Nguyên vật liệu, tài khoản 331:
Thanh toán với ngời bán.
+Các sổ, thẻ kế toán chi tiết nh: sổ chi tiết nguyên vật liệu, thẻ kho, sổ chi tiết thanh toán với ngời bán.
Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ gồm các loại sổ kế toán chủ yếu nh:+Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ.
+Sổ cái.