1. Phương pháp tính giá hàng nhập kho :
Trị giá hàng nhập kho của hàng mua trong nước chính là giá mua thực tế ghi trên hĩa đơn khơng kể thuế GTGT.
Chi nhánh mua hàng hĩa là để bán ra và chi phí thu mua hàng hĩa phát sinh ít cĩ thể phân bổ hết trong kỳ. Do đĩ, kế tốn ở Chi nhánh hạch tốn thẳng chi phí thu mua hàng hĩa vào tài khoản 641 “chi phí bán hàng”
2. Phương pháp hạch tốn ngoại tệ :
Ngoại tệ Chi nhánh thường sử dụng để thanh tốn là đồng Dollar Mỹ(USD) Nguyên tắc điều chỉnh tỷ giá ngoại tệ vào đầu quý theo tỷ giá hạch tốn.
Ví dụ :
Tỷ giá hạch tốn của quý I là 15.000đ/USD
Ngày 31/03/2002 : Số dư USD TK 1122 là 1000USD (tương đương 15.000.000đ)
Tỷ giá hạch tốn của quý II là 15.222đ/USD Điều chỉnh :
Nợ TK 1122 222.000
Cĩ TK 413 222.000
Số dư TK 1122 ngày 01/04/2002 là 1.000USD (tương đương 15.222.000đ)
3. Phương pháp kế tốn : a. Chứng từ sử dụng và sổ sách kế tốn : Chứng từ : Hĩa đơn Biên bản nhập kho Phiếu nhập kho Biên bản xác nhận hao hụt Sổ sách kế tốn : Nhật ký mua hàng Thẻ kho (số lượng) Sổ chi tiết các tài khoản.
b. Tài khoản sử dụng :
Tài khoản 1561 “Giá mua hàng hĩa” : Dùng để phản ánh giá trị hiện cĩ và tình hình biến động của các loại hàng hĩa của Chi nhánh.
Kết cấu :
Bên nợ :
+ Trị giá thực tế hàng hĩa tồn kho ở đầu kỳ. + Trị giá thực tế hàng hĩa tăng lên trong kỳ. Bên cĩ :
+ Trị giá thực tế hàng hĩa giảm trong kỳ. Số dư :
+ Trị giá thực tế hàng hĩa tồn kho cuối kỳ.
4. Kế tốn nghiệp vụ :
Sổ chi tiết : Theo dõi các nghiệp vụ phát sinh, các chứng từ mua hàng, các khoản phải trả.
Kế tốn tổng hợp : Căn cứ vào bộ chứng từ bộ phận kinh doanh đưa qua, kế tốn lập phiếu tính giá trị mua hàng.
TK 111, 112, 131 TK 1561
TK 336
Mua hàng hóa trả tiền hoặc chưa trả tiền
Nhập nội bộ TK 141
5. Ví dụ :
Căn cứ vào hĩa đơn số 060326 ngày 18/6/2002 Chi nhánh lập một lơ gỗ dầu xẻ trị giá 1.019.976.200 đồng của Cơng ty TNHH Thương mại Lâm Hồng, thuế VAT 10%, hàng về nhập kho đủ, tiền hàng chưa thanh tốn. Kế tốn ghi :
Nợ TK 1561 1.019.976.200
Nợ TK 1331 101.997.620 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Cĩ TK 1331(LH) 1.121.973.820
Ngày 22/6 Chi nhánh nhập nội bộ từ Cơng ty XNK Bình Định mặt hàng màng POPP trị giá 635.917.380 đồng, thuế VAT 10%. Kế tốn ghi :
Nợ TK 1561 635.917.380
Nợ TK 1331 63.591.738
Cĩ TK 336 699.509.118
II. MUA HÀNG NHẬP KHẨU :
1. Phương thức thanh tốn và chứng từ sử dụng :
a. Phương thức thanh tốn :
Chuyển thẳng : Nhập khẩu hàng chuyển thẳng tại cảng khơng cần qua kho. Phương thức vận chuyển : Chi nhánh vận chuyển số hàng nhập tại cảng về kho.
b. Chứng từ sử dụng :
Lệnh nhập vật tư. Tờ khai hàng hĩa XNK Hĩa đơn vận chuyển Hĩa đơn mua hàng
2. Kế tốn nghiệp vụ :
Kế tốn chi tiết : Kế tốn theo dõi hàng hĩa, chứng từ kế tốn hàng tồn và sổ chi tiết thanh tốn.
Kế tốn tổng hợp : Căn cứ vào bộ chứng từ do bộ phận kinh doanh đưa qua mà lập phiếu tính giá hàng mua. Đồng thời thuế suất thuế GTGT căn cứ theo giấy thơng báo thuế, phụ thu của cơ quan hải quan.
3. Cách hạch tốn :
Hàng nhập khẩu đã thanh tốn Nợ TK 1561
Cĩ TK 111, 112
Hàng nhập khẩu chưa trả tiền và nộp thuế (nếu cĩ thuế nhập khẩu) Nợ TK 1561
Cĩ TK 331 Cĩ TK 333
Nhận xét :
Khi nhập kho hàng hĩa Chi nhánh nhập theo trị giá hàng hĩa. Kế tốn mua hàng sử dụng tài khoản 156 cho hàng hĩa.
Chi phí mua hàng khơng hạch tốn riêng mà hạch tốn chung vào TK 641 Cách hạch toán này khơng phản ánh đúng trị giá hàng tồn, làm trị giá hàng tồn kho thấp hơn so với thực tế.
Chi nhánh mua hàng chủ yếu là nhập khẩu sau đĩ bán lại trong nước nên các khoản chiết khấu hàng bị trả lại, hàng hĩa giảm giá ít phát sinh.
CHƯƠNG III :
KẾ TỐN CÁC KHOẢN PHẢI THU, PHẢI TRẢ A. PHẢI THU KHÁCH HÀNG :
1. Nguyên tắc :
Trong quá trình hạch tốn khoản phải thu khách hàng, kế tốn cần tồn trong các nguyên tắc sau :
Phải theo dõi chi tiết các khoản nợ phải thu cho từng khách hàng, từng lần thanh tốn.
Trường hợp bán hàng thu tiền ngay thì khơng phản ánh phải thu khách hàng.
Phải tiến hành phân loại các khoản nợ phải thu thành các loại : cĩ thể trả đúng hạn, khĩ địi hoặc khơng cĩ khả năng thu hồi để cĩ căn cứ xác định số dự phịng phải thu khĩ địi hoặc cĩ biện pháp xử lý. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Mọi khoản thanh tốn với khách hàng đều phải ghi chép vào sổ sách kế tốn trên cơ sở các chứng từ cĩ liên quan (hĩa đơn, biên bản giao nhận hàng)
Đối với khoản phải thu khách hàng bằng ngoại tệ thì ngồi việc qui đổi ra tiền Việt Nam theo phương pháp hạch tốn thu chi ngoại tệ đang áp dụng tại Chi nhánh cĩ phải kết hợp theo dõi các loại ngoại tệ trên sổ kế tốn chi tiết theo từng đối tượng khách hàng cĩ quan hệ thanh tốn thường xuyên với Chi nhánh.
2. Phương pháp kế tốn :
a. Chứng từ liên quan :
Hĩa đơn kiêm phiếu xuất kho Giấy nộp tiền vào tài khoản
b. Tài khoản sử dụng :
Tài khoản 131 “Phải thu khách hàng” : Dùng để phản ánh các khoản phải thu của khách hàng về giá trị vật tư, hàng hĩa đã giao, giá trị dịch vụ đã cung cấp nhưng chưa thu tiền. Đồng thời tài khoản này cịn phản ánh số tiền khách hàng ứng trước tiền cho Chi nhánh.
Kết cấu :
+ Số tiền phải thu khách hàng về sản phẩm, hàng hĩa … Bên cĩ :
+ Các khoản đã thu khách hàng. Số dư nợ :
+ Phản ảnh số phải thu của khách hàng cịn đến cuối kỳ
Tài khoản này cĩ thể cĩ số dư bên cĩ, số dư cĩ là số phải trả cho khách hàng đến cuối kỳ. c. Sổ sách kế tốn : Sổ chi tiết khách hàng. Sổ cái tổng hợp 131 Trình tự ghi sổ : SƠ ĐỒ HẠCH TỐN Chứng từ gốc Nhật ký thu Sổ cái Ghi hằng ngày :
Ghi cuối quý : từng khách hàngSổ chi tiết cho
TK 511 TK 33311 TK 711 Doanh thu bán hàng TK 131 Thu tiền bán hàng bằng TM, TGNH TK 111, 112 (VAT) Lãi trả góp
3. Kế tốn nghiệp vụ :
Kế tốn chi tiết : Hằng ngày, kế tốn bán hàng sẽ theo dõi các nghiệp vụ phát sinh và các khoản thanh tốn khác của Chi nhánh, kế tốn mở tài khoản chi tiết tài khoản 131 “Phải thu khách hàng” để theo dõi.
Để theo dõi chi tiết về doanh thu, kế tốn phải mở chi tiết tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng” trị giá xuất của hàng tiêu thụ sẽ được phần mềm ứng dụng kế tốn hàng tồn kho cung cấp một cách chi tiết.
Kế tốn tổng hợp : Tiến hành bán qua kho và giao hàng tại kho bên bán, Phản ánh bút tốn kết chuyển doanh thu bán hàng.
4. Ví dụ :
Ngày 16/6/2002 Chi nhánh xuất 2 tấn gỗ bán cho ơng Thanh Bình chưa thu tiền, giá xuất kho 3.400.000 đồng/tấn, giá bán 3.450.000 đồng/tấn. Thuế VAT 10%, kế tốn ghi : Nợ TK 131TB 7.590.000 Cĩ TK 511 6.900.000(3.450.000 x 2) Cĩ TK 33311 690.000 Đồng thời ghi : Nợ TK 632 6.800.000 (3.400.000 x 2) Cĩ TK 1561CN 6.800.000
Ngày 20/06 ơng Thanh Bình đã thanh tốn tiền hàng cho Chi nhánh bằng tiền mặt, kế tốn ghi :
Nợ TK 111 7.590.000
Cĩ TK 131TB 7.590.000
B. PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN : 1. Nguyên tắc :
Phải theo dõi chi tiết cho từng người cung cvấp, từng khoản phải trả về số vật tư, hàng hĩa, dịch vụ đã nhận thuộc quyền sở hữu của Chi nhánh nhưng chưa thanh tốn.
Mọi khoản thanh tốn với người bán đều phải được phản ánh vào sổ kế tốn trên cơ sở các chứng từ cĩ liên quan lập theo đúng qui định như hợp đồng kinh tế, hĩa đơn, …
Nợ phải trả cho người bán bằng ngoại tệ được theo dõi ở sổ chi tiết và phản ánh trong tài khoản 331 “Phải trả người bán” bằng đồng Việt Nam quy đổi theo tỷ giá quy định :
2. Qui định hạch tốn :
Nợ phải trả cho người bán và cung cấp dịch vụ cần được hạch tốn cho từng đối tượng phải trả.
Những vật tư, hàng hĩa đã nhập kho nhưng đến cuối tháng vẫn chưa cĩ hĩa đơn sử dụng giá tạm tính để ghi sổ và phải điều chỉnh về giá thực tế khi nhận được hĩa đơn hay thơng báo giá chính thức của người bán. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Khi hạch tốn chi tiết tài khoản này, kế tốn phải tiến hành phân loại để xác định những người bán, người cung cấp chấp nhận giảm giá ngồi hĩa đơn.
3. Phương pháp kế tốn :
a. Chứng từ liên quan :
Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ. Phiếu nhập kho.
b. Tài khoản sử dụng :
Tài khoản 331 “Phải trả người bán”.
Kết cấu :
Bên nợ :
+ Các khoản phải trả người bán Bên cĩ :
+ Các khoản phải trả người bán Số dư cĩ :
+ Số tiền cịn phải trả người bán
c. Sổ sách kế tốn :
Sổ chi tiết thanh tốn với người bán. Nhật ký chi tiền.
Trình tự ghi sổ :
SƠ ĐỒ HẠCH TỐN
4. Ví dụ :
Ngày 20/6/2002 Chi nhánh thanh tốn tiền cho cơ sở Vạn Lợi bằng TGNH trị giá 102.200.000 đồng, kế tốn ghi :
Nợ TK 331VL 101.200.000
Cĩ TK 112 101.200.000
Ngày 22/6 Chi nhánh mua một số hàng nhập kho giá mua 80.000.000 đồng. VAT 10% hàng nhập kho đủ, tiền hàng chưa thanh tốn. Kế tốn ghi :
Nợ TK 1561CN 80.000.000
Nợ TK 1331 8.000.000
Cĩ TK 331 88.000.000
Nhận xét :
Nhìn chung, Chi nhánh Cơng ty XNK Bình Định áp dụng phương pháp ghi sổ đúng với chế độ qui định của bộ tài chính, đã bảo việc ghi sổ vừa chính xác vừa dễ dàng cho việc hạch tốn của nhân viên kế tốn trên máy vi tính thực hiện. Phương pháp chi tiết này vưa chi tiết cho từng đơn vị, vừa theo dõi số dư của từng tài khoản của đơn vị đĩ. Như vậy, ta cĩ thể áp dụng phương pháp ghi sổ này vừa nhanh gọn, dễ hiểu và tiết kiệm được thời gian.
Hóa đơn bán hàng của người bán
Chứng từ thanh toán. Nhật ký chi Sổ cái TK 331 BCTC
Sổ chi tiết thanh toán với người Ghi hàng ngày :
Ghi cuối quý :
TK 111, 112 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
TK 1331 Trả tiền cho người
bán bẳng TM, TGNH TK 331 Mua hàng hóa, dịch vụ chưa trả tiền TK 1561 (VAT)
CHƯƠNG IV :
KẾ TỐN THANH TỐN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC
Thuế là khoản đĩng gĩp mang tính chất bắt buộc được Nhà nước qui định thành luật để cho người dân và tất cả những người kinh doanh đều phải cĩ trách nhiệm nộp thuế cho Nhà nước hoặc cơ quan cấp trên.
Để Nhà nước cĩ nguồn tài chính tập trung phục vụ cho cơng cộng xã hội cũng nhằm phát triển xã hội, xây dựng đất nước giàu đẹp hơn. Vì thế mà bất kỳ một nhà kinh doanh nào, Cơng ty nào cũng phải đĩng thuế đúng, đầy đủ, trung thực và phải thực hiện đúng nghĩa vụ của mình.
Tại Chi nhánh IMEX BINH DINH tính thuế theo phương pháp khấu trừ. VAT phải nộp = VAT đầu ra – VAT đầu vào
VAT đầu ra = giá bán chưa thuế x thuế suất thuế GTGT
VAT đầu vào = trị giá mua của hàng hĩa * thuế suất thuế GTGT Các mặt hàng Chi nhánh mua thường cĩ thuế suất thuế GTGT là 10% Cơ sở để được khấu trừ VAT đầu vào :
Khi mua hàng phải cĩ hĩa đơn GTGT của người bán trong đĩ ghi rõ VAT phải nộp. Trường hợp cĩ hĩa đơn nhưng khơng rõ số thuế phải nộp hoặc chỉ cĩ hĩa đơn kiêm phiếu xuất kho thì sẽ khơng được khấu trừ thuế đầu vào. Khi mua các sản phẩm, dịch vụ của các doanh nghiệp sử dụng hĩa đơn đặc thù (tiền nước, tiền điện, …) trong giá thanh tốn đã cĩ thuế suất của các loại dịch vụ đĩ để tính ra phần VAT được khấu trừ.
Giá mua chưa cĩ thuế = VAT = Giá thanh tốn – Giá mua chưa cĩ thuế VAT được khấu trừ = Giá mua x thuế suất
Trường hợp trên hĩa đơn cĩ ghi hàng chịu thuế và khơng chịu thuế ta phải tách ra, nếu chịu thuế sẽ được khấu trừ cịn hàng khơng chịu thuế thì khơng được khấu trừ mà sẽ được hạch tốn vào giá vốn hàng bán.
1. Phương pháp kế tốn :
a. Chứng từ liên quan :
Tờ khai tính thuế doanh thu Thơng báo nộp thuế của hải quan
Chứng từ nộp thuế : biên lai thu thuế, phiếu chi, giấy nộp tiền. Các bảng tính thuế.
b. Tài khoản sử dụng :
Việc hạch tốn các khoản thuế tại Chi nhánh TMEX BINH DINH tương đối đơn giản. Các khoản thuế phải nộp là : Thuế GTGT đầu ra, thuế mơn bài và các khoản phí, lệ phí.
Tài khoản sử dụng :
TK 333 “Thuế và các khoản phải nộp cho nhà nước” TK 33311 “Thuế GTGT đầu ra”
TK 3338 “Thuế mơn bài”
TK 3339 “Phí, lệ phí và các khoản phải nộp”
Kết cấu TK 333 :
Bên nợ :
+ Số thuế, phí, lệ phí và các khoản đã nộp. Bên cĩ :
+ Số thuế, phí, lệ phí và các khoản phải nộp. Số dư cĩ :
+ Số thuế, phí, lệ phí và các khoản phải nộp nhà nước.
c. Sổ sách kế tốn :
Sổ cái
d. Cách hạch tốn chung : (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Các khoản phải nộp khi sử dụng đất nơng nghiệp. Nợ TK 627
Cĩ TK 333 Bán hàng chịu thuế Nợ TK 131
Cĩ TK 333
Khi xác định số thuế phải nộp Nợ TK 333
Cĩ TK 111, 112
SƠ ĐỒ HẠCH TỐN
2. Ví dụ :
Ngày 22/06/2002 chi nhánh nộp thuế tháng 05/2002 với số tiền là 1.850.000 đồng, nộp bằng tiền mặt, kế tốn ghi :
Nợ TK 33311 1.850.000
Cĩ TK 111 1.850.000
Tháng 06/2002 thu thuế thu nhập CB – CNV tháng 05/2002 là 199.759 đồng, kế tốn ghi :
Nợ TK 1111 199.759
Cĩ TK 3338 199.759
Theo số CT 29/KCBT ngày 21/07/2002 trích thuế mơn bài là : 4.150.000 đồng, kế tốn ghi : Nợ TK 6418 4.150.000 Cĩ TK 3338 4.150.000 TK 111, 112 TK 6418 Xuất hoặc trích TM, TGNH nộp thuế TK 333 Thuế sử dụng đất nông nghiệp phải nộp
TK 627
Thuế môn bài phải nộp
Thu nợ của khách hàng để nộp thuế TK 131, 311
CHƯƠNG V :
KẾ TỐN THANH TỐN TIỀN LƯƠNG CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG A. KẾ TỐN TIỀN LƯƠNG :
1. Tiền lương :
Là một khoảng thu nhập của cơng nhân viên khi họ bỏ sức lao động của mình để phục vụ sản xuất, hoạt động kinh doanh.
2. Lương và cách chi trả lương tại Chi nhánh :
a. Lương :
Trong Chi nhánh IMEX BINH DINH bao gồm lương chính và lương phụ. Lương chính là khoản tiền trả cho cơng nhân viên trong thời gian cĩ mặt tại Chi nhánh (gồm lương chính và lương phụ)
Lương phụ và khoản tiền trả cho cơng nhân viên trong thời gian làm việc tại Chi nhánh nhưng vẫn hưởng lương, lương phụ chia làm nhiều loại : trách nhiệm, chức vụ, làm ngồi giờ ……
b. Cách chi trả lương ở Chi nhánh : Trả 2 lần
Lần 1 : Ngày 29 trả lương theo cơ bản (Nhà nước qui định) LầN 2: Ngày 15 trả lương kinh doanh.
3. Các hình thức trả lương ở Chi nhánh :
Cĩ nhiều hình thức trả lương nhưng ở Chi nhánh áp dụng hình thức trả lương theo thời gian và năng suất.
Lương thời gian bao gồm : (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
+ Lương tháng : Là lương được qui định sẵn đối với từng bậc lương trong các thang lương. Thường dùng để trả CNV làm cơng tác quản lý hành chánh, quản lý kinh tế.
+ Lương ngày : Là lương trả cho người lao động theo mức lương ngày và số ngày làm việc thực tế trong tháng.
+ Lương giờ : Lương trả cho người lao động theo mức lương giờ và số giờ làm việc thực tế.