D Nợ (nếu có): số tiền trả thừa cho công nhân viên.
2.6.2.2. Phơng pháp hạch toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng:
Trình tự hạch toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng
(1). Hàng tháng, tính tổng số tiền lơng và các khoản phụ cấp mang tính chất tiền lơng phải trả cho công nhân viên (tiền lơng, tiền công, phụ cấp khu vực, chức vụ đắt đỏ, tiền ăn giữa ca, thởng trong sản xuất ) và phân bổ cho các đối t… - ợng sử dụng:
Nợ TK 622: Chi phí nhân công (nếu tiền lơng phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm)
Nợ TK 627 (6271): Chi phí sản xuất chung (Tiền lơng phải trả cho nhân viên quản lý và phục vụ sản xuất ở phân xởng, đội sản xuất)
Nợ TK 641 (6411): Chi phí bán hàng (Tiền lơng phải trả cho ngời bán hàng)
Nợ TK 642 (6421): Chi phí quản lý doanh nghiệp (Tiền lơng phải trả cho nhân viên các phòng, ban quản lý doanh nghiệp )
.. …
Có TK 334: (Tổng số tiền lơng phải trả cho công nhân viên trong tháng )
(2). Số tiền thởng phải trả công nhân viên :
Nợ TK 431 (4311): (Thởng thi đua từ quỹ khen thởng.)
Nợ TK 622, 627, 641, 642, (Th… ởng tính vào chi phí kinh doanh) Có TK 334: (Tổng số tiền thởng phải trả công nhân viên )
(3). Trích BHXH, BHYT và KPCĐ hàng tháng:
Nợ TK 622, 627, 641, 642, (Phần tính vào chi phí kinh doanh: 19%)… Nợ TK 334: (Phần trừ vào thu nhập công nhân viên: 6%)
Có TK 338 (3382, 3383, 3384)(Phải trả nộp BHXH, BHYT, KPCĐ)
(4). Bảo hiểm xã hội phải trả công nhân viên:
- Trờng hợp doanh nghiệp đợc giữ lại một phần để trực tiếp chi tại doanh nghiệp thì số đã chi trả, kế toán ghi:
Nợ TK 338 (3383) Có TK 334
- Trờng hợp doanh nghiệp phải nộp toàn bộ các khoản Bảo hiểm xã hội lên cấp trên, doanh nghiệp có thể chi hộ (ứng hộ) cho công nhân viên và thanh toán khi nộp các khoản kinh phí này đối với cơ quan quản lý, kế toán ghi:
Nợ TK 138 (1388) (Phải thu khác)
(5). Các khoản khấu trừ vào thu nhập của công nhân viên theo quy định sau khi đóng Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế, và thuế thu nhập cá nhân. Tổng số các khoản khấu trừ không đợc vợt quá 30% số còn lại:
Nợ TK 334: Tổng số các khoản khấu trừ
Có TK 333 (3338): Thuế thu nhập phải nộp Có TK 141: Số tạm ứng trừ vào lơng
Có TK 138: Bồi thờng vật chất thiệt hại
(6). Thanh toán thù lao (Tiền công, tiền lơng .), tiền th… ởng cho công nhân viên
+Nếu thanh toán lơng bằng tiền: Nợ TK 334: Các khoản đã thanh toán
Có TK 111: Thanh toán tiền mặt
Có TK 112: Thanh toán bằng tiền gửi Ngân hàng +Trả lơng bằng sản phẩm hàng hoá:
- Ghi nhận giá vốn vật t hàng hoá : Nợ TK 632 (Giá vốn hàng bán)
Có TK liên quan (152, 153, 154, 155 )… - Ghi nhận giá thanh toán:
Nợ TK 334: Tổng giá thanh toán
Có TK 512: Giá thanh toán không thuế Có TK 333 (3331): Thuế VAT
(7). Chuyển tiền nộp Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế, Kinh phí công đoàn để lại doanh nghiệp:
Nợ TK 338 (3382, 3383, 3384) Có TK 111, 112…
(8). Đến hết kỳ trả lơng, còn có những công nhân cha lĩnh lơng, kế toán kết chuyển số tiền công nhân viên đi vắng cha lĩnh thành các khoản phải trả phải nộp khác:
Nợ TK 334 (Phải trả công nhân viên)
(9). Khoản Kinh phí công đoàn vợt chi đợc cấp bù, khi nhận đợc khoản cấp bù trừ từ ngân sách hoặc cơ quan cấp tỉnh, kế toán ghi:
Nợ TK 111,112
Có TK 338 (3382): số đợc cấp bù
(10). Đối với doanh nghiệp sản xuất thời vụ:
- Nếu doanh nghiệp thực hiện trích trớc tiền lơng nghỉ phép của công nhân sản xuất trực tiếp, kế toán ghi :
Nợ TK 622 Chi phí công nhân trực tiếp (chi tiết theo từng đối tợng) Có TK 335 (Chi phí phải trả)
- Số tiền lơng nghỉ phép thực tế phải trả: Nợ TK 335 (Chi phí phải trả)
Có TK 334 (Phải trả công nhân viên)
Tổ chức hạch toán các khoản trích theo lơng
♦ Hạch toán chi tiết các khoản trích theo lơng
Tỷ lệ trích: BHXH trích 15% đa vào chi phí và 5% vào lơng; BHYT trích 2% đa vào chi phí và 1% vào lơng; KPCĐ trích 2% vào chi phí
Cần lập bảng phân bổ BHXH, BHYT, KPCĐ dùng chung cho phân bổ tiền lơng.
♦ Hạch toán tổng hợp các khoản trích theo lơng
Phản ánh thanh toán trích, sử dụng các quỹ Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế, Kinh phí công đoàn; có 3 tài khoản cấp 2.
* TK 3382: Kinh phí công đoàn.
Bên Nợ:
- Chi tiêu kinh phí công đoàn tại doanh nghiệp; - Kinh phí công đoàn đã nộp
Tỷ lệ trích các khoản = Tổng số tiền lơng thực tế x
phải trả hàng tháng Mức trích các
Bên Có:
- Trích kinh phí công đoàn vào chi phí kinh doanh
D Có:
- Kinh phí công đoàn cha nộp, cha chi
D Nợ:
- Kinh phí công đoàn vợt thu * TK 3383: Bảo hiểm xã hội
Bên Nợ:
- BHXH phải trả cho ngời lao động
- BHXHđã nộp cho cơ quan quản lý BHXH
Bên Có:
- Trích BHXH vào chi phí thu nhập ngời lao động - Trích BHXH trừ vào thu nhập ngời lao động