2.3.1. Kế toán vốn bằng tiền * Khái niệm
Tiền của doanh nghiệp là tài sản tồn tại trực tiếp dưới hình thái giá trị bao gồm tiền mặt tại quỹ, tiền gửi tại ngân hàng và các khoản tiền đang chuyển.
* Nguyên tắc hạch toán vốn bằng tiền
Công ty thực hiện nguyên tắc tiền tệ thống nhất, mọi nghiệp vụ phát sinh đều được kế toán sử dụng một đơn vị tiền tệ thống nhất là đồng Việt Nam để phản ánh.
Nguyên tắc cập nhập: Kế toán phản ánh kịp thời, chính xác số tiền hiện có và tình hình thu chi của doanh nghiệp.
Kế toán vốn bằng tiền
Tại Công ty hiện có hai bộ phận theo dõi vốn bằng tiền:
a. Bộ phận kế toán ngân hàng và thanh toán: Bộ phận này theo dõi tất cả các nghiệp vụ kế toán ngân hàng trên sổ chi tiết tiền gửi, mở chi tiết theo các khoản thu, khoản chi và các khoản thanh toán với nhà cung cấp.
* Chứng từ sử dụng: giấy báo nợ, giấy báo có, bảng sao kê của ngân hàng kèm theo các chứng từ gốc (Ủy nhiệm thu, ủy nhiệm chi, Séc chuyển khoản, séc bảo chi...
* Tài khoản sử dụng: tài khoản 112 – tiền gửi ngân hàng * Sổ sách kế toán:
- Sổ kế toán chi tiết: sổ tiền gửi ngân hàng - Sổ tổng hợp: sổ nhật ký chung, sổ cái TK 112
Sơ đồ 2.3: Sơ đồ trình tự ghi sổ tiền ngân hàng
Ghi chú:
Ghi hàng ngày
Ghi cuối tháng, hoặc định kỳ Quan hệ đối chiếu, kiểm tra
Diễn giải :
Đối với nghiệp vụ ngân hàng: Hàng ngày kế toán căn cứ vào chứng từ gốc là giấy báo nợ, giấy báo có của ngân hàng hay sổ phụ của ngân hàng, ủy nhiệm chi,...để ghi vào nhật ký chung và sổ chi tiết TK 112, sổ tổng hợp chi tiết TK 112 để theo dõi tình hình giao dịch với từng ngân hàng. Căn cứ vào nhật ký chung kế toán vào sổ cái TK 112
Đối với nghiệp vụ thanh toán: Với khoản trả trước cho người bán được hạch toán căn cứ vào phiếu chi, chứng từ ngân hàng và hợp đồng kinh tế, với khoản phải trả người bán kế toán dựa theo hợp đồng, phiếu nhập kho và ghi nhận theo hóa đơn mua hàng. Hàng ngày kế toán sẽ ghi vào nhật ký chung và sổ chi tiết TK 331, sổ tổng hợp chi tiết TK 331 từ nhật ký chung vào sổ cái TK331.
Cuối tháng, cuối quý, cuối năm kế toán cộng số liệu trên sổ cái TK 112, TK 331 sau đó kiểm tra tính khớp đúng giữa sổ cái và bảng tổng hợp chi
- Lệnh chuyển có. - Phiếu chuyển khoản. - Giây báo nợ (có). - Ủy nhiệm chi.
Sổ cái TK112
Báo cáo tài chính Bảng cân đối số phát sinh Sổ chi tiết TGNH Sổ quỹ Nhật ký chung Bảng tổng hợp TK112
tiết TK112, TK 331. Sổ cái là căn cứ để lập bảng cân đối số phát sinh rồi lập báo cáo tài chính.
* Một số nghiệp vụ phát sinh:
Sơ đồ 2.4: Sơ đồ tài khoản 112- tiền ngân hàng
TK 111 TK 112 TK 111 Nộp tiền gửi ngân hàng Rút tiền gửi nhập
bằng tiền mặt quỹ tiền mặt TK131,136,138
Thu hồi các khoản phải thu TK 141, 144, 244 qua ngân hàng Chi các khoản tạm ứng
TK141,144,244 Ký cược, ký quỹ bằng tiền gửi
Thu hồi các khoản tạm ứng TK 121,128,221,222... ký cược, ký quỹ qua ngân hàng
TK 121, 128,221,… Chi các khoản đầu tư Thu hồi các khoản đầu tư bằng tiền gửi
TK 511,515,711 TK 152,153,156, Doanh thu bán hàng, DT khác Mua hàng hóa, CCDC
Doanh thu hoạt động tài chính bằng tiền gửi
TK 621,627,642 TK 338,334 Các khoản chi phí từ hoạt động
Nhận tiền ký quỹ, ký cược sản xuất kinh doanh
bằng tiền gửi TK311,315, 331 TK 411,441 Thanh toán các khoản phải trả
Nhận vốn được cấp, góp
bằng tiền gửi TK 338,334 Hoàn trả các khoản nhận ký
cược, ký quỹ
b, Bộ phận kế tóan tiền mặt tại quỹ: Tiền mặt tại quỹ là tiền Việt Nam Đồng, để phục vụ nhu cầu chi tiêu hàng ngày cho hoạt động sản xuất kinh doanh tại Công ty.
* Chứng từ sử dụng: phiếu thu (mẫu số 01-TT), phiếu chi (mẫu số 02- TT), biên lai thu tiền (Mẫu số 06-TT/BB), bảng kiểm kê quỹ (Mẫu số 08a-TT/BB), bảng kê chi tiền (Mẫu số 09-TT/BB)
* Tài khoản sử dụng: tài khoản 111 – tiền mặt
* Sổ sách kế toán:
- Sổ kế toán chi tiết: sổ quỹ tiền mặt
- Sổ tổng hợp: sổ nhật ký chung, sổ cái TK 111, sổ nhật ký thu tiền, sổ nhật ký chi tiền
Sơ đồ 2.5: Sơ đồ ghi sổ kế toán tiền mặt tại quỹ
Căn cứ ghi sổ kế toán:
Hàng ngày kế toán căn cứ vào phiếu thu, phiếu chi tiền mặt để vào sổ chi tiết TK111 (sổ quỹ tiền mặt) và sổ nhật ký chung, nhật ký thu tiền, nhật ký chi tiền từ đó vào sổ cái TK111.
Cuối tháng, cuối quý, cuối năm kế toán cộng sổ cái sau đó đối chiếu với sổ quỹ tiền mặt. Căn cứ vào sổ cái lập bảng cân đối số phát sinh và lâp báo cáo tài chính.
Quy trình luân chuyển của phiếu thu:
Người có nhu cầu nộp tiền (đề nghị nộp tiền) → Kế toán tiền mặt (lập phiếu thu) → Kế toán trưởng (ký phiếu thu) → Thủ quỹ (thu tiền, ghi nhập quỹ và ký nhận cùng người nộp) → Kế toán tiền mặt (ghi sổ) → Kế toán tiền mặt bảo quản và lưu chứng từ. Chứng từ gốc Nhật ký chung, Nhật ký đặc biệt Sổ cái TK 111 Sổ quỹ tiền mặt Bảng cân đối số phát sinh Báo cáo tài chính
Quy trình luân chuyển của phiếu chi:
Người có nhu cầu tiền(đề nghị chi tiền thông qua đơn đề nghị chi) → Giám đốc, kế toán trưởng(duyệt lệnh chi) → Kế toán tiền mặt (viết phiếu chi) → Kế toán trưởng (ký phiếu chi) → Thủ quỹ (chi tiền) → Kế toán tiền mặt (ghi sổ) → Kế toán tiền mặt bảo quản và lưu chứng từ.
* Một số nghiệp vụ phát sinh:
Sơ đồ 2.6: Sơ đồ tài khoản 111- tiền mặt
TK 112 TK 111 TK 112 Rút tiền gửi ngân hàng Nộp tiền mặt vào tài khoản Nhập quỹ TM ngân hàng
TK131,136,138
Thu hồi các khoản phải thu TK 141, 144, 244
Chi các khoản tạm ứng TK141,144,244 Ký cược, ký quỹ
Thu hồi các khoản tạm ứng TK 121,128,221,222...
Ký cược, ký quỹ TK 121, 128,221,… Chi các khoản đầu tư
Thu hồi các khoản đầu tư
TK 511,515,711 TK 152,153,156, Doanh thu bán hàng, DT khác Mua hàng hóa, CCDC
Doanh thu hoạt động tài chính
TK 621,627,642 TK 338,334 Các khoản chi phí từ hoạt động
Nhận tiền ký quỹ, ký cược sản xuất kinh doanh
TK311,315, 331 TK 411,441 Thanh toán các khoản phải trả
Nhận vốn được cấp, góp
bằng tiền mặt TK 338,334
Hoàn trả các khoản nhận ký
2.3.2. Kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương * Khái niệm tiền lương
Tiền lương là số tiền thù lao mà doanh nghiệp trả cho người lao động theo số lượng và chất lượng lao động mà họ đóng góp cho doanh nghiệp nhằm bảo đảm cho người lao động đủ để tái sản xuất, nâng cao, bồi dưỡng sức lao động.
* Các hình thức trả lương của Công ty
- Hình thức trả lương theo thời gian: Được áp dụng cho cán bộ gián tiếp làm việc trên Công ty và đối với công nhân viên quản lý tại xưởng. Thực hiện chấm công vào bảng chấm công. Đến cuối tháng dựa trên hợp đồng khoán và bảng chấm công kế toán lập bảng thanh toán tiền lương.
- Hình thức trả lương theo sản phẩm: Được áp dụng cho công nhân viên trực tiếp sản xuất tại xưởng căn cứ vào khối lượng sản phẩm hoàn thành.
Kế toán tiền lương căn cứ vào bảng chấm công hàng ngày và bảng khối lượng sản phẩm hoàn thành tính ra số tiền lương phải trả công nhân trực tiếp sản xuất ở xưởng sản xuất. sau đó lập bảng thanh toán lương cho nhân viên toàn công ty sau khi đã trích các khoản BHXH, KPCĐ, BHYT, BHTN.
Theo luật BHXH, Luật BHYT, TT 244BTC-2009 áp dụng từ ngày 01/01/2010 đến hết năm 2011.
Biểu 2.3: Các khoản trích theo lương BHXH 3383 BHYT 3384 KPCĐ 3382 BHTN 3389 Tổng Doanh nghiệp 17% 3% 2% 1% 23% Người LĐ 7% 1.5% 1% 9.5% Tổng 24% 4.5% 2% 2% 32.5% * Chứng từ sử dụng - Hợp đồng lao động. - Phiếu báo làm thêm giờ.
- Bảng chấm công.
- Bảng thanh toán tiền lương.
- Bảng thanh toán tiền lương và các khoản trích theo lương.
* Tài khoản sử dụng
- TK 334: Phải trả người lao động Bao gồm các tài khoản chi tiết sau:
* Sổ sách kế toán tiền lương
- Sổ kế toán chi tiết TK 334, TK 338 - Bảng tổng hợp chi tiết tiền lương - Sổ nhật ký chung
- Sổ cái TK 334, TK 338
Sơ đồ 2.7: Sơ đồ ghi sổ kế toán tiền lương
Ghi chú:
Ghi hàng ngày
Ghi cuối tháng, hoặc định kỳ Quan hệ đối chiếu, kiểm tra
Căn cứ ghi sổ kế toán:
Chứng từ gốc
về tiền lương Sổ chi tiết TK 334,338
Nhật ký chung Sổ tổng hợp chi tiết TK 334,338 Sổ cái TK 334,338 Bảng cân đối phát sinh
Hàng tháng kế toán căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương của công nhân viên để ghi vào nhật ký chung và vào sổ chi tiết TK 334,338, từ nhật ký chung vào sổ cái TK 334,338, từ sổ chi tiết vào sổ tổng hợp chi tiết TK 334,338.
Cuối tháng, cuối quý, cuối năm kế toán cộng sổ cái TK 334,338. Sau đó đối chiếu với sổ tổng hợp chi tiết TK 334,338. Căn cứ vào sổ cái TK 334,338 kế toán lập bảng cân đối số phát sinh, sau đó căn cứ vào bảng này và sổ chi tiết TK 334,338 tính toán chi phí, lập báo cáo tài chính
Sơ đồ 2.8: Sơ đồ tài khoản 334- Phải trả công nhân viên
TK 141,138,333,338 TK 334 TK 622
Các khoản trừ vào lương tiền lương phải trả cho công công nhân viên nhân trực tiếp sản xuất
TK 111, 112 TK 627, 641. 642
Trả lương bằng tiền mặt Lương nhân viên phải trả tiền gửi nhân viên px, bán hàng, QLDN
TK 511 TK 353, 338 Trả lương bằng sản phẩm Tiền thưởng phải trả CNV
PHẦN 3: MỘT SỐ ĐÁNH GIÁ VỀ TÌNH HÌNH TỔ CHỨC HẠCH