X Thuế suất thuế TNDN theo quy định hiện hành
2.1.3.1. Khỏi niệm và nội dung kết quả kinh doanh
Kết quả hoạt động kinh doanh là kết quả hoạt động tiờu thụ hàng húa, lao vụ, dịch vụ và hoạt động tài chớnh. Kế toỏn kết quả kinh doanh cú ý nghĩa rất quan trọng, nú sẽ cho biết doanh nghiệp hoạt động thực sự cú hiệu quả hay khụng.
Bờn cạnh cỏc chỉ tiờu trờn, khi lập bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh, cỏc doanh nghiệp cũn phải xỏc định chỉ tiờu “Tổng lợi nhuận trước thuế”. Chỉ tiờu này phản ỏnh tổng số lợi nhuận kế toỏn thực hiện trong kỳ bỏo cỏo của doanh nghiệp trước khi trừ chi phớ thuế TNDN phỏt sinh trong kỳ.
Kết quả kinh doanh được thể hiện qua cỏc chỉ tiờu kinh tế cơ bản sau:
- Kết quả hoạt động kinh doanh: là tổng hợp của kết quả bỏn hàng và cung cấp dịch vụ với kết quả của hoạt động tài chớnh
Lợi nhuận của hoạt động kinh doanh = Lợi nhuận gộp về bỏn hàng và cung cấp dịch vụ + Doanh thu hoạt động tài chớnh, Doanh thu khỏc - Chi phớ hoạt động tài chớnh, Chi phớ khỏc - Chi phớ bỏn hàng - Chi phớ quản lý doanh nghiệp
* Nguyờn tắc xỏc định kết quả kinh doanh
Việc tiến hành xỏc định kết quả kinh doanh được thực hiện cuối kỳ kinh doanh của doanh nghiệp. Hạch toỏn xỏc định kết quả kinh doanh cần tụn trọng những nguyờn tắc sau:
- Kết quả hoạt động kinh doanh phải được hạch toỏn chi tiết theo từng loại hoạt động. Trong từng loại hoạt động kinh doanh cú thể cần hạch toỏn chi tiết cho từng loại hàng húa, từng ngành hàng, từng loại dịch vụ.
- Phải phản ỏnh đầy đủ chớnh xỏc cỏc khoản kết quả hoạt động kinh doanh của kỳ kế toỏn.
- Cỏc khoản doanh thu và thu nhập được kết chuyển vào tài khoản này là doanh thu thuần và thu nhập thuần.
* Tài khoản sử dụng
Để phản ỏnh kết quả kinh doanh sau một kỳ hạch toỏn kế toỏn sử dụng tài khoản 911 “Xỏc định kết quả kinh doanh” để xỏc định toàn bộ kết quả hoạt động kinh doanh và cỏc hoạt động khỏc của doanh nghiệp
Kết chuyển giỏ vốn hàng bỏn cuối kỳ
Kết chuyển chi phớ tài chớnh cuối kỳ
K/c doanh thu thuần về bỏn hàng và cung cấp DV cuối kỳ
K/c chi phớ bỏn hàng, CP QLDN cuối kỳ
Kết chuyển chi phớ khỏc
K/c doanh thu tài chớnh cuối kỳ
K/c thu nhập khỏc cuối kỳ
K/c lỗ hoạt động SXKD
K/c lói hoạt động SXKD Bờn Nợ:+ Trị giỏ vốn của sản phẩm, hàng húa, dịch vụ đó tiờu thụ
+ Chi phớ tài chớnh và chi phớ khỏc + Chi phớ thuế TNDN
+ Chi phớ bỏn hàng, chi phớ QLDN + Kết chuyển lói
Bờn Cú: + Doanh thu thuần về số sản phẩm, dịch vụ đó tiờu thụ trong kỳ
+ Doanh thu hoạt động tài chớnh, cỏc khoản thu nhập khỏc và khoản ghi giảm thuế TNDN
+ Kết chuyển lỗ
TK 911 khụng cú số dư cuối kỳ
2.1.3.2. Kế toỏn kết quả kinh doanh
Cuối kỳ, kế toỏn thực hiện kết chuyển cỏc khoản doanh thu thuần và chi phớ sang tài khoản xỏc định kết quả kinh doanh. Số dư TK 911 sau khi hoàn tất cỏc bỳt toỏn kết chuyển doanh thu, chi phớ sẽ là số lợi nhuận trước thuế của doanh nghiệp.Trỡnh tự hạch toỏn kết quả kinh doanh được khỏi quỏt theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 2.10: Kế toỏn kết quả kinh doanh
(Theo QĐ 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 thỏng 3 năm 2006 của Bộ trưởng Bộ TC)
TK 911 TK 632 TK 635 TK 511 TK 641,642 TK 811 TK 515 TK 711 TK 421