13. Bảng 3.1 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
3.6. Kế tốn chi phí bán hàng
Kế tốn chi phí bán hàng bao gồm: chi phí nhân viên thuộc bộ phận bán hàng, gồm tiền lương phải trả cho nhân viên giao hàng và các khoản trích theo lương, chi phí cơng cụ dụng cụ cho hoạt động bán hàng, xăng xe phục vụ giao hàng, tiền điện thoại bàn.
3.6.1.Tài khoản và chứng từ sử dụng
Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 6421 “Chi phí bán hàng”
Chứng từ sử dụng bao gồm:
- Hĩa đơn tiền điện, nước, điện thoại. - Hĩa đơn xăng.
- Tiền lương và các khoản trích theo lương của nhân viên.
3.6.2. Sơ đồ luân chuyển chứng từ
HĐ điện, nước, VPP Bảng phân bổ, khấu ho
Lương và các khoản trích theo lương nhân viên bán hàng Sổ chi tiết TK 6421
Phiếu Chi
Cuối kỳ kết chuyển vào TK 911
Sơ đồ 3.6. Trình tự luân chuyển chứng từ ghi nhận chi phí bán hàng
3.6.3.Thủ tục kế tốn áp dụng.
Theo thực trạng doanh nghiệp hiện giờ, mọi chi phí phát sinh liên quan đến chi phí bán hàng doanh nghiệp khơng hạch tốn vào tài khoản 6421 “Chi phí bán hàng” như theo quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14 tháng 09 năm 2006 của Bộ tài chính, mà doanh nghiệp hạch tốn vào tài khoản 6422 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”. Do cơng ty khơng tách bạch rõ ràng giữa giữa hai loại chi phí này nên gây ra khĩ khăn trong việc kiểm sốt chi phí giữa hai bộ phận này.
Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm: chi phí nhân viên văn phịng, gồm tiền lương phải trả cho nhân và các khoản trích theo lương, chi phí cơng cụ dụng cụ, tài sản cố định, văn phịng phẩm sử dụng ở văn phịng, tiền điện, tiền nước tiền điện thoại bàn, tiền tiếp khách, chi phí khấu hao tài sản cố định.
3.7.1. Tài khoản và chứng từ sử dụng.
Tài khoản sử dụng
Tài khoản 6422 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”
Chứng từ sử dụng bao gồm:
- Hĩa đơn tiền điện, nước, điện thoại. - Hĩa đơn xăng.
- Hĩa đơn quảng cáo.
- Tiền lương và các khoản trích theo lương của nhân viên. - Khấu hao máy mĩc, thiết bị phục sủ dụng ở văn phịng.
3.7.2. Sơ đồ luân chuyển chứng từ
HĐ điện, nước, VPP Bảng phân bổ, khấu hao
Lương và các khoản trích theo lương nhân viên quản lý doanh nghiệp Sổ chi tiết TK 6422
Phiếu Chi
Cuối kỳ kết chuyển vào TK 911
Sơ đồ 3.7. Trình tự luân chuyển chứng từ ghi nhận chi phí quản lý doanh nghiệp
Nghiệp vụ 01: Ngày 02 tháng 12 năm 2014, cơng ty chi tiền mặt thanh tốn tiền cước dịch vụ thơng tin di động theo HĐ GTGT số 2298317 cho CƠNG TY THƠNG TIN DI ĐỘNG, TRUNG TÂM THƠNG TIN DI ĐỘNG KHU VỰC VI ngày 02 tháng 12 năm 2014, tổng tiền thanh tốn 884.641 đồng. Hệ thống kế tốn phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh như sau:
Nợ TK 6422 804.219,09 đồng.
Nợ TK 1331 80.421,91 đồng (804.219,09 đ x 10%).
Cĩ TK 1111 884.641 đồng.
(PHỤ LỤC SỐ 04).
Nghiệp vụ 02: Ngày 17 tháng 12 năm 2014 , cơng ty chi tiền mặt thanh tốn tiền xăng theo HĐ GTGT số 0003853 cho CHI NHÁNH CƠNG TY TNHH THƯƠNG MẠI DỊCH VỤ BIÊN KHOA NGÀY 17 tháng 12 năm 2014, tổng tiền thanh tốn 1.437.100 đồng. Hệ thống kế tốn phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh như sau:
Nợ TK 6422 1.306.454 đồng.
Nợ TK 1331 130.646 đồng (1.306.454 đ x 10%). Cĩ TK 1111 1.437.100 đồng.
(PHỤ LỤC SỐ 05).
Nghiệp vụ 03: Ngày 31 tháng 12 năm 2014, cơng ty chi tiền mặt thanh tốn tiền dịch vụ chuyển phát nhanh theo HĐ GTGT số 10341 cho CƠNG TY CỔ PHẦN CHUYỂN PHÁT NHANH KERRY TTC – CHI NHÁNH TẠI THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH ngày 31 tháng 12 năm 2014, tổng tiền thanh tốn 1.687.000. Hệ thống kế tốn phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh như sau:
Nợ TK 6422 1.533.636 đồng.
Nợ TK 1331 153.364 đồng (1.533.636 đ x 10%). Cĩ TK 1111 1.687.000 đồng.
Nghiệp vụ 04: Ngày 31 tháng 12 năm 2014, kế tốn kết chuyển tiền lương tháng 12 năm 2014 của nhân viên văn phịng vào chi phí quản lý doanh.
- Nợ TK 6422 55.000.000 đồng.
Cĩ TK 334 55.000.000 đồng.
(PHỤ LỤC SỐ 07). Bảng lương.
- Phụ cấp tiền cơm 680.000 đ/người/tháng
Nợ Tk 6422 680.000 đồng.
Cĩ TK 334 680.000 đồng.
(PHỤ LỤC SỐ 08). Bảng phụ cấp tiền cơm.
- Các khoản trích theo lương + Bảo hiểm xã hội 18%.
Nợ TK 6422 9.900.000 đồng (55.000.000 x 18%). Cĩ TK 3383 9.900.000 đồng.
+Bảo hiểm y tế 3%
Nợ TK 6422 1.650.000 đồng. (55.000.000 x 3%). Cĩ TK 3384 1.650.000 đồng.
Cơng ty khơng đăng ký với cơ quan thuế về chi phí phí cơng đồn và bảo hiểm thất nghiệp cho người lao động nên khơng phát sinh hai khoản chi phí này.
Nghiệp vụ 05: Ngày 31 tháng 12 năm 2014, kế tốn tính chi phí khấu hao tài sản cố định vào chi phi quản lý doanh nghiệp. Hệ thống kế tốn phản ánh nghiệp vụ phát sinh như sau:
Nợ TK 6422 16.958.552 đồng.
Cĩ TK 2141 16.958.552 đồng.
Nghiệp vụ 06: Ngày 31 tháng 12 năm 2014, kế tốn phân bổ giá trị cơng cụ dụng cụ sử dụng trong tháng 12 vào chi phí quản lý doanh nghiệp. Hệ thống kế tốn phản ánh nghiệp vụ phát sinh như sau:
Nợ TK 6422 6.409.714 đồng.
Sổ cái chi tiết tài khoản 6422 tháng 12 năm 2014.
Cuối kỳ, kế tốn kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911 để
xác định kết quả kinh doanh.
Nợ TK 911 327.673.796 đồng.
Cĩ TK 6422 327.673.796 đồng.
3.8. Kế tốn chi phí khác
Chi phí khác của cơng ty gồm: chi phí thanh lý, nhượng bán tài sản cố định và giá trị cịn lại của tài sản cố định đem đi thanh lý, chi phí nộp phạt do chậm nộp ngân sách nhà nước, nộp phạt do cơng ty vi phạm hợp đồng
3.8.1. Tài khoản và chứng từ sử dụng
Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 811 “Chi phí khác”.
Chứng từ sử dụng bao gồm:
- Hĩa đơn GTGT. - Biên lai nộp phạt. - Quyết định nộp phạt.
3.8.2. Sơ đồ luân chuyển chứng từ
Các chứng từ liên quan đến việc đưa ra chi phí thanh lý, nhượng bán, quyết định nộp phạt Sổ Cái TK 811
Sơ đồ 3.8. Trình tự luân chuyển chứng từ ghi nhận chi phí khác
3.8.3. Thủ tục kế tốn áp dụng
Trong năm 2014, cơng ty khơng phát sinh nghiệp vụ nào về khoản chi phí khác.
3.9. Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Thuế thu nhập doanh nghiệp được tình dựa trên thu chịu thuế thu nhập doanh nghiệp của cơng ty. Thuế thu nhập doanh nghiệp đước tính thuế như sau:
- Thuế TNDN phải nộp = Tổng thu nhập chịu thuế x thuế suất TNDN %.
- Tổng thu nhập chịu thuế = Tổng lợi nhuận kế tốn trước thuế + Các khoản điều chỉnh tăng thu nhập – Các khoản điều chỉnh giảm thu nhập chịu thuế.
3.9.1. Tài khoản và chứng từ sử dụng
Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 821 “Chi phí thuế TNDN hiện hành”.
Chứng từ sử dụng bao gồm:
- Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính. - Tờ khải quyết tốn thuế thu nhập doanh nghiệp. - Giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước.
3.9.2 Thủ tục kế tốn áp dụng
Ngày 31 tháng 12 năm 2014, kế tốn cơng ty lập tờ quyết tốn thuế với: + Tổng doanh thu bán hàng năm: 23.022.120.664 đồng.
+ Tổng doanh thu hoạt động tài chính: 30.971.978 đồng. + Thu nhập khác: 26.849.100 đồng.
+ Tổng giá vốn hàng bán là 21.265.348.057 đồng.
+ Tổng chi phí quản lý kinh doanh là 1.592.093.510 đồng.
Thu nhập chịu thuế = [(23.022.120.664 + 30.971.978 + 26.849.100) – (21.265.348.057 + 1.592.093.510)] = 223.100.175 đồng.
Thu nhập tính thuế = 223.100.175 đồng.
Khoản thuế chậm nộp năm trước = 104.500 đồng.
Thuế TNDN phải nộp = (223.100.175 x 20%) – 104.500 đồng = 44.599.135 đồng.
Cĩ TK 821 44.599.135 đồng.
Sổ cái tổng hợp tài khoản 821 năm 2014.
3.10. Kế tốn xác định kết quả kinh doanh
Tại đơn vị, kết quả kinh doanh chính là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh. Đĩ chính là chênh lệch giữa doanh thu thuần và giá vốn của thành phẩm, hàng hĩa với tất cả các chi phí liên quan tại đơn vị.
3.10.1. Tài khoản sử dụng:
Kế tốn sử dụng tài khoản 911 “ Xác định kết quả kinh doanh”.
3.10.2. Trình tự hạch tốn Sơ đồ kế tốn.
Cuối kỳ, kế tốn kết chuyển tất cả các tài khoản liên quan về tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh như sau:
- Kết chuyển doanh thu bán hàng: + Doanh thu bán hàng hĩa:
Nợ TK 5111 22.950.120664 đồng.
Cĩ TK 911 22.950.120664 đồng. + Doanh thu bán thành phẩm:
Nợ TK 5112 72.600.000 đồng.
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính: Nợ TK 515 30.971.978 đồng. Cĩ TK 911 30.971.978 đồng. - Kết chuyển thu nhập khác: Nợ TK 711 26.849.100 đồng. Cĩ TK 911 26.849.100 đồng. - Kết chuyển tồn bộ giá vốn hàng bán: Nợ TK 911 21.265.348.057 đồng. Cĩ TK 632 21.265.348.057 đồng. - Kết chuyển chi phí bán hàng: Nợ TK 911 0 đồng. Cĩ TK 6421 0 đồng.
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp:
Nợ TK 911 1.592.093.510 đồng.
Cĩ TK 6422 1.592.093.510 đồng. - Kết chuyển chi phí khác:
Nợ TK 911 0 đồng.
Cĩ TK 811 0 đồng.
- Lợi nhuận kế tốn trước thuế của doanh nghiệp là: 223.100.175 đồng
- Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành (thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 20%).
Nợ TK 911 44.599.135 đồng.
Cĩ TK 821 44.599.135 đồng.
Nợ TK 911 178.501.040 đồng.
Cĩ TK 421 178.501.040 đồng.
Sổ cái tổng hợp tài khoản 911 năm 2014
632 911 21.265.348.057 511 515 21.265.348.057
23.022.720.664 23.022.720.664 0 1.592.093.510 0 44.599.135 178.501.040 178.501.040 0 1.592.093.510 0 44.599.135 30.971.978 26.849.100 26.849.100 30.971.978 711 811 6422 6421
821
421
22.902.040.702 23.080.541.742
CHƯƠNG 4
NHẬN XÉT- KIẾN NGHỊ
4.1. Nhận xét
Qua quá trình thực tập và nghiên cứu tại cơng ty, đồng hành là sự giúp đỡ và hướng dẫn của giảng viên được phân cơng em đã được thực hành, tiếp cận và tích lũy nhiều hơn kinh nghiệm về kế tốn thực tế trong nền kinh tế hiện tại. Thơng qua đơn vị thực tập em cĩ cơ hội được tìm hiểu về phương thức làm việc, cách thức hoạt động sản xuất kinh doanh của cơng ty, đặt biệt là cơng tác tổ chức kế tốn của đơn vị, nhìn chung mọi phần hành kế tốn đều được tổ chức và thực hiện rất tốt và rất cụ thể. Điều này giúp cho em học hỏi thêm nhiều kiến thức mới và cho em cái nhìn thực tế, qua đĩ em cĩ nhận xét sau
4.1.1. Ưu điểm
Mơi trường làm việc
Cơng ty TNHH Quảng Cáo MÀU XANH đã xây dựng được một mơi trường làm việc năng động, chuyên nghiệp và đĩ cũng chính là yếu tố quan trọng để làm nên sự thành cơng của cơng ty, sự thành cơng đĩ được thể hiện với nhiều khía cạnh sau:
+ Đội ngũ nhân viên trẻ, năng động, sáng tạo và nhiệt tình, tác phong làm việc nghiêm túc, khẩn trương hồn thành cơng việc tốt nhất và sớm nhất.
+ Hầu hết các nhân viên của cơng ty đều cĩ bằng cấp đào tạo qua các trường đại học, cao đẳng
+ Cơng ty cịn tổ chức các phong trào thi đua để các phịng ban giao lưu với nhau, tổ chức hoạt động từ thiện, tổ chức du lịch hằng năm,… nhằm xây dựng mối quan hệ giữa các phịng ban nĩi chung và các nhân viên nĩi riêng.
Tổ chức bộ máy quản lý
Trong thời gian thực tập, em quan sát và nhận thấy rằng việc tổ chức bộ máy quản lý của cơng ty tương đối hợp lý và vận hành tương đối tốt, rất phù hợp với nền kinh tế đang phát triển ở nước ta.
Cơng ty cĩ đội ngũ cán bộ quản lý chuyên nghiệp cĩ trình độ học vấn cao và kinh nghiệm dày dặn. Hơn nữa do mơi trường làm việc được tạo điều kiện tốt nên trong cơng ty cĩ sự đồn kết, thống nhất cao từ Giám đốc đến phịng ban và các nhân viên khác….chính họ đã tạo nên sự thành cơng cho cơng ty ngày hơm nay.
Tổ chức bộ máy cơng ty khá đơn giản nhưng vẫn đảm bảo tính năng nhanh chĩng, đáp ứng kịp thời, chính xác khi cần thơng tin.
Tổ chức bộ máy kế tốn
Bộ máy kế tốn của cơng ty được vận hành khá hiệu quả do các nhân viên trong cơng ty đều đĩ trình độ, nghiệp vụ chuyên mơn cao, họ chịu được áp lực của cơng việc và nhiệm vụ của cấp trên giao cho. Mỗi nhân viên kế tốn đều làm tốt cơng việc của mình đĩ là ghi chép và xử lý số liệu rất trung thực và đẩy đủ để nâng cao hiệu quả cơng tác kế tốn tại cơng ty.
Phân cơng cơng việc và tách bạch các nhiệm vụ cho các nhân viên một cách rõ ràng nhưng vẫn cĩ mối quan hệ hỗ trợ lẫn nhau.
Hệ thống tài khoản kế tốn sử dụng trong cơng ty tương đối đầy đủ và chi tiết. Cơng ty khơng ngừng trang bị và nâng cấp hệ thống máy vi tính hĩa hiện đại trong việc tính tốn giúp cho việc kiểm tra và lên bảng biểu thuận lơi hơn, nhanh chĩng và chính xác. Việc quản lý trên máy tính cĩ chương trình cài đặt phù hợp với phương thức quản lý hiện đại. Tổ chức bộ máy theo hình thức tập trung đảm bảo sự chỉ đạo chặt chẽ thống nhất trong tồn cơng ty.
Cơng tác kế tốn doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh
Hạch tốn doanh thu chi tiết trong từng lĩnh vực kinh doanh của cơng ty, giúp cho việc cung cấp thơng tin được nhanh chĩng và chính xác hơn.
Cơng tác hạch tốn kế tốn tại cơng ty tuân thủ đúng théo quy định của Bộ tài chính ban hành, mở chi tiết tài khoản cần thiết để theo dõi và cung cấp thơng tin cho Giám đốc để nhanh chĩng đưa ra các quyết định kinh doanh kịp thời.
4.1.2. Nhược điểm
Tổ chức bộ máy quản lý
Bộ kinh doanh chưa đi sau vào việc tìm hiểu thị trường mới để tìm kiếm khách hàng cũng như, giữ mối quan hệ với khách hàng cũ, khách hàng thân thiết để duy trì nguồn doanh thu.
Bộ phận kỹ thuật và đội sản xuất cịn cĩ sái sĩt trong việc thiết kế và thực hiện các hợp đồng đặt hàng.
Cơng ty chưa cĩ chính sách khen thưởng rõ ràng để thúc đẩy tinh thần làm việc của mọi người và hạn chế những tiêu cực ở mức thấp nhất.
Kỹ năng xử lý các tình huống cũng như các sai sĩt khi làm việc trên phần mềm của các nhân viên chưa thật sự nhạy bén và nhanh chĩng, việc này cĩ thể ảnh hưởng đến chất lượng cơng việc kế tốn.
Phần mềm xử dụng để xử lý nghiệp vụ kế tốn bị lỗi thời, khơng áp dụng đúng với hình thức Kế Tốn Nhật Ký Chung, Ví dụ: phần mềm này khơng cĩ chức năng ghi Nhật ký chung. Các mẫu sổ chi tiết, báo cáo khác cũng khơng đúng với quy định.
Khối lượng cơng việc thường dồn về cuối tháng nên ảnh hưởng rất nhiều tới
thời gian hồn thành báo cáo.
Hiện nay tại cơng ty, lực lượng nhân viên phịng kế tốn khơng đáp ứng đủ cho khối lượng cơng việc cũng như các nghiệp vụ phát sinh quá nhiều.
Cơng tác kế tốn doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh
Chi phí nguyên vật liệu, cơng cụ dụng cụ sản, chi phí sản xuất chung khơng được phân bổ rõ ràng cho từng mặt hàng bán ra (bảng hiệu, hộp đèn,…). Nên khơng thể xác định được giá vốn hàng bán song song với bút tốn ghi nhận doanh thu của từng đối tượng bán hàng, mà phải chờ phân bổ giá vốn hàng bán theo doanh thu.
Doanh thu bán hàng giữa ba lĩnh vực mang lại doanh thu cho cơng ty khơng được hạch tốn đúng tài khoản ghi nhận doanh thu của nĩ.
Kế tốn chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tách bạch chưa thật
