Kết quả bán hàng là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và chi phí kinh doanh liên quan đến quá trình bán hàng bao gồm trị giá vốn của hàng
TK154,155 TK632 TK911 TK 156,157 TK 627 TK 217 TK 154 TK 2147 TK 159 TK 632 TK 155,156
Trị giá vốn của SP dịch vụ xuất bán
Trị giá vốn của hàng xuất bán bán
Phần hao hụt mất mát hàng tồn kho tính vào giá vốn hàng bán
Chi phí sản xuất chung cố định không đ ợc phân bổ, đ ợc ghi vào giá vốn hàng bán trong kỳ Bất động sản đầu t Trích khấu hao bất động sản ĐT
Giá hành thực té của SP chuyển
Của TSCĐ tự chế và chi phí không hợp lý tính vào giá vốn hàng bán Kết chuyển giá vốn hàng bán và Hàng bán bị trả lại nhập kho Các chi phí xác định kết quả KD Hoàn nhập dự phòng Giảm giá hàng tồn kho Trích lập Dự phòng giảm giá hàng tồn kho TK 138,152,155,156
xuất kho để bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho số hàng đã bán.
+ Xác định doanh thu thuần
+Xác định giá vốn của hàng xuất kho để bán: Đối với các doanh nghiệp sản xuất trị giá vốn thành phẩm xuất kho để bán hoặc thành phẩm hoàn thành không nhập kho đa đi bán ngay chính là giá thành sản xuất thực tế của sản phẩm hoàn thành. Trị giá vốn thành phẩm xuất kho để bán đợc tính bằng 4 ph- ơng pháp đã nêu ở trên.
+ Xác dịnh lợi nhuận gộp: Lợi nhuận
gộp = Doanh thu thuần -
Trị giá vốn của hàng xuất kho để bán
+Xác định chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho số hàng đã bán đợc trình bày ở trên.
+ Xác định lợi nhuận bán hàng: Lơị nhuận bán
hàng trớc thuế = Lợi nhuận gộp -
Chi phí bán hàng, CPQLDN phân bổ cho hàng đã bán
1.6.2.Tài khoản kế toán sử dụng
- Tài khoản 911- Xác định kết quả kinh doanh
Tài khoản này dùng để xác định kết quả hoạt động kinh doanh trong các doanh nghiệp.
Kết cấu tài khoản 911:
Bên nợ:
- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ. - Chi phí tài chính trong kỳ
Doanh thu bán hàng Thuần = Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ theo hoá đơn _ Các khoản giảm trừ(CKTM, GGHB,HBBTL và thuế TTĐB, thuế XK, thuế GTGT phải nộp
- Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp tính cho hàng tiêu thụ trong kỳ
- Chi phí khác trong kỳ
- Kết chuyển số lãi từ hoạt động kinh doanh trong kỳ Bên có:
- Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ - Doanh thu hoạt động tài chính trong kỳ
- Thu nhập khác trong kỳ
- Kết chuyển số lỗ từ hoạt động kinh doanh trong kỳ Tài khoản này không có số d cuối kỳ. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Tài khoản 421- Lợi nhuận cha phân phối.
Tài khoản này dùng để phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và tình hình phân phối, xử lý kết quả kinh doanh của doanh nghiệp.
7 8 9
10 1.6.3. Phơng pháp kế toán các nghiệp vụ chủ yếu:
• Tài khoản sử dụng
- TK911 - Xác định kết quả kinh doanh. Phản ánh xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh và các hoạt động khác cuả doanh nghiệp trong một kỳ hạch toán.
- TK421 - Lợi nhuận cha phân phối. Phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và tình hình phân phối, xử lý kết quả kinh doanh của doanh nghiệp. Ngoài các tài khoản chủ yếu trên kế toán bán hàng và kết quả bán hàng còn sử dụng các tài khoản liên quan nh:TK111,112....
• Phơng pháp hạch toán: TK 821 TK 632 TK 911 TK 511 TK 811 TK 142 Kết chuyển trị giá vốn hàng bán TK 421
Cuối kỳ K/C doanh thu thuần
TK 512
Cuối kỳ K/C CPBH, CPQLDN Cuối kỳ K/C doanh thu thuần
TK 711 Cuối kỳ K/C chi phí hoạt động
tài chính, chi phí bất th ờng
Cuối kỳ K/C thu nhập HĐTC thu nhập bất th ờng
K/C chi phí bán hàng, chi phí QLDN kỳ tr ớc
K/C lãi kinh doanh
TK 421
K/C lỗ kinh doanh TK 641, 642
1.7. Sổ và báo cáo kế toán sử dụng .
Tuỳ thuộc từng hình thức kế toán áp dụng ở doanh nghiệp mà hệ thống sổ kế toán đợc mở để ghi chép, theo dõi, tính toán xử lý và tổng hợp số liệu lên các báo cáo kế toán. Dới đây là các loại sổ sách đợc tổ chức theo 4 hình thức kế toán.
* Hình thức sổ kế toán Nhật ký chung: Kế toán sử dụng các loại sổ chủ yếu sau:
- Sổ Nhật ký chung: Sổ ghi phản ánh toàn bộ các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh theo trật tự thời gian phát sinh của chúng.
- Sổ Nhật ký bán hàng, sổ nhật ký thu tiền, nhật ký tiền gửi ngân hàng...
- Sổ cái: TK 511, TK632, TK641, TK911... - Sổ chi tiết: TK511, TK632, TK641, TK642... * Hình thức sổ kế toán Chứng từ ghi sổ:
Kế toán sử dụng các loại sổ chủ yếu sau:
- Sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ: ghi theo trật tự thời gian các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh đã lập chứng từ ghi sổ.
Sổ cái: TK511, TK632, TK911... Sổ chi tiết: TK511, TK632, ...
*Hình thức sổ kế toán Nhật ký sổ cái: Kế toán sử dụng các loại sổ chủ yếu sau:
- Nhật ký sổ cái: Sổ này phản ánh tất cả các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh theo trật tự thời gian.
*Hình thức sổ kế toán nhật ký chứng từ: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Kế toán phản ánh tình hình tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả bán hàng trên các sổ sau:
- Bảng kê số5: Tập hợp CPBH, CPQLDN.
- Bảng kế số 6: bảng kê chi phí trả trớc và chi phí phải trả. - Bảng kê số 10: Hàng gửi bán.
- Nhật ký chứng từ số 8, nhật ký chứng từ số 10.
- Các sổ chi tiết liên quan TK641, TK642, TK 511, TK911 và các sổ liên quan...
- Để cung cấp các thông tin kinh tế tài chính tổng hợp phục vụ yêu cầu quản trị doanh nghiệp và cho các đối tợng có liên quan doanh nghiệp phải lập các báo cáo kế toán theo qui định của nhà nớc, các báo cáo sử dụng trong kế toán bán hàng và kết quả bán hàng là: - Báo cáo kết quả kinh doanh .
- Báo cáo theo chỉ tiêu,doanh thu, chi phí. - Báo cáo tình hình thực hiện kế hoạch. - Báo cáo kế toán quản trị...
CHƯƠNG II
THỰC TRẠNG TỔ CHỨC CễNG TÁC KẾ TOÁN BÁN
HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH
2.1 Đặc điểm tỡnh hỡnh chung của Cụng ty TNHH KIM THẠCH THÁI SƠN
2.1.1. Quá trình hình thành và phát triển:
- Công ty TNHH Kim Thạch Thái Sơn đợc thành lập theo quyết định số: 2307/GPUB ngày 10/02/2007 của UBND thành phố Hà Nội.
- Đăng ký kinh doanh số: 048154 ngày 17/02/2007 do UB kế hoạch Thành phố Hà Nội cấp.
Cụng ty TNHH Kim Thạch Thái Sơn cú một v i à đặc điểm sau: + Tờn giao dịch: Cụng ty TNHH KIM THẠCH THÁI SƠN
+ Địa chỉ: Số 18, ngõ 163, phố Nguyễn Khang , phờng Yên Hoà , quận Cầu Giấy , Hà Nội
+ Mó số thuế: 0200753018 + Ng y th nh là à ập: 20/02/2007
+ Vốn điều lệ: 700.000.000 đồng
- Nghành nghề kinh doanh:
• Mua bán máy móc , thiết bị cơ khí công nghiệp và dân dụng
• Mua bán máy xây dựng , máy khai thác đá
• Đại lý kinh doanh xuất bán phẩm đợc phép lu hành
• Mua bán phụ tùng , linh kiện, thiết bị , máy móc phục vụ nghành công nghiệp, xây dựng, điện tử viễn thông
• Mua bán hàng văn phòng phẩm , sắt thép , gang, inox, phôi thép
• Mua bán hoá chất( trừ các hoá chất nhà nớc cấm )
• Mua bán nhựa và các nguyên liệu sx nhựa
• Dịch vụ dịch thuật 2.1.2. Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh của Cụng ty TTim kiếm nhà sản xuất Mua sản phẩm Nhập kho sản phẩm
Sơ đồ 2.1 – Quy trỡnh cụng nghệ SX
2.1.3. Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý SX kinh doanh của công ty
Sơ đồ 2.2 - Bộ mỏy quản lý của cụng ty (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Chức năng các phòng ban
• Phòng kế hoạch : Tìm kiếm nguồn hàng, lập kế hoạch kinh doanh các SP, phát triển thị trờng
• Phòng tổ chức hành chính:Tổ chức việc quản lý nhân sự,phục vụ công tác tổ chức hành chính, quản lý to n bà ộ t i sà ản, trang thiết bị
văn phũng của Cụng ty,thực hiện cụng tỏc văn thư, lưu trữ hồ sơ theo quy định.
• Phòng tài chính kế toán: Quản lý tái chính, quản lý kế toán ,thực hiện chếđộbỏo cỏo t i à chớnh v là ưu trữ, bảo quản đầy đủ chứng từ Ban giỏm đốc Phòng kế hoạch Tổ bỏn hàng số1 Phòng kinh doanh Phòng tài chớnh kế toỏn Phòng tổ chức hành chớnh Tổ bỏn hàng số 2 Tổ bỏn hàng số 4 Tổ bỏn hàng số 3 Chủ tịch HĐQT Tìm kiếm khỏch hàng Kớ kết hợp đồng Giao và lắp đặt cỏc sản phẩm
kế toỏn ban đầu theo quy định hiện h nh,à xõy dựng kế hoạch t ià
chớnh h ng nà ăm.
• Phòng kinh doanh:Chủđộng tỡm kiếm đối tỏc để phỏt triển, mạng lưới phõn phối, từng bước mở rộng thị trường
2.1.4 Đặc điểm tổ chức cụng tỏc kế toỏn
Sơ đồ 2.3: Bộ mỏy tổ chức kế toỏn của cụng ty
- Chức năng các phần hành
• Kế toán TSCĐ:phản ánh tình hình tăng giảm và hiện có của TSCĐ .Tính toán và phân bổ chi phí trong kì , theo dõi , ghi chép, tổng hợp hàng ngày chi phí sx theo từng giai đoạn, từng phân xởng , từng công trình
• Kế toán thuế: Theo dõi tình hình thực hiện nghĩa vụ nộp thuế đối với nhà nớc. Thực hiện các thủ tục nộp thuế v khà ấu trừ thuế. Theo dõi và
xác định kết quả kinh doanh của các đại lý, cửa h ng trà ực thuộc
• Kế toán trởng:Tổ chức, chỉ đạo to n à bộ cụng tỏc kế toán , thống kờ, thụng tin kinh tế và hạch toỏn kinh tế theo cơ chế quản lý mới,
đồng thời l m kià ểm soỏt viờn kinh tế-t i à chớnh của Nh Nà ước tại đơn vị, chịu sự chỉ đạo trực tiếp của Giỏm Đốc và của cơ quan tài chính về nghiệp vụ chuyên môn
Kế toỏn trưởng Kế toỏn TSCĐ kiờm lao động Kế toỏn tiờu thụ hàng húa Kế toỏn vốn bằng tiền Kế toỏn xỏc định kết quả kinh doanh Kế toỏn thuế Thủ kho Thủ kho Kế toán công nợ phải thu
• Kế toán tiêu thụ hàng hoá:Theo dõi tình hình nhập xuất , tồn kho, thành phẩm; ghi chép, phản ánh thực tế từng nguồn hàng, chi phí mua bán dựa vào các chứng từ ,hoá đơn, phiếu xuất nhập kho;tính giá thục tế của sp; Theo dõi, ghi chép tình hình tiêu thụ sp , hàng hoá thông qua hợp đồng kinh tế, các chứng từ; theo dõi giảm giá hàng bán , hàng bị trả lại và bán hàng nội bộ
• Kế toán công nợ :Cú nhiệm vụ theo dừi cỏc khoản cụng nợ , khoản nợ đó thu, cỏc khoản phải trả. Bỏo cỏođể kịp thời thanh toỏn và thu hồi cỏc khoản nợ
• Kế toán vốn bằng tiền:Theo dừi , giỏm sỏt,mở sổ kế toỏn ghi chộp hàng ngày,liờn tục theo trỡnh tự cỏc khoản thu chi tiền mặt, ngoại tệ. Chịu trỏch nhiệm của khõu thanh toỏn, chứng từ bỏo cỏo sổ của cỏc xớ nghiệp trực thuộc bỏo về. Phản ỏnh sổ sỏch, theo dừi , giỏm sỏt chặt chẽ cỏc khoản tiền của cụng ty tại ngõn hàng bao gồm: cỏc khoản tiền gửi hoặc chuyển trả nợ, tiền vay và tiền của khỏch hàng chuyển trả cho cụng ty…
• Kế toán xác định kết quả kinh doanh: Phản ỏnh chớnh xỏc, kịp thời những khoản thu, chi và tỡnh hỡnh tăng giảm, thừa thiếu của từng loại vốn bằng tiền. Kiểm tra thường xuyờn tỡnh hỡnh thực hiện chế độ sử dụng và quản lớvốn bằng tiền, kỉ luật thanh toỏn, kỉ luật tớn dụng. Phỏt hiện và ngăn ngừa cỏc hiện tượng tham ụ và lợi dụng tiền mặt trong kinh doanh.Hướng dẫn và kiểm tra việc ghi chộp của thủ quỹ. Kiểm tra thườngxuyờn, đối chiếu số liệu của thủ quỹ với kế toỏn tiền mặt để đảm bảo tính thống nhất
Hình thức kế toán mà doanh nghiệp đang áp dụng là hình thức
- Nhật ký chung
Đặc trưng cơ bản của hỡnh thức kế toỏn Nhật ký chung: Tất cả cỏc nghiệp vụ kinh tế, tài chớnh phỏt sinh đều phải được ghi vào sổ Nhật ký, mà trọng tõm là sổ Nhật ký chung, theo trỡnh tự thời gian phỏt sinh và theo nội dung kinh tế
(định khoản kế toỏn) của nghiệp vụ đú. Sau đú lấy số liệu trờn cỏc sổ Nhật ký để ghi Sổ Cỏi theo từng nghiệp vụ phỏt sinh.
Hỡnh thức kế toỏn Nhật ký chung gồm cỏc loại sổ chủ yếu sau:
• Sổ Nhật ký chung, Sổ Nhật ký đặc biệt. • Sổ Cỏi.
• Cỏc sổ, thẻ kế toỏn chi tiết.
Bảng kê Nhật ký chung Sổ kế toán chi tiết
Báo cáo tài chính (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Bảng tổng hợp chi tiết Sổ cái Chứng từ gốc và các bảng phân bổ Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu kiểm tra
Sơ đồ 2.4 - Hỡnh thức nhật kớ chung tại cụng ty TNHH KIM THẠCH THÁI SƠN
2.2 Thực trạng kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại công ty TNHH Kim Thạch Thái Sơn
2.2.1 Đặc điểm kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng 2.2.1.1 Phơng thức bán hàng
Hiện nay công ty TNHH Kim Thạch Thái Sơn bán hàng theo 2 hình thức + Bán hàng theo phơng thức trực tiếp : Bỏn hàng trực tiếp là việc bỏn hàng húa, dịch vụ một cỏch trực tiếp nhất từ tay người bỏn đến tay người mua mà khụng qua một địa điểm bỏn lẻ cố định nào .Cỏc loại hàng húa dịch vụ được tiếp thị tới người tiờu dựng bởi đội ngũ những người bỏn hàng độc lập .Tựy thuộc vào mỗi cụng ty mà người bỏn hàng được gọi là phõn phối viờn,đại diện,tư vấn viờn hoặc cú cỏc tờn gọi khỏc.Cỏc sản phẩm được bỏn thụng qua cỏc buổi giới thiệu,chia sẻ,thuyết trỡnh tại nhà hoặc cỏc buổi họp mặt,và được bỏn trực tiếp từ những ngời bán hàng này
+ Bán hàng theo phơng thức trả chậm, trả góp:: Trờng hợp này khi giao hàng cho ngời mua thì đợc xác định là tiền tiêu thụ; doanh thu bán hàng đợc tính theo giá bán tại thời điểm thu tiền 1 lần; khách hàng chỉ thanh toán 1 phần tiền mua hàng để nhận hàng và phần còn lại trả dần trong một thời gian và chịu khoản lãi theo qui định trong hợp đồng. Khoản lãi do bán trả góp hạch toán vào doanh thu hoạt động tài chính.
2.2.2- Kế toỏn bỏn hàng và xỏc định kết quả bỏn hàng
2.2.2.1: Kế toỏn giỏ vốn
A, Chứng từ sử dụng - Phiếu xuất kho B, Tài khoản sử dụng
- TK 632- Giỏ vốn hàng bỏn
Nội dung:Phản ỏnh giỏ vốn hàng hoỏ dịch vụ tiờu thụ trong kỳ Kết cấu:
Bờn nợ:
+ Trị giỏ vốn của sản phẩm, hàng hoỏ, dịch vụ đó bỏn trong kỳ;
+ Chi phớ nguyờn vật liệu, chi phớ nhõn cụng vượt trờn mức bỡnh thường và chi phớ sản xuất chung cố định khụng phõn bổ được tớnh vào giỏ vốn hàng bỏn trong kỳ;
+ Cỏc khoản hao hụt, mất mỏt của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trỏch nhiệm cỏ nhõn gõy ra;
+ Chi phớ xõy dựng, tự chế TSCĐ vượt trờn mức bỡnh thường khụng được tớnh vào nguyờn giỏ TSCĐ hữu hỡnh tự xõy dựng, tự chế hoàn thành;
+ Số trớch lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho (Chờnh lệch giữa số dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dự phũng đó lập năm trước chưa sử dụng hết).
Bờn Cú:
- Kết chuyển giỏ vốn của sản phẩm, hàng hoỏ, dịch vụ đó bỏn trong kỳ sang Tài khoản 911 “Xỏc định kết quả kinh doanh”;