III: HỢP ĐỒNG QUYỀN CHỌN VỚI MỤC ĐÍCH KINH DOANH 1 Nguyên tắc hạch toán.
2. Phương pháp hạch toán A Đối với bên bán quyền chọn
2.1 - Tại thời điểm hợp đồng quyền chọn có hiệu lực, bên bán quyền chọn ghi nhận khoản phí quyền chọn thu được từ bên mua và ghi nhận nghĩa vụ phải trả đối với hợp đồng quyền chọn, ghi:
Nợ TK 111, 112
Có TK 1723 - Hợp đồng quyền chọn (17232)
2.2 - Khi lập báo cáo tài chính, kế toán căn cứ chênh lệch giữa giá trị hợp lý quyền chọn tại thời điểm báo cáo và giá trị ghi sổ quyền chọn để ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính hoặc chi phí tài chính, ghi:
- Trường hợp giá trị hợp lý của quyền chọn tại thời điểm báo cáo lớn hơn giá trị ghi sổ của quyền chọn, kế toán ghi nhận khoản lỗ từ hợp đồng quyền chọn và tăng nghĩa vụ phải trả đối với hợp đồng quyền chọn, ghi:
Nợ TK 635 – Chi phí tài chính
Có TK 1723 - Hợp đồng quyền chọn (17232)
- Trường hợp giá trị hợp lý của quyền chọn tại thời điểm báo cáo nhỏ hơn giá trị ghi sổ của quyền chọn, kế toán ghi nhận khoản lãi từ hợp đồng quyền chọn và ghi giảm nghĩa vụ phải trả đối với hợp đồng quyền chọn, ghi:
Nợ TK 1723 - Hợp đồng quyền chọn (17232) Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính
2.3 – Khi người mua thực hiện quyền chọn,
a - Trường hợp thanh toán trên cơ sở thuần: Kế toán ghi giảm nghĩa vụ phải trả đối với hợp đồng quyền chọn tương ứng với số tiền trả cho người mua, ghi:
Nợ TK 1723 - Hợp đồng quyền chọn (17232) (Giá trị ghi sổ)
Nợ TK 635 – Chi phí tài chính (Phần chênh lệch giữa giá trị hợp lý quyền chọn tại thời điểm thực hiện quyền chọn lớn hơn giá trị ghi sổ quyền chọn)
Có TK 111, 112, 338
b - Trường hợp có sự chuyển giao hiện vật
- Đối với quyền chọn bán hàng hoá, chứng khoán, kế toán ghi nhận doanh thu bán hàng hoá, chứng khoán theo giá trị thị trường và ghi nhận số tiền thu về theo giá thực hiện quyền chọn của bên mua, ghi:
Nợ TK 111, 112 (Theo giá thực hiện quyền chọn)
Nợ TK 1723 - Hợp đồng quyền chọn (17232) (Giá trị ghi sổ quyền chọn)
Có TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (đối với quyền chọn bán chứng khoán)
Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính (đối với quyền chọn bán chứng khoán)
- Đối với quyền chọn mua hàng hoá, chứng khoán, kế toán ghi nhận giá trị hàng hoá, chứng khoán mua vào theo giá trị thị trường và ghi nhận số tiền phải trả theo giá thực hiện quyền chọn của bên mua, ghi:
Nợ các TK 151, 152, 156 (theo giá trị thị trường)
Nợ các TK 121, 128, 221, 222, 223, 228 (theo giá trị thị trường) Nợ TK 1723 - Hợp đồng quyền chọn (17232) (Giá trị ghi sổ quyền chọn)
2.4 - Khi hợp đồng quyền chọn hết hạn mà người mua không thực hiện quyền chọn, kế toán ghi giảm nghĩa vụ phải trả đối với hợp đồng quyền chọn và kết chuyển giá trị ghi sổ quyền chọn vào doanh thu hoạt động tài chính, ghi
Nợ TK 1723 - Hợp đồng quyền chọn (17232) Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính
B. Đối với bên mua quyền chọn
2.1 - Tại thời điểm hợp đồng có hiệu lực, bên mua quyền chọn ghi nhận khoản phí quyền chọn đã trả cho bên bán, ghi tăng tài sản quyền chọn, ghi:
Nợ TK 1723 - Hợp đồng quyền chọn (17232) Có TK 111, 112
2.2 - Khi lập báo cáo tài chính, kế toán căn cứ chênh lệch giữa giá trị hợp lý quyền chọn tại thời điểm báo cáo và giá trị ghi sổ quyền chọn để ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính hoặc chi phí tài chính, ghi:
- Trường hợp giá trị hợp lý của quyền chọn tại thời điểm báo cáo nhỏ hơn giá trị ghi sổ của quyền chọn, kế toán ghi nhận khoản lỗ từ hợp đồng quyền chọn và ghi giảm tài sản quyền chọn, ghi:
Nợ TK 635 – Chi phí tài chính
- Trường hợp giá trị hợp lý của quyền chọn tại thời điểm báo cáo lớn hơn giá trị ghi sổ của quyền chọn, kế toán ghi nhận khoản lãi từ hợp đồng quyền chọn và ghi tăng tài sản quyền chọn, ghi:
Nợ TK 1723 - Hợp đồng quyền chọn (17232) Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính
2.3 – Khi thực hiện quyền chọn:
a - Trường hợp thanh toán trên cơ sở thuần, kế toán giảm tài sản quyền chọn tương ứng với số tiền nhận được, ghi:
Nợ TK 111, 112, 138
Có TK 1723 - Hợp đồng quyền chọn (17232)
Có TK 515 Doanh thu hoạt động tài chính (phần chênh lệch giữa giá trị hợp lý quyền chọn tại thời điểm thực hiện quyền chọn và giá trị ghi sổ quyền chọn)
b - Trường hợp có sự chuyển giao hiện vật
b1 - Đối với quyền chọn bán
- Đối với quyền chọn bán tiền tệ, kế toán ghi nhận số tiền thu được từ việc bán ngoại tệ theo tỷ giá thực hiện quyền chọn, ghi:
Nợ các TK 1111, 1121 (số tiền thu được theo tỷ giá thực hiện quyền chọn)
Có TK 1723 - Hợp đồng quyền chọn (17232) (phần chênh lệch giữa tỷ giá ghi sổ ngoại tệ và tỷ giá thực hiện quyền chọn)
- Đối với quyền chọn bán hàng hoá, chứng khoán, kế toán ghi nhận doanh thu bán hàng hoá, chứng khoán theo giá trị thị trường và ghi nhận số tiền thu về theo giá thực hiện quyền chọn, ghi:
Nợ TK 111, 112 (Theo giá thực hiện quyền chọn)
Có TK 1723 - Hợp đồng quyền chọn (17232) (Giá trị ghi sổ) Có TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (đối với quyền chọn bán chứng khoán)
Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính (đối với quyền chọn bán chứng khoán)
b2 - Đối với quyền chọn mua
- Đối với quyền chọn mua tiền tệ, kế toán ghi nhận số tiền phải trả từ việc mua ngoại tệ theo tỷ giá thực hiện quyền chọn, ghi:
Nợ các TK 1112, 1122 (Tỷ giá thực tế)
Có TK 1723 - Hợp đồng quyền chọn (17232) (phần chênh lệch giữa tỷ giá ghi sổ ngoại tệ và tỷ giá thực hiện quyền chọn)
Có các TK 1111, 1121 (số tiền trả theo tỷ giá thực hiện quyền chọn)
- Đối với quyền chọn mua hàng hoá, chứng khoán, kế toán ghi nhận giá trị hàng hoá, chứng khoán mua vào theo giá trị thị trường và ghi nhận số tiền phải trả theo giá thực hiện quyền chọn, ghi:
Nợ các TK 151, 152, 156 (theo giá trị thị trường)
Nợ các TK 121, 128, 221, 222, 223, 228 (theo giá trị thị trường) Có TK 1723 - Hợp đồng quyền chọn (17232) (Giá trị ghi sổ)
Có TK 111, 112 (Theo giá thực hiện quyền chọn)
2.4 - Trường hợp không thực hiện quyền chọn, kế toán ghi giảm tài sản quyền chọn và ghi nhận chi phí tài chính là khoản lỗ từ hợp đồng quyền chọn, ghi:
Nợ TK 635 – Chí phí tài chính
Có TK 1723 - Hợp đồng quyền chọn (17232)
Ví dụ: Kế toán hợp đồng quyền chọn chứng khoán
Vào ngày 1 tháng 2 năm 2008, công ty SSI bán một hợp đồng quyền chọn mua cho công ty VNM 1.000 cổ phiếu SSI với giá 102.000 VNĐ vào ngày 31 tháng 1 năm 2009. Thanh toán sẽ được thực hiện bằng số tiền ròng nếu VNM thực hiện quyền của mình. Nếu VNM không thực hiện quyền, sẽ không có khoản thanh toán nào cần được thực hiện giữa hai bên. SSI nhận từ VNM 5 triệu VNĐ vào ngày 1 tháng 2 năm 2008 cho hợp đồng này. Ngoại trừ các tác động của lãi suất.
Thông tin thị trường như sau:
Ngày Giá thị trường cổ phiếu SSI Giá trị hợp lý của quyền chọn 01/02/2008 100.000 5.000.000 31/12/2008 104.000 3.000.000 31/01/2009 103.000 1.000.000 Bút toán ghi sổ
1 - Đối với bên bán quyền chọn – Công ty SSI
- Tại ngày 1/2/2008, bên bán ghi nhận số tiền phí quyền chọn thu của bên mua là nợ phải trả phái sinh, ghi:
Nợ TK 111, 112: 5.000.000
Có TK 1723 - Hợp đồng quyền chọn (17232): 5.000.000
- Tại ngày 31/12/2008 giá trị hợp lý của quyền chọn nhỏ hơn giá trị ghi sổ của quyền chọn, kế toán ghi nhận khoản lãi từ hợp đồng quyền chọn và ghi giảm nghĩa vụ phải trả đối với hợp đồng quyền chọn, ghi:
Nợ TK 1723 - Hợp đồng quyền chọn (17232): 2.000.000 Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính: 2.000.000
- Tại ngày 31/1/2009, Khi hợp đồng quyền chọn hết hạn, kế toán ghi giảm nghĩa vụ phải trả đối với hợp đồng quyền chọn, ghi nhận doanh thu hoạt dộng tài chính và thanh toán khoản tiền chênh lệch giữa giá thực hiện quyền chọn và giá trị thị trường của cổ phiếu cho người mua:
+ Ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính là số lãi của hợp dồng quyền chọn, ghi:
Nợ TK 1723 - Hợp đồng quyền chọn (17232): 2.000.000 Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính: 2.000.000
+ Đồng thời do người mua thực hiện quyền chọn, kế toán ghi nhận số tiền cho người mua quyền chọn, ghi:
Nợ TK 1723 - Hợp đồng quyền chọn (17232): 1.000.000 Có TK 111, 112: 1.000.000
2 - Đối với bên mua quyền chọn
- Tại thời điểm khởi đầu hợp đồng, bên mua quyền chọn ghi nhận khoản phí quyền chọn đã trả cho bên bán, ghi tăng tài sản quyền chọn, ghi:
Nợ TK 1723 - Hợp đồng quyền chọn (17232): 5.000.000 Có TK 111, 112: 5.000.000
- Ngày 31/12/2008, giá trị hợp lý của quyền chọn nhỏ hơn giá trị ghi sổ của quyền chọn, kế toán ghi nhận khoản lỗ từ hợp đồng quyền chọn và ghi giảm tài sản quyền chọn, ghi:
Nợ TK 635 – Chi phí tài chính: 2.000.000
Có TK 1723 - Hợp đồng quyền chọn (17232): 2.000.000
- Ngày 31/1/2009, Khi hợp đồng quyền chọn hết hạn, kế toán ghi giảm tài sản quyền chọn, ghi nhận khoản lỗ và số tiền thu về từ hợp dồng quyền chọn:
+ Ghi nhận khoản lỗ còn lại từ hợp đồng quyền chọn: Nợ TK 635 – Chi phí tài chính: 2.000.000
Có TK 1723 - Hợp đồng quyền chọn (17232): 2.000.000 + Đồng thời ghi nhận số tiền nhận lại từ hợp dồng quyền chọn: Nợ TK 111, 112 1.000.000
Có TK 1723 - Hợp đồng quyền chọn (17232): 1.000.000