- Kế toán chi phí quản lý Doanh nghiệp (Sơ đồ 07 phần phụ lục)
2.2.2.1. Kế toán Doanh thu bán hàng
* Nội dung: Doanh thu bán hàng là toàn bộ số tiền thu được hay sẽ thu được từ
việc bán hàng cho khách hàng.
* Chứng từ sử dụng
Hoá đơn GTGT, phiếu thu, phiếu chi, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, hoá đơn bán hàng thông thường …
Hóa đơn GTGT do kế toán lập thành 3 liên: Liên 1: Lưu tại cuống
Liên 2: Giao cho khách hàng
Liên 3: Làm căn cứ để thủ kho xuất kho hàng hóa sau đó chuyển cho phòng kế toán.
* Tài khoản sử dụng
TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ TK 512 - Doanh thu nội bộ
Và các tài khoản liên quan khác: TK 131, TK331, TK 3331, TK 111, TK 112…
* Phương pháp kế toán
Ví dụ 1: Ngày 04/12/2009, Công ty TNHH Hoàng Giang mua của Công ty Cổ Phần thương mại dịch vụ Sen Vàng 10 hộp mực in hóa đơn GTGT sú 870. Khách hàng thanh toán bằng tiền mặt. Kế toán bán hàng cập nhật thông tin của hóa đơn GTGT và tiến hành định khoản như sau:
Nợ TK 111: 13.200.000 đ Có TK 511: 12.000.000 đ Có TK 3331: 1.200.000 đ
Ví dụ 2: Ngày 19/12/2009, Công ty bán 1 lô hàng là phụ kiện về nghành in cho công ty Hồng Hà. Tổng giá thanh toán là 110.000.000 đồng bao gồm cả thuế GTGT là 10%. Công ty Hồng hà đã chấp nhận thanh toán nhưng chưa trả tiền. Kế toán định khoản:
Nợ TK 131: 110.000.000 đ Có 511: 100.000.000 đ Có TK 333(1): 10.000.000 đ
2.2.2.2. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
Các khoản giảm trừ doanh thu tại công ty như: Giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại. Công ty không có khoản chiết khấu thương mại cho khách hàng mua với số lượng lớn.
* Chứng từ kế toán sử dụng
Với khoản hàng giảm giá hàng bán phải có biên bản xác nhận chất lượng lô hàng bị giảm và văn bản đề nghị của người mua giảm gớa hàng bán và bản sao hóa đơn. Và một số chứng từ liên quan khác như: Phiếu chi, giấy báo Nợ ngân hàng...
Với khoản hàng bán bị trả lại phải có văn bản đề nghị của người mua ghi rõ lý do trả lại hàng, số lượng hàng bị trả lại, giá trị hàng bị trả lại và hóa đơn( nếu trả toàn bộ), bản sao hóa đơn ( nếu trả một phần).
* Tài khoản sử dụng
TK 531: Hàng bán bị trả lại TK 532: Giảm giá hàng bán
* Phương pháp kế toán
- Phương pháp kế toán doanh thu hàng bán bị trả lại
Ví dụ: Ngày 22/12/2009, Theo Hợp đồng kinh tế, Công ty bán cho công ty Tân Minh Giang không một lô sản phẩm linh kiện điện tử có tổng giá thanh toán
là 71.500.000 đồng. Thuế suất thuế GTGT là 10%. Công ty Tân Minh Giang đã trả bằng tiền mặt. Trị giá vốn thực tế xuất kho của lô hàng là 58.000.000 đồng.
Khi nhận hàng, Công ty Tân Minh Giang phát hiện 1/4 lô hàng không đúng hợp đồng. Do vậy Công ty đã từ chối nhận và trả lại số lô hàng này. Công ty đã chập nhận và nhập lại kho số lô hàng nói trên và thanh toán cho Công ty Tân Minh Giang bằng tiền mặt.
Kế toán tính toán và ghi sổ như sau:
- Trị giỏ bán chưa có thuế là: ( 71.500.000 : 110) x100 = 65.000.000 đồng - Trị giá vốn thực tế của lô hàng bị trả lại: 58.000.000 : 4 = 14.500.000 đồng
Trị giá chưa có thuế của 1/4 lô hàng này: 65.000.000 : 4 = 16.250.000 đồng Với kết quả như trên , kế toán định khoản:
BT1: Kế toán phản ánh trị giá hàng bán bị trả lại Nợ TK 531: 16.250.000 đ
Nợ TK 333(1) : 1.625.000 đ Có 111: 17.875.000 đ
BT2: Kế toán phản ánh trị giá lô hàng nhập lại kho Nợ TK 156: 14.500.000 đ
Có TK 632: 14.500.000 đ
BT3: Cuối kỳ, kế toán kết chuyển hàng bán bị trả lại: Nợ TK 511: 16.250.000 đ
Có TK 531: 16.250.000 đ
- Phương pháp kế toán giảm giá hàng bán
Ví dụ: Ngày 26/12/2009, Công ty xuất bán cho công ty Tín Thành dàn máy tính HP với giá bán chưa có thuế là 28.000.000 đồng, Thuế GTGT là 10%. Công
ty Tín Thành đã thanh toán bằng tiền mặt. Là khách hàng quen thuộc nên công ty chấp nhận giảm giá 5% cho Công ty Tín thành trên tổng giá thanh toán.
Căn cứ vào chứng từ chấp nhận giảm giá cho Công ty Tín thành
, kế toán ghi:
Nợ TK 532: 5% x 28.000.000 = 1.400.000 đ Nợ TK 333(1) : 140.000.đ Có TK 111: 1.540.000 đ
Cuối lỳ, kế toán kết chuyển toàn bộ hàng giảm giá phát sinh sang Tk 511 để xác định doanh thu thuần, kế toán ghi:
Nợ TK 511: 1.400.000 đ Có TK 532: 1.400.000 đ
2.2.2.3. Kế toán giá vốn hàng bán
Trị giá vốn của hàng xuất bán được tính qua ba bước:
Bước 1: Tính trị giá mua thực tế của hàng hoá xuất bán:
Để tính trị giá mua thực tế của hàng hoá xuất bán, kế toán sử dụng phương pháp nhập trước- xuất trước.
Bước 2: Chi phí thu mua phân bổ cho hàng xuất bán Bước 3: Tính trị giá vốn hàng hoá xuất bán
Trị giá vốn = Trị giá mua + Chi phí thu mua phân bổ Hàng hoá xuất bán Hàng hoá xuất bán cho hàng hoá xuất bán
* Chứng từ kế toán sử dụng
Để tổng hợp hợp giá vốn của hàng xuất bán, kế toán căn cứ váo sổ sách ghi trên bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn của hàng hóa, hóa đơn mua hàng, phiếu nhập kho...
* Tài khoản sử dụng
TK 156: Hàng hóa
* Phương pháp kế toán
Ví dô: Ngày 08/12/2009. Công ty xuất bán 200 hộp mực in HP cho Nhà máy in Sung Hoa. Kế toán xác định thực tế hàng xuất kho số hóa đơn này nh sau:
- Hàng tồn đầu tháng là 150 hộp với giá 120.000 đ/ hộp - Ngày 03/12/2009 nhập 150 hộp với giá 125.000đ/ hộp
Trị giá mua thực tế của 200 hộp là = 150 x120.000 + 50 x125.000 = 24.250.000 đ
Vậy trị giá thực tế của hộp in mực là: 24.250.000 đ
Ví dô 2: Ngày 12/12/2009, xuất cho công ty Trường Thủy một lô thiết bị máy bộ đàm trị giá là 8.670.000 đồng, trị giá vốn thực tế là: 6.143.670 đồng.
Kế toán định khoản giá vốn hàng xuất bán: Nợ TK 632: 6.143.670 đ
Có TK 156: 6.143.670 đ
Giá mua của hàng bán ra được quản lý trên “Sổ theo dõi hàng xuất kho”. Chi phí thu mua được quản lý trên “Sổ theo dõi chi phí thu mua”. Hàng ngày, kế toán căn cứ vào các hoá đơn liên quan đến chi phí mua hàng để vào sổ chi phí. Chi phí thu mua được phân bổ cho hàng bán của từng lô.
Hàng tháng, kế toán xác định giá vốn hàng bán căn cứ vào chỉ tiêu giá mua của hàng bán trên sổ chi tiết bán hàng và chi phí thu mua phân bổ cho hàng đã bán ra trong phiếu ghi sổ để lập phiếu ghi sổ tài khoản 632 để xác định kết quả, cập nhật vào sổ Cái TK 632
2.2.2.4. Kế toán chi phí bán hàng
* Nội dung chi phí bán hàng
Chi phí bán hàng là những chi phí liên quan đến việc tiêu thụ hàng hóa tại công ty như sau:
- Chi phí tiền lương của bộ phận bán hàng
- Nguyên liệu, công cụ dụng cụ phục vụ cho việc bán hàng
- Chi phí bảo hành sản phẩm, khấu hao TSCĐ phục vụ bộ phận bán hàng - Các dịch vụ mua ngoài khác
* Chứng từ sử dụng
Phiếu thu, phiếu chi, hóa đơn bán hàng, bảng kê thanh toán lương...
* Tài khoảnn sử dụng
TK 641 : Chi phí bán hàng
Và một số tài khoản có liên quan: TK 111, TK 112, TK 331...
* Phương pháp kế toán
Ví dụ: Trong tháng 12/2009, công ty có phát sinh chi phí bán hàng sau: - Công ty trả lương cho bộ phận bán hàng, số tiền là 47.000.000 đồng. Các khoản trích theo lương là 7.830.000 đ. Kế toán ghi:
Nợ TK 641(1): 54.830.000 đ Có TK 334: 47.000.000 đ Có TK 338: 7.830.000 đ
- Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 00527, ngày 05/12/2009, kế toán thanh toán tiền bốc xếp, dỡ, vận chuyển hàng hóa số tiền là: 3.320.000 đ, thuế GTGT 10%. Kế toán ghi:
Nợ TK 641(7): 3.320.000 đ Nợ TK 133(1) : 301.818 đ Có TK 111: 3.320.000 đ
- Ngày 16/12/2009, thanh toán tiền mua 5 máy tính hiệu Casio cho nhân viên bán hàng số tiền là 930.000 đồng, kế toán ghi:
Nợ TK 641: 930.000 đ Có TK 111: 930.000 đ
Cuối kỳ, Kế toán tập hợp toàn bộ chi phí bán hàng kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả bán hàng, kế toán định khoản:
Nợ TK 911: 59.080.000 đ Có TK 641: 59.080.000 đ
( Bảng biểu số 05 - Phần phụ lục)
2.2.2.5. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
* Nội dung của chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp là toàn bộ chi phí liên quan đên hoạt động quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và quản lý điều hành chung toàn bộ công ty, bao gồm:
+ Chi phí nhân viên quản lý + Chi phí vật liệu quản lý + Chi phí đồ dùng văn phòng + Chi phí khấu hao TSCĐ + Thuế, phí và lệ phí + Chi dự phòng
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài + Chi phí bằng tiền khác...
* Chứng từ kế toán sử dụng
Hóa đơn GTGT: tiền điện, tiền nước, tiền điện thoại dùng cho quản lý doanh nghiệp
Bảng thanh toán tiền lương cho nhân viên quản lý doanh nghiệp Bảng trích khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý...
* Tài khoản kế toán sử dụng
TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp
Và các tài khoản kế toán khác có liên quan: TK 111, TK 112, TK 331...
* Phương pháp kế toán
Ví dụ: Trong tháng 12/2009, Công ty có phát sinh chi phí quản lý doanh nghiệp như sau:
- Công ty tính tiền lương và trích BHXH, BHYT, KPCĐ cho bộ phận quản lý với số tiền : 45.519.526, kế toán ghi:
Nợ TK 642 (1): 54.168.235 đ Có TK 334: 45.519.526 đ Có TK 338: 8.648.709 đ
- Trích khấu hao TSCĐ, số tiền là 6.600.000 đồng, kế toán ghi: Nợ TK 642 (4): 6.600.000 đ
Có TK 214: 6.600.000 đ
- Công ty trả tiền điện bằng tiền mặt với số tiền là 3.500.000 đồng chưa bao gồm Thuế GTGT.
Nợ TK 642(7) : 3.500.000 đ Nợ TK 133(1) 350.000 đ Có TK 111: 3.850.000 đ
- Công ty trả tiền nước bằng tiền mặt với tổng giá thanh toán bao gồm cả thuế GTGT là: 1.250.000 đ.
Nợ TK 642(7) : 1.250.000 đ Nợ TK 133(1) : 125.000 đ Có TK 111: 1.375.000 đ
Cuối kỳ, tập hợp toàn bộ chi phí QLDN phát sinh vào TK 642 và kết chuyển vào TK 911 để xác định kết quả bán hàng. Kế toán ghi:
Nợ TK 911: 334.636.000 đ Có TK 642: 334.636.000 đ
(Bảng biểu số 06 - Phần phụ lục: Sổ cái TK6422)
2.2.2.6.Kế toán xác định kết quả bán hàng
Kế toán sử dụng sổ theo dõi TK 911 để phản ánh kết quả bán hàng.
Lợi nhuận bán hàng = (Doanh thu thuần – Giá vốn hàng bán – Chi phí bán hàng -
Kế toán xác định kết quả bán hàng ở công ty được tiến hành vào cuối mỗi quý, năm.
Cuối kỳ kế toán kết chuyển giá vốn, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp sang bên Nợ TK 911, kết chuyển doanh thu bán hàng vào bên Có TK 911 để xác định lỗ lói của hoạt động bán hàng.
Phần chênh lệch giữa bên Có và bên Nợ sẽ được chuyển sang TK 421 - Lợi nhuận chưa phõn phối.
Ví dụ: Kết quả bán hàng tháng 12/2009 tại Công ty Cổ phần Thương mại dịch vụ Sen vàng.
+ Kết chuyển doanh thu thuần:
Nợ TK 511 : 3.156.609.000đ Có TK 911 : 3.156.609.000đ + Kết chuyển chi phí bán hàng:
Nợ TK 911 : 327.589.000 đ Có TK 641 : 327.589.000 đ
+ Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp: Nợ TK 911: 334.636.000 đ Có TK 642: 334.636.000 đ + Kết chuyển giá vốn bán hàng:
Nợ TK 911 : 2.250.099.000 đ Có Tk 632 : 2.250.099.000 đ + Kết chuyển lói chưa phõn phối:
Nợ TK 911 : 214.285.000 đ Có TK 421 : 214.285.000 đ
CHƯƠNG 3:
MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ Ý KIẾN ĐÓNG GÓP NHẰM NÂNG CAO CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT
QUẢ BÁN HÀNG TẠI CễNG CP TM DỊCH VỤ SEN VÀNG