kiểm kê định kỳ
1. Khái niệm và TK sử dụng
Phơng pháp kiểm kê định kỳ là phơng pháp kế toán không theo dõi thờng xuyên liên tục tình hình nhập, xuất, tồn kho vào tài khoản và sổ kế toán tổng hợp. Tài khoản kế toán hàng tồn kho chỉ đợc sử dụng để phản ánh giá trị của vật t hàng hoá tồn đầu kỳ, tăng trong kỳ và tồn cuối kỳ theo công thức:
Giá trị vật giá trị vật giá trị vật giá trị vật t
t hàng hoá = t hàng hóa + t hàng hoá - hàng hoá tồn xuất kho tồn đầu kỳ nhập trong kỳ cuối kỳ
1.1. TK 611 “Mua hàng“
Dùng để theo dõi tình hình thu mua tăng, giảm NVL theo giá thực tế (giá mua và chi phí thu mua).
Nội dung kết cấu của TK :
Bên nợ: Phản ánh giá thực tế NVL tồn kho đầu kỳ và tăng thêm trong kỳ.
Bên có: Phản ánh giá thực tế NVL xuất dùng, xuất bán, thiếu hụt trong kỳ và tồn kho cuối kỳ.
TK 611 cuối kỳ không có số d và đợc chi tiết thành 2 tiểu khoản: TK 6111: Mua nguyên vật liệu
TK 6112: Mua hàng hoá
1.2. TK 152 “Nguyên vật liệu“
Dùng để phản ánh giá thực tế NVL tồn kho, chi tiết theo từng loại. Nội dung kết cấu của TK:
Bên có: Kết chuyển giá thực tế NVL tồn đầu kỳ D nợ: Giá thực tế NVL tồn kho
1.3. TK 151 “Hàng mua đi đờng“
Để phản ánh trị giá số hàng mua (đã thuộc sở hữu của đơn vị, đã chấp nhận thanh toán với ngời bán) nhng đang đi đờng hoặc đang gửi tại kho ngời bán, chi tiết theo từng loại hàng, từng ngời bán.
Nội dung kết cấu của TK
Bên nợ: Giá thực tế hàng đi đờng cuối kỳ
Bên có: Kết chuyển giá thực tế hàng đang đi đờng đầu kỳ D nợ: Giá thực tế hàng đang đi đờng
2. Phơng pháp hạch toán
- Đầu kỳ, kết chuyển giá trị hàng tồn kho theo từng loại. Nợ TK 611 (6111)
Có TK 152: Nguyên vật liệu tồn kho
Có TK 151: Nguyên vật liệu đi đờng (hàng đang đi đờng)
• Trong kỳ, căn cứ vào các hoá đơn mua hàng (với doanh nghiệp tính thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ).
Nợ TK 611(6111): Giá thực tế NVL thu mua Nợ TK 133(1331): Thuế VAT đợc khấu trừ Có TK liên quan (111,112,331,…)
- Các nghiệp vụ khác làm tăng NVL trong kỳ Nợ TK 611(6111)
Có TK 411: Nhận vốn liên doanh, cấp phát, tặng thởng Có TK 311,336,338: Tăng do đi vay
Có TK 128: Nhận lại vốn góp liên doanh ngắn hạn Có TK 228: Nhận lại vốn góp liên doanh dài hạn
- Số chiết khấu mua hàng, giảm giá hàng mua và hàng mua trả lại trong kỳ (với doanh nghiệp tính thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ (nếu có)
Nợ TK 331,111,112,…: Số chiết khấu mua hàng, giảm giá hàng (tổng số) Có TK 133(1331): Thuế VAT đợc khấu trừ
Có TK 611 (6111): Trị giá thực tế Có TK 515: Số chiết khấu mua hàng
- Cuối kỳ căn cứ vào biên bản kiểm kê NVL tồn kho và biên bản xử lý số mất mát, thiếu hụt:
Nợ TK 152: Nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ
Nợ TK 151: Hàng đi đờng cuối kỳ(vật liệu đi đờng) Nợ TK 138,334: Số cá nhân phải bồi thờng
Nợ TK 1381: Số thiếu hụt chờ xử lý
Có TK 611(6111): Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ và thiếu hụt
- Giá trị NVL tính vào chi phí sản xuất đợc xác định bằng cách lấy tổng số phát sinh bên nợ TK 611 trừ đi số phát sinh có TK 611 (bao gồm số tồn cuối kỳ, số mất mát, số trả lại, chiết khấu mua hàng, giảm giá hàng mua,…) rồi phân bổ cho các đối tợng sử dụng (dựa vào mục đích sử dụng hoặc tỷ lệ định mức).
Nợ TK liên quan (621,627,641,642) Có TK 611(6111)
Sơ đồ 6:Sơ đồ 6: Hạch toán tổng hợp NVL theo phơng pháp kiểm kê định kỳ.(Tính thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ)
Tk 151, 152 Tk 611 Tk 151, 152 Dđk (1) (7) Tk 111, 112, 331 Tk 111, 112, 331 (2) (8) Tk 1331 (3) Tk 138, 334, 642 (9) Tk 411 (4) Tk 621, 627, 641… Tk 311, 336, 338 (5) (10) Tk 412 (6) Chú giải:
(1): Giá trị NVL tồn đầu kỳ cha sử dụng (2): Giá trị NVL mua vào trong kỳ (3): Thuế VAT đợc khấu trừ
(4): Nhận vốn góp liên doanh, tặng thởng…. (5): Vay cá nhân, đơn vị, đối tợng khác
(6): Đánh giá tăng NVL (7): Giá trị NVL tồn cuối kỳ
(8): Chiết khấu , giảm giá đợc hởng và giá trị hàng trả lại (9): Giá trị thiếu hụt, mất mát
(10): Giá trị NVL xuất dùng nhỏ
• Với doanh nghiệp tính thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp, đối với NVL mua ngoài giá thực tế gồm cả thuế VAT đầu vào, do vậy kế toán ghi:
Nợ TK 611(6111): Giá thực tế NVL mua ngoài
Có TK liên quan (331,111,112,…): Tổng giá thanh toán (cả thuế VAT , thuế NK)
- Các khoản chiết khấu mua hàng, giảm giá hàng mua và hàng mua trả lại (nếu có):
Nợ TK 331,111,112.. Có TK 611(6111)
Có TK 515: Số chiết khấu đợc hởng
Các nghiệp vụ khác phát sinh ở thời điểm đầu kỳ, trong kỳ, cuối kỳ hạch toán t- ơng tự nh doanh nghiệp áp dụng phơng pháp khấu trừ để tính thuế VAT.
Sơ đồ 7: Hạch toán tổng hợp NVL theo phơng pháp kiểm kê định kỳ (tính thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp)
Tk 151, 152 Tk 611 Tk 151, 152 Dđk: (1) (3) Tk 111,112, 331, 411 Tk 111, 112, 331 (2) (4) Tk 621, 627… (5)
Chú giải:
(1): Giá trị NVL tồn đầu kỳ, cha sử dụng
(2): Giá trị NVL tăng thêm trong kỳ (tổng giá thanh toán) (3): Giá trị NVL tồn cuối kỳ
(4): Chiết khấu, giảm giá, hàng bán bị trả lại (5): Giá trị thực tế NVL xuất dùng