2.1. Phõn loại chi phớ sản xuất và yờu cầu quản lý trong Cụng ty Xõy Dựng Số1 Phỳ Thọ. 1 Phỳ Thọ.
Tại Cụng ty Xõy Dựng Số 1 chi phớ sản xuất được phõn loại theo ba cỏch với mục đớch quản lý tốt hơn về cỏc khoản chi phớ và giỏ thành của CT, HMCT.
* Phõn loại chi phớ sản xuất theo nội dung, tớnh chất kinh tế của chi phớ. Theo cỏch phõn loại này toàn bộ chi phớ sản xuất của Cụng ty chia thành:
SƠ ĐỒ 11:
TRèNH TỰ KẾ TOÁN THEO HèNH THỨC NHẬT Kí CHUNG
Ghi chú:
: Ghi hàng ngày.
Chứng từ gốc
Sổ quỹ Sổ, thẻ kế toán chi tiết
Sổ nhật ký
đặc biệt Nhật ký chung
Sổ cái
Bảng cân đối phát sinh
Báo cáo kế toán
: Đối chiếu, kiểm tra.
:Ghi cuối thỏng.
+ Chi phớ nguyờn liệu, vật liệu:
Bao gồm toàn bộ cỏc chi phớ về nguyờn vật liệu chớnh, vật liệu phụ, nhiờn liệu, phụ tựng thay thế mà doanh nghiệp đó sử dụng cho cỏc hoạt động sản xuất trong kỳ như: Đất, đỏ, sỏi, gạch, vụi, sắt, thộp, xăng, dầu...
+ Chi phớ nhõn cụng:
Bao gồm toàn bộ số tiền phải trả, tiền trớch bảo hiểm y tế, bảo hiểm xó hội, kinh phớ cụng đoàn của cụng nhõn viờn hoạt động sản xuất trong cụng ty.
+ Chi phớ khấu hao tài sản cố định
Bao gồm toàn bộ số tiền trớch khấu hao tài cố định sử dụng cho sản xuất của Cụng ty.
+ Chi phớ dịch vụ mua ngoài:
Bao gồm toàn bộ số tiền doanh nghiệp đó chi trả về cỏc loại dịch vụ mua từ bờn ngoài như tiền điện, tiền nước... phục vụ cho hoạt động sản xuất của Cụng ty.
+ Chi phớ khỏc bằng tiền:
Bao gồm toàn bộ số chi phớ khỏc dựng cho hoạt động sản xuất ngoài bốn yếu tố chi phớ nờu trờn.
Phõn loại chi phớ sản xuất theo cỏch này giỳp việc lập bỏo cỏo chi phớ sản xuất theo yếu tố ở bảng thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh.
Theo cỏch phõn loại này, căn cứ vào mục đớch, cụng dụng của chi phớ trong sản xuất để chia ra cỏc khoản mục chi phớ khỏc nhau. Đối với doanh nghiệp xõy lắp chi phớ sử dụng mỏy thi cụng chiếm khụng nhỏ trong tổng chi phớ sản xuất ra cỏc khoản mục chi phớ sau:
+ Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp: Bao gồm chi phớ về nguyờn, vật liệu chớnh, vật liệu phụ, nhiờn liệu sử dụng vào mục đớch trực tiếp sản xuất sản phẩm như: Gạch, xi măng, cỏt, sỏi... sử dụng trực tiếp thi cụng cụng trỡnh.
+ Chi phớ nhõn cụng trực tiếp:
Bao gồm chi phớ về tiền cụng, tiền trớch BHXH, BHYT, KPCĐ của nhõn cụng trực tiếp sản xuất. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
+ Chi phớ sử dụng mày thi cụng:
Là cỏc khoản chi liờn quan đến sử dụng mỏy thi cụng bao gồm: tiền mua xăng, dầu, sửa chữa, khấu hao, và tiền lương của cụng nhõn trực tiếp sử dụng mỏy...
+ Chi phớ sản xuất chung:
Là những chi phớ phục vụ chung cho sản xuất nhưng mang tớnh chất chung cho toàn đội quản lý bao gồm tiền lương nhõn viờn quản lý đội, chi phớ cụng cụ dụng cụ và cỏc chi phớ bằng tiền khỏc.
* Phõn loại chi phớ theo mối quan hệ giữa chi phớ với đối tượng tập hợp chi phớ:
Theo cỏch phõn loại này, chi phớ được chia thành hai loại: + Chi phớ cơ bản (Chi phớ trực tiếp) :
Là những chi phớ thuộc cỏc yếu tố cơ bản của quỏ trỡnh sản xuất, như chi phớ về nguyờn liệu, vật liệu, tiền lương cụng nhõn sản xuất...
+ Chi phớ quản lý phục vụ (Chi phớ giỏn tiếp):
Là những khoản chi phớ cú tớnh chất quản lý, phục vụ, liờn quan chung đến hoạt động sản xuất kinh doanh như: chi phớ sản xuất chung, chi phớ quản lý ...
2.2. Đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất, đối tượng tớnh giỏ thành, kỳ tớnh giỏ thành và yờu cầu quản lý chi phớ, giỏ thành trong Cụng ty Xõy Dựng Số 1.
Với mỗi ngành sản xuất trong từng điều kiện cơ cấu tổ chức sản xuất và quy trỡnh cụng nghệ sản xuất, chế tạo sản phẩm... đối tượng kế toỏn tập hợp CPSX sẽ được xỏc định sao cho phự hợp nhất. Ở Cụng ty Xõy Dựng Số 1, xuất phỏt từ đặc điểm của ngành XDCB, của SPXL... đồng thời để đỏp ứng yờu cầu kiểm tra, kiểm soỏt quỏ trỡnh chi phớ, tăng cường trỏch nhiệm vật chất đối với cỏc bộ phận, cung cấp số liệu cho việc tớnh GTSP... nờn đối tượng kế toỏn tập hợp CPSX được xỏc định là từng CT, HMCT theo từng hợp đồng kinh tế, kỳ tớnh giỏ thành phự hợp với kỳ sản xuất, xõy dựng. Đõy là cơ sở tiền đề quan trọng cho việc tổ chức kế toỏn tập hợp CPSX, từ tổ chức hạch toỏn ban đầu đến tổ chức tổng hợp số liệu, ghi chộp trờn sổ sỏch kế toỏn...
2.3. Kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất trong Cụng ty Xõy Dựng Số 1.
Tại Cụng ty Xõy Dựng Số 1 đang ỏp dụng cơ chế khoỏn toàn bộ chi phớ hay cũn gọi là khoỏn gọn cụng trỡnh. Khi Cụng ty trỳng thầu một CT, HMCT thỡ Cụng ty sẽ khoỏn lại cho cỏc đội - đõy là cỏc đơn vị nhận khoỏn nội bộ. Giữa Cụng ty và cỏc đội sẽ cú hợp đồng giao khoỏn nội bộ. Như vậy, tại cỏc đội kế toỏn đội thực hiện cụng việc tập hợp chi phớ và tớnh giỏ thành thực tế, khi đội bàn giao cụng trỡnh hoàn thành căn cứ vào giỏ thành thực tế của đội Cụng ty sẽ tớnh, và lập bảng giỏ thành thực tế cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh hoàn thành. Cụng ty và cỏc đơn vị trực thuộc sẽ thực hiện thanh toỏn bự trừ qua TK 136, 336, cụ thể như sau:
- Tại Cụng ty:
+ Khi tạm ứng cho đơn vị nhận khoỏn để thực hiện khối lượng xõy lắp, căn cứ vào hợp đồng khoỏn nội bộ và cỏc chứng từ liờn quan, ghi:
Nợ TK 136 - phải thu nội bộ (1362) Cú TK 152, 153, 111, 112
+ Khi nhận khối lượng xõy lắp từ đơn vị nhận khoỏn nội bộ hoàn thành bàn giao, ghi:
Nợ TK 154 - Chi phớ sản xuất KD dở dang Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ
Cú TK 136 - Phải thu nội bộ. - Tại cỏc đội:
+ Khi nhận vốn ứng trước của đơn vị giao khoỏn để thực hiện khối lượng xõy lắp theo hợp đồng nhận khoỏn nội bộ, ghi:
Nợ TK 111,112,152,153
Cú TK 336 - Phải trả nội bộ (3362)
+ Khi thực hiện khối lượng xõy lắp kế toỏn ghi giống như doanh nghiệp độc lập, đến khi cụng trỡnh hoàn thành, bàn giao khối lượng xõy lắp đó thực hiện cho đơn vị giao khoỏn, ghi:
Nợ TK 336 - Phải trả nội bộ (3362) Cú TK 512 - Doanh thu nội bộ
Cú TK 333 - Thuế và cỏc khoản phải nộp nhà nước (3331)
2.3.1. Kế toỏn tập hợp chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp trong Cụng ty Xõy Dựng Số1 Phỳ thọ. 1 Phỳ thọ.
Vật liệu, cụng cụ dụng cụ (gọi chung là vật tư) là một trong ba yếu tố của quỏ trỡnh sản xuất là cơ sở tạo ra phẩm, nhất là đối với một cụng ty xõy dựng như Cụng ty Xõy Dựng Số 1. Chi phớ nguyờn vật tư thường chiếm tỉ trọng lớn trong giỏ thành sản phẩm xõy dựng. Do đú việc hạch toỏn vật tư hết sức quan trọng, giỳp cho việc quản lý vật tư, chống tham ụ, lóng phớ và tớnh đỳng giỏ thành sản phẩm.
Vật tư mà Cụng ty Xõy Dựng Số 1 thường là những loại sau: + Xi măng - cỏt - đỏ - sỏi - gạch...
+ Sắt, thộp cỏc loại...
+ Cỏc kết cấu thộp, thộp ống, thộp tấm... + Và cỏc loại vật tư khỏc... (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Để quản lý tốt vấn đề này Cụng ty đó đề ra nguyờn tắc hạch toỏn về nguyờn vật liệu như sau:
+Về sản lượng, chủng loại đỳng, đủ theo thiết kế.
+Về giỏ khụng vượt quỏ khung được thụng bỏo theo từng thời điểm, trong trường hợp cú sự chờnh lệch (do nguyờn nhõn khỏch quan) đơn vị phải cú văn bản giải trỡnh khi xỏc định thu nhập doanh nghiệp và phải cõn đối lại chi phớ của cụng trỡnh đảm bảo cú lói.
+ Chi phớ vận chuyển vật tư: Chi phớ vận chuyển vật tư phục vụ cho thi cụng cú đủ chứng từ gốc, hợp đồng, hoỏ đơn vận chuyển, chi phớ này được hạch toỏn giỏ gốc vật tư theo đỳng quy định (khụng vượt giỏ vật tư đến chõn cụng trỡnh theo thụng bỏo giỏ từng thời điểm).
+ Cụng cụ, dụng cụ sử dụng cho sản xuất được tớnh hoặc phõn bổ dần vào chi phớ sản xuất theo đỳng chế độ quy định
Tài khoản Cụng ty Xõy Dựng Số 1 sử dụng để hạch toỏn vật tư đú là cỏc tài khoản tổng hợp: TK 152, TK 153, TK 142, TK 621, TK 623, TK 627 và mở cỏc tài khoản chi tiết cho từng chủng loại vật tư: TK 1521, TK 1522, TK 1523...
Ở Cụng ty Xõy dựng số 1, vật tư được cung cấp cho cỏc cụng trỡnh theo tiến độ thi cụng. ở mỗi giai đoạn căn cứ vào dự toỏn cụng trỡnh và nhu cầu vật tư thực tế phự hợp với tiến độ thi cụng, đốc cụng lập phiếu đề nghị cung ứng vật tư với đội trưởng. Căn cứ vào yờu cầu của cỏc cụng trường cụ thể, đội trưởng xem xột, duyệt yờu cầu và tiến hành cung cấp vật tư đỏp ứng tiến độ thi cụng cụng trỡnh. Đối với cỏc vật liệu quan trọng, chủ chốt như: sắt, thộp, xi măng, gạch… thỡ làm thủ tục nhập kho, đối với cỏc vật liệu khỏc như: cỏt, sỏi… thỡ được xuất thẳng đến chõn cụng trỡnh.
Vật tư phục vụ cho sản xuất, thi cụng cỏc cụng trỡnh do cỏc đội tự mua ngoài. Trị giỏ vật tư xuất kho được tớnh theo phương phỏp thực tế đớch danh.
Khi số vật tư phục vụ cho quỏ trỡnh thi cụng được xuất trực tiếp cho cỏc CT, HMCT thỡ kế toỏn tập hợp trực tiếp những chi phớ này cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh đú. Những vật tư xuất dựng chung cho cỏc CT, HMCT thỡ kế toỏn tập hợp chung cho cỏc CT, HMCT, đến cuối kỳ tiến hành phõn bổ cho cỏc CT, HMCT liờn quan.
Đối với những CCDC cú giỏ trị nhỏ thỡ tớnh 100% giỏ trị vào CPSX của cụng trỡnh sử dụng đầu tiờn trong kỳ. Nếu là CCDC cú giỏ trị lớn thỡ căn cứ vào thời gian sử dụng và mức độ sử dụng thực tế để xỏc định số phõn bổ cho cỏc CT, HMCT sử dụng. Riờng đối với vỏn khuụn, là một CCDC cú giỏ trị lớn, thời gian sử dụng dài nờn Cụng ty theo dừi qua TK1422 “Chi phớ chờ kết chuyển”, nội dung của tài khoản này chỉ phản ỏnh tỡnh hỡnh sử dụng vỏn khuụn. Vỏn khuụn thường được phõn bổ từ 20% - 50% giỏ trị ban đầu vào CPSX của cụng trỡnh sử dụng trong kỳ tuỳ thuộc vào thời gian sử dụng và mức độ sử dụng thực tế.
* Phương phỏp hạch toỏn:
+ Khi xuất nguyờn vật liệu sử dụng trực tiếp cho việc xõy dựng CT, HMCT, căn cứ vào phiếu xuất kho vật tư cụ thể cho từng CT, HMCT kế toỏn ghi nhận chi phớ nguyờn vật liệu cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh. Kế toỏn ghi:
Nợ TK 621 Cú TK 152
Căn cứ vào hoỏ đơn GTGT (Biểu 1, Biểu 2), bộ phận kiểm nghiệm vật tư tiến hành kiểm nghiệm đảm bảo vật tư mua về đủ số lượng, đỳng chủng loại, đảm bảo chất lượng, sau đú tiến hành nhập kho vật tư theo giỏ gốc (Bao gồm giỏ
trờn hoỏ đơn GTGT và chi phớ vận chuyển) (Biểu 3), kế toỏn tiến hành định khoản ngay trờn Phiếu nhập kho:
Nợ TK 152 5.493.402 Nợ TK 133 536.488
Cú TK 331 5.759.998 Cú TK 111 269.892
Khi xuất kho vật tư xi măng PC_30 cho thi cụng, Kế toỏn lập phiếu xuất kho theo đỳng số lượng, chủng loại vật tư yờu cầu.(Biểu 4). Căn cứ vào phiếu xuất kho, kế toỏn ghi nhận chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp cho cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh.
Nợ TK 621 (Cấp 1 Thuỵ Võn) 5.493.402
Cú TK 152 (1521) 5.493.402
+ Trường hợp mua vật tư xuất dựng thẳng cho CT, HMCT, căn cứ vào hoỏ đơn GTGT kế toỏn ghi nhận chi phớ nguyờn, vật liệu trực tiếp theo giỏ thực tế ghi trờn hoỏ đơn.
Nợ TK 621 : Giỏ chưa cú thuế
Nợ TK 133 : Thuế GTGT
Cú TK 111, 141, 331... : Giỏ thanh toỏn
Căn cứ vào hoỏ đơn GTGT (Biểu 5) kế toỏn ghi nhận chi phi NVLTT như sau:
Nợ TK 621 51.000 Nợ TK 133 5.100
Cú TK 111 56.100
+ Cuối thỏng, kế toỏn phõn bổ chi phớ vật tư luõn chuyển từ TK 1422 cho từng đối tượng chịu chi phớ.
Nợ TK 621 (Cấp 1 Thuỵ Võn) 4.530.149
Tất cả số liệu trờn sổ "Bỏo cỏo chi tiết TK 621 theo từng cụng trỡnh" sau đú được ghi vào biểu theo dừi giỏ thành cụng trỡnh theo thỏng tổng hợp chi phớ phỏt sinh trong thỏng của cỏc cụng trỡnh được ghi ở tổng hợp giỏ thành cỏc CT, HMCT. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Biểu: 1
HOÁ ĐƠN GTGT Liờn 2: Giao cho khỏch hàng
Ngày 02 thỏng 12 năm 2003
Mẫu số: 03 GTGT -
0056187
Đơn vị bỏn hàng: Cụng ty Hải Tuấn………. Địa chỉ: SN 1594 - Gia Cẩm - Việt Trỡ………. Số tài khoản:………. Họ tờn người mua hàng: Lờ Văn Tư………. Tờn đơn vị: Cụng Ty Xõy Dựng Số 1………... Địa chỉ: Gia Cẩm - Việt Trỡ……….. Số tài khoản:……….… Hỡnh thức thanh toỏn: Tiền mặt………
STT Tờn hàng hoỏ, dịch vụ
Đơn vị tớnh
Số
lượng Đơn giỏ Thành tiền
1. Xi măng PC_30 Tấn 9 581.818 5.236.362
Cộng tiền hàng: 5.236.362
Thuế GTGT: 10% Tiền thuế GTGT 523.636
Tổng giỏ thanh toỏn: 5.759.998
Số tiền viết bằng chữ: Năm triệu bảy trăm năm mươi chớn ngàn chớn trăm chớn mươi tỏm đồng chẵn
Người mua hàng (Ký, ghi rừ họ tờn) Người bỏn hàng (Ký, ghi rừ họ tờn) Thủ trưởng đơn vị (Ký, đúng dấu, ghi rừ họ tờn) Biểu: 2 HOÁ ĐƠN GTGT Liờn 2: Giao cho khỏch hàng
Ngày 02 thỏng 12 năm 2003
Mẫu số: 03 GTGT -
0012358
Đơn vị bỏn hàng: Cụng ty Hoàng Hà………. Địa chỉ: Gia Cẩm - Việt Trỡ……… Số tài khoản:……….. Họ tờn người mua hàng: Lờ Văn Tư………... Tờn đơn vị: Cụng Ty Xõy Dựng Số 1………. Địa chỉ: Gia Cẩm - Việt Trỡ……… Số tài khoản:………... Hỡnh thức thanh toỏn: Tiền mặt………..
STT Tờn hàng hoỏ, dịch vụ
Đơn vị tớnh
Số
lượng Đơn giỏ Thành tiền
1. Cước vận chuyển Tấn 9 28.560 257.040
Cộng tiền hàng: 257.040
Thuế GTGT: 5% Tiền thuế GTGT 12.852
Tổng giỏ thanh toỏn: 269.892
Số tiền viết bằng chữ: Hai trăm sỏu mươi chớn ngàn tỏm trăm chớn mươi hai đồng chẵn
Người mua hàng (Ký, ghi rừ họ tờn) Người bỏn hàng (Ký, ghi rừ họ tờn) Thủ trưởng đơn vị (Ký, đúng dấu, ghi rừ họ tờn) Biểu: 3 PHIẾU NHẬP KHO Ngày 02 thỏng 12 năm 2003 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Họ tờn người giao hàng: Chị Hường Theo số: 27
Nhập tại kho: Anh Huyền.
ST T Tờn, nhón hiệu, quy cỏch phẩm chất V.tư Mó số ĐV T Số lượng Đơn giỏ Thành tiền Theo CTừ Thực nhập 1. Xi măng PC_30 tấn 9 9 610.37 8 5.493.40 2 Cộng 5.493.40 2 Biểu: 4
PHIẾU XUẤT KHO Số:30 Ngày 5 thỏng 12 năm 2003
Tờn người nhận hàng: Tổ sản xuất Địa chỉ sản xuất: Xõy dựng Lý do xuất kho: làm cụng trỡnh Cấp 1 Thuỵ Võn.
Tại kho: Anh Huyền.
ST T Tờn nhón hiệu quy cỏch V.Tư Đv t Thành tiền Yờu cầu Thực xuất 1. Xi măng PC_30 tấn 9 9 610.378 5.493.40 2 Cộng 610.378 5.493.40 2 Biểu: 5 HOÁ ĐƠN GTGT Liờn 2: Giao cho khỏch hàng
Ngày 05 thỏng 12 năm 2003
Mẫu số: 03 GTGT -
0024789
Đơn vị bỏn hàng: Cụng ty Nam Tiến……….. Địa chỉ: Nụng Trang - Việt Trỡ………. Số tài khoản:………. Họ tờn người mua hàng: Lờ Văn Tư………. Tờn đơn vị: Cụng Ty Xõy Dựng Số 1……… Địa chỉ: Gia Cẩm - Việt Trỡ……….. Số tài khoản:……….… Hỡnh thức thanh toỏn: Tiền mặt………
STT Tờn hàng hoỏ, dịch vụ
Đơn vị tớnh
Số
lượng Đơn giỏ Thành tiền
Cộng tiền hàng: 51.000 Thuế GTGT: 10% Tiền thuế GTGT 5.100
Tổng giỏ thanh toỏn: 56.100
Số tiền viết bằng chữ: Năm mươi sỏu ngàn một trăm đồng chẵn
Người mua hàng (Ký, ghi rừ họ tờn) Người bỏn hàng (Ký, ghi rừ họ tờn) Thủ trưởng đơn vị (Ký, đúng dấu, ghi rừ họ tờn) Biểu: 6 SỔ NHẬT Kí CHUNG Năm: 2003 Ngày thỏng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Đó ghi sổ cỏi Số hiệu TK Số phỏt sinh Số Ngày Nợ Có