- Cho bộ phận quản lý phân xởng Cho bộ phận trực tiếp sản xuất
12.962.700 Cuối tháng căn cứ vào các chứng từ ghi sổ trên kế toán tiền lơng nhập số liệu
Cuối tháng căn cứ vào các chứng từ ghi sổ trên kế toán tiền lơng nhập số liệu vào sổ cái tài khoản 622.
Tài khoản
(Chi phí nhân công trực tiếp) Số trang : 01 Số hiệu : 622 Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Nợ Có Ngày Số CT 28 29 30 Tháng 1 + 2/2000
Tiền lơng phải trả công nhân sản xuất tháng 1 + 2/2000
Trích 2% KPCĐ theo lơng thực tế cho công nhân sản xuất
Trích 15% BHXH theo lơng cơ bản cho công nhân sản xuất
334338 338 367.272.400 7.345.500 15.763.400 Số phát sinh trong tháng 1 + 2 390.381.300
Ngoài chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp thì trong chi phí sản xuất còn có chi phí sản xuất chung. Chi phí sản xuất chung lại bao gồm chi phí nhân viên phân xởng, chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí khác bằng tiền. Để tập hợp chi phí sản xuất chung kế toán sử dụng tài khoản 627, mở chung cho các phân xởng sản xuất.
* Chi phí nhân viên phân xởng : Đó là các khoản tiền lơng, BHXH, BHYT, KPCĐ của nhân viên quản lý phân xởng. Khoản quản lý phí này cũng đợc hạch toán tơng tự nh chi phí nhân công trực tiếp.
Cuối tháng căn cứ vào các bảng thanh toán lơng và các khoản phải trả cho ngời lao động, kế toán lập bảng phân bổ tiền lơng và trích BHXH.
Dựa vào bảng phân bổ và chứng từ ghi sổ số 28, 29, 30. Trên các chứng từ ghi sổ có ghi :
Nợ tài khoản 627
Có Tài khoản 334
51.704.200
51.704.200 - Trích 15% BHXH theo lơng cơ bản vào giá thành sản phẩm
Nợ tài khoản 627
Có Tài khoản 338 (3)
1.406.400
1.406.400 - Trích 2% KPCĐ theo lơng thực tế vào giá thành sản phẩm
Nợ tài khoản 627
Có Tài khoản 338 (2)
1.034.100
1.034.100 Cuối tháng từ chứng từ ghi sổ, kế toán tổng hợp sẽ vào sổ cái tài khoản 627. * Chi phí vật liệu : Việc xuất kho nguyên liệu, vật liệu đợc theo dõi trên bảng kê ghi có tài khoản 152, sau đó đợc ghi trên chứng từ ghi sổ số 16 nh đã biết
Trên chứng từ ghi sổ có ghi :
- Nguyên vật liệu xuất dùng cho phân xởng : Nợ tài khoản 627
Có Tài khoản 152
47.241.200
47.241.200 * Chi phí công cụ dụng cụ : Công cụ, dụng cụ xuất dùng cho sản xuất chung đó là găng tay, mũ bảo hộ lao động, khẩu trang, ...
Giá trị công cụ dụng cụ xuất dùng trong tháng đợc tập hợp trên bảng kê ghi có tài khoản 153, sau đó đợc ghi vào chứng từ ghi sổ số 20.
Kế toán hạch toán khoản chi phí này nh sau : - Công cụ dụng cụ xuất dùng cho phân xởng :
Nợ tài khoản 627
Có Tài khoản 153
677.700
677.700 * Chi phí khấu hao tài sản cố định : Khoản chi phí này bao gồm toàn bộ số khấu hao về máy móc, thiết bị, nhà xởng phục vụ cho quá trình sản xuất sản phẩm tại các phân xởng. Việc tính toán trích khấu hao tài sản cố định đợc thực hiện theo quyết định số 1062 TC/QĐ/CSTCngày 14/11/1996 của Bộ tài chính. Theo quyết định này thời gian sử dụng của tài sản cố định phải đợc Công ty đăng ký với Cục quản lý vốn và tài sản nhà nớc tại doanh nghiệp. Thời gian đăng ký đợc giữ nguyên trong vòng 3 năm. Đối với những tài sản cố định trong thời gian đăng ký sử dụng công ty thực hiện tạm trích khấu hao theo nguyên tắc : Tài sản cố định tháng này thi trích khấu hao vào tháng sau, tài sản cố định giảm tháng này thì thôi trích khấu hao từ tháng sau đó.
Để theo dõi tài sản cố định, kế toán tài sản cố định mở sổ theo dõi tài sản cố định và trích khấu hao. Khi tài sản cố định mua mới hoặc thanh lý, nhợng bán kế toán sẽ theo dõi trên sổ về nguyên giá, tỷ lệ khấu hao, mức khấu hao và giá trị còn lại của tài sản cố định.
Đầu năm công ty phải đăng ký trích khấu hao với Cục quản lý vốn và tài sản nhà nớc tại doanh nghiệp. Căn cứ vào kế hoạch trích khấu hao và kế hoạch sản xuất trong năm kế toán tính ra định mức chi phí khấu hao tài sản cố định cho một đơn vị sản phẩm theo công thức :
Định mức chi phí khấu hao tài sản cố định
=
Số khấu hao phải trích trong năm Sản lợng sản xuất dự kiến
Từ đó kế toán xác định đợc chi phí khấu hao tài sản cố định cho từng loại sản phẩm trong tháng. Chi phí KHTSCĐ trong tháng cho SP A = Sản lợng sản xuất thực tế của SP. A trong tháng x Định mức chi phí KHTSCĐ của SP. A
Nh vậy, sẽ có trờng hợp sản lợng sản xuất dự kiến không trùng khớp với sản lợng sản xuất thực tế, dẫn tới số khấu hao đã trích trong tháng lơn hơn hoặc nhỏ hơn số khấu hao phải trích. Để khắc phục tình trạng này, kế toán có thể điều chỉnh số khấu hao phải trích giữa các tháng và giữa các sản phẩm trong năm sao cho đạt đợc kế hoạch trích khấu hao. Điều này có thể dẫn đến một thực tế đó là : Kế toán có thể trích khấu hao lơn hơn vào giá thành của sản phẩm này đồng thời lại nhỏ đối với sản phẩm khác, làm cho việc tính giá thành, xác định kết quả sản xuất kinh doanh, thuế phải nộp, .... không đợc chính xác, khách quan.
Trong tháng 1 + 2 năm 2000 công ty đã trích khấu hao nh sau. Bảng trích khấu hao cơ bản tháng 1 + 2 năm 2000 STT Đối tợng phải trích khấu hao Sản lợng sản phẩm Chi phí KHTSCĐ đối với từng đối tợng 1 2 3 4 Bia Bánh qui Bánh kem xốp Mứt tết 552.600 (lít) 137.500 (kg) 18.800 (kg) 24.700 (kg) 70.000.000 45.000.000 13.000.000 6.000.000 Tổng cộng : 134.000.000 Cách tính toán nh sau
- Số khấu hao phải trích trong năm của Bia là : 722.532.000 đ - Sản lợng sản xuất dự kiến của Bia trong năm là : 5.700.000 đ - Sản lợng sản xuất thực tế cảu Bia trong tháng là : 552.600 đ Vậy :
Định mức chi phí khấu
hao TSCĐ cho Bia =
722.532.000
= 126,76 đ/lít 5.700.000
Do đó: Số khấu hao phải trích từ Bia =126,76 x 552.600 ≈ 70.000.000 đ Dựa vào tổng cộng của bảng phan bổ khấu hao tài sản cố định kế toán viết chứng từ ghi sổ số 19 nôị dung nh sau :
Nợ tài khoản 627
Có Tài khoản 214
134.000.000
134.000.000 * Chi phí trả trớc ở công ty là khoản chi phí về công cụ dụng cụ có giá trị lớn nh vỏ chai, két gỗ xuất ra một lần và đợc phân bổ dần vào các kỳ hạch toán.
Số phân bổ chi phí trả trớc đợc kế toán ghi trên chứng từ ghi sổ số 7 Nợ tài khoản 627
Có Tài khoản 142
7.690.000
7.690.000 * Đối với chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định, kế toán tiến hành trích trớc vào các tháng căn cứ vào định mức chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định đợc xây dựng từ đầu năm.
Kế toán sử dụng chứng từ ghi sổ số 22 để hạch toán khoản chi phí này (Công ty có kế hoạch sửa chữa phân xởng bánh kẹo)
Nợ tài khoản 627
Có Tài khoản 335
57.00.000
57.000.000 Ngoài ra công ty còn phải trích trớc tiền bảo trợ kỹ thuật Bia cho Viện công nghệ thực phẩm.
Trong tháng 1, 2 khoản chi phí đợc kế toán tập hợp trên chứng từ ghi sổ có 23. Kế toán ghi :
Nợ tài khoản 627
Có Tài khoản 335
22.000.000
22.000.000 * Chi phí dịch vụ mua ngoài : Điển hình là khoản tiền trả cho sở điện lực, phục vụ trong quá trình sản xuất sản phẩm. Cuối tháng căn cứ vào số tiền trên hoá đơn thu tiền điện kế toán tiến hành phân bổ tiền điện cho các sản phẩm. Hiện nay, công ty phân bổ tiền điện cho các sản phẩm căn cứ vào công xuất của từng loại sản phẩm. Dựa vào công suất sử dụng điện của từng loại máy móc thiết bị công ty xây dựng lên một định mức tiêu hao về điện cho mỗi loại sản phẩm đợc sản xuất từ máy móc thiết bị đó.
Quá trình phân bổ đợc tiến hành nh sau :
của sản phẩm A của sản phẩm A của sản phẩm A Hệ số phân bổ = Tổng chi phí về điện
Tổng tiêu chuẩn phân bổ Chi phí về điện cho
sản phẩm A
= Tiêu chuẩn phân bổ
của sản phẩm A X Hệ số phân bổ Tháng 1, 2 năm 2000 tiền điện của công ty đợc phân bổ nh sau :
Bảng phân bổ chi phí điện tháng 1 + 2 năm 2000
TT Tên mặt hàng Đơn vị tính Sản lợng sản xuất Mức tiêu hao điện Tiêu chuẩn phân bổ Hệ số phân bổ Tổng só tiền Bia 1000 lít 552,6 4 2.210,4 53.879,5 119.095.000 Nớc hoa quả 1000 lít 2 1 2 53.879,5 107.000 Rợu 1000 lít 14,4 1 14,4 53.879,5 775.000 Bánh qui Tấn 137,5 12 1.650 53.879,5 88.901.000 Kẹo mềm Tấn 12,1 1 12,1 53.879,5 652.000 Kẹo chanh Tấn 21,6 2 43,2 53.879,5 2.327.000 Mứt Tấn 24,7 1 24,7 53.879,5 1.330.000 Kẹo gôm Tấn 0,2 1 0,2 53.879,5 15.000 Bánh kem xốp Tấn 18,8 2 37,6 53.879,5 2.025.000 Tổng cộng 783,9 3.994,6 215.227.000 Hệ số phân bổ tháng 1, 2 năm 2000 = Tổng chi phí về điện Tổng tiêu chuẩn phân bổ =
215.227.000
= 53879,5 3.994,6
Khi nhận đợc hoá đơn thanh toán tiền điện vào cuối tháng kế toán định khoản trên chứng từ ghi sổ số 27.
Nợ tài khoản 627
Có Tài khoản 331
215.227.000
215.227.000 * Một số khoản chi phí sản xuất chung liên quan đến nhiều đối tợng tính giá thành bao gồm : Thuốc chữa bệnh cho công nhân, vệ sinh phân xởng ... Sử dụng chung ở phân xởng thì sẽ đợc phân bổ cho các sản phẩm. Các khoản chi phí này
phát sinh không đều, không có định mức nên rất khó quản lý, công ty cần có biện pháp phù hợp để theo dõi chi tiết.
Trong tháng 1 + 2 năm 2000 chi phí dùng chung ở phân xởng của công ty là 130.452.100 đồng. Công ty tiến hành phân bổ theo khối lợng sản phẩm qui đổi:
552.600 lít Bia = 552,6 tấn 2000 lít nớc hoa quả = 2 tấn 14.400 lít rợu = 14,4 tấn
Theo cách này qui đổi nh vậy thì khối lợng sản phẩm qui đổi của công ty là 783,9 tấn sản phẩm (Bảng phân bổ chi phí điện tháng 1 + 2 năm 2000)
Vậy :
Chi phí sản xuất chung khác phân bổ cho sản phẩm Bia =
130.452.100
X 552,6 ≈ 92.000.000 đồng783,9 783,9
Từ các chứng từ ghi sổ kế toán tập hợp lại và ghi sổ cái tài khoản 627. Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Nợ Có Ngày Số C. từ Tháng 1 + 2 năm 2000
02 Chi mua ống men giống 111 440.000