2.2.2.1. Lập kế hoạch kiểm toán
a. Phân tích sơ bộ BCTC Mục tiêu:
+ Sử dụng phân tích nhƣ là một thủ tục đánh rủi ro để thu thập sự hiểu biết về đơn vị và môi trƣờng hoạt động của nó, và tại giai đoạn hoàn tất cuộc kiểm toán để đƣa ra ý kiến xem BCTC có phù hợp với hiểu biết của chúng ta về hoạt động kinh doanh của đơn vị không.
+Đƣa ra cơ sở cho việc tƣ vấn cho khách hàng. Thực hiện:
KTV dựa trên số liệu của báo cáo KQKD, tiến hành so sánh, phân tích sự biến động chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp chi năm nay so với năm trƣớc.
SV: Phùng Sỹ Nguyên Lớp: CQ46/22.02
31
Kết quả: Qua phân tích sơ bộ, KTV nhận thấy chi phí bán hàng tăng, chi phí quản lý doanh nghiệp tăng trong khi doanh thu giảm, đây là biến động bất thƣờng, có thể có sai tăng.
Bảng 2.2: Thủ tục phân tích sơ bộ đối với CPBH và CPQLDN 1.Giai đoạn lập kế hoạch và đánh giá rủi ro
Khoản mục Nhận xét
Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Năm nay tăng so với năm trƣớc lần lƣợt là 7,71% và 4,36% ( xem chi tiết tại G320 và G420 ). Nguyên nhân là do CPBH và CPQLDN của văn phòng tăng trong khi doanh thu giảm, đây là biến động bất thƣờng, có thể đơn vị đang ghi tăng chi phí.
2.Các thủ tục kiểm tra chi tiết
Khoản mục Thủ tục phân tích có thể đƣợc tin
tƣởng dựa trên kết quả của các kiểm tra đƣợc thực hiện trong các phần tƣơng ứng?
Có / không
CPBH và CPQLDN Có
3.Giai đoạn hoàn tất: Tổng thể BCTC động kinh doanh của đơn vị.
phù hợp với sự hiểu biết về hoạt
b. Xác định mức trọng yếu
Mức trọng yếu nên đƣợc ƣớc tính tại giai đoạn lập kế hoạch bằng việc tham chiếu thông tin hiện có mới nhất và đƣợc cập nhận ngay khi BCTC năm hiện tại đã hoàn tất. Mức trọng yếu là một quá trình xét đoán. Các tài liệu của quá trình suy tính và đánh giá quan trọng hơn là các ghi chép đơn giản về con số
SV: Phùng Sỹ Nguyên Lớp: CQ46/22.02 32 Bảng 2.3: Mức trọng yếu Năm 2011 Năm 2010 Tổng tài sản 142.463.591.836 135.741.781.312 1%A 1.424.635.918 1.357.417.813 2%B 2.849.271.837 2.714.835.626 Doanh thu 236.363.373.224 234.592.102.625 0.5%C 1.181.816.866 1.172.960.513 1%D 2.363.633.732 2.345.921.026
Lợi nhuận trƣớc thuế 2.750.123.483 2.704.567.409
5%E 137.506.174 135.228.370
10%F 275.012.348 270.456.741
Mức trọng yếu trong giai đoạn lập kế hoạch G - 135.228.370 Mức trọng yếu cho từng khoản mục (75% mức trọng yếu kế hoạch)H 119.377.518 101.421.278
Giai đoạn đƣa ra ý kiến
Các lý do cho việc chọn mức trọng yếu:Mức trọng yếu đƣợc chọn min (A;F) vì đơn vị hoạt động chính thƣơng mại,hoạt động sản xuất là hoạt động phụ.Mặt khác, SPT đã thực hiện kiểm toán và tƣ vấn cho đơn vị về hệ thống KSNB nên chọn mức trọng yếu trên là phù hợp với đơn vị.
Ghi chú hƣớng dẫn:
- Các mức trọng yếu (G&H) nên nằm trong khoảng giữa A&F.Không sử dụng E&F nếu đơn vị lỗ lợi nhuận bị bóp méo. Các nhân tố khác nên đƣợc sử dụng nếu xét thấy phù hợp.
SV: Phùng Sỹ Nguyên Lớp: CQ46/22.02 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
33
- Mức trọng yếu thiết lập trong giai đoạn lập kế hoạch là mức trọng yếu sơ bộ đƣợc sử dụng để xác định cỡ mẫu và tại giai đoạn đƣa ra ý kiến để quyết định sự cần thiết của các điều chỉnh. Mức trọng yếu không phù hợp để xác định thù lao của ban giám đốc và các khoản mục nhạy cảm khác.
- Nếu số liệu dự tính năm nay không có mức trọng yếu tại giai đoạn lập kế hoạch nên dựa vào số liệu của năm trƣớc
- Các mức trọng yếu ở trên không phù hợp khi lập BCTC.
c.Thiết kế chương trình kiểm toán
Chƣơng trình kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp do KTV chính lập theo mẫu đƣợc thiết kế sẵn, đồng thời dựa trên chiến lƣợc và kế hoạch kiểm toán của công ty cổ phần A với những thay đổi cho phù hợp với tình hình thực tế của đơn vị. Trong chƣơng trình kiểm toán, trình tự và hƣớng dẫn thực hiện,ngƣời thực hiện, thời gian thực hiện, các giấy tờ liên quan đến từng thủ tục kiểm toán CPBH và CPQLDN cũng nhƣ tài liệu yêu cầu khách hàng chuẩn bị đƣợc trình bày một cách chi tiết, cụ thể.
Chƣơng trình kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp đƣợc tham chiếu và đƣợc lƣu vào file hồ sơ kiểm toán theo đúng yêu cầu của chuẩn mực kiểm toán
SV: Phùng Sỹ Nguyên Lớp: CQ46/22.02
34
Biểu 2.1 Chƣơng trình kiểm toán khoản mục CPBH
spt Công ty TNHH Định Giá và Kiểm Toán SPT
SPT AUDITING AND ASSESSING COMPANY LIMITED
Khách hàng: Công ty CỔ PHẦN A Ngƣời lập: B Ngày: 13/2/2012 Năm tài chính: 31/12/ 2011 Ngƣời soát xét: C Ngày: 16/2/2012 Nội dung: Chƣơng trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng
A. MỤC TIÊU
Đảm bảo rằng các khoản chi phí bán hàng là có thực; được ghi nhận chính xác, đầy đủ, đúng kỳ và được trình bày phù hợp với các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
B. RỦI RO SAI SÓT TRỌNG YẾU CỦA KHOẢN MỤC
Các rủi ro trọng yếu Thủ tục kiểm toán thực hiện Ngƣời Tham chiếu
C. THỦ TỤC KIỂM TOÁN STT Thủ tục Ngƣời thực hiện Tham chiếu I. Các thủ tục chung
1 Kiểm tra các nguyên tắc kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù
hợp với quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành. B(13/2/2012) X
2
Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số năm trước. Đối chiếu các số liệu trên bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS và giấy tờ làm việc của kiểm toán năm trước (nếu có).
B(13/2/201 2)
G310
II. Kiểm tra phân tích
1 So sánh chi phí bán hàng năm nay với năm trước, kết hợp với biến động về doanh thu của DN, giải thích các biến động lớn, nếu có.
B(13/2/20 12)
G320
2 Phân tích tỷ suất chi phí bán hàng trên doanh thu năm nay so với năm trước; giải thích các biến động lớn, nếu có.
B(13/2/20 12) (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
G320
III. Kiểm tra chi tiết
1 Lập bảng kê chi tiết các khoản mục chi phí bán hàng, đánh giá tính hợp lý
của việc trình bày đồng thời đối chiếu tổng chi phí với Sổ Cái. B(13/2/20 12)
G310
2 Kiểm tra đối ứng tài khoản
B(13/2/20 12)
G330
3 Kiểm tra nghiệp vụ bất thường
B(13/2/20 12)
SV: Phùng Sỹ Nguyên 35 Lớp: CQ46/22.02
STT Thủ tục Ngƣời
thực hiện
Tham chiếu
4 Đối chiếu các khoản mục chi phí đã ghi nhận với các phần hành kiểm toán khác như: chi phí lương, chi phí nguyên vật liệu, chi phí công cụ dụng cụ, chi phí khấu hao, chi phí phải trả, chi phí trả trước, v.v…
B(13/2/20
12) X
5
Chọn mẫu kiểm tra chứng từ gốc đối với các khoản mục chi phí bán hàng khác: kiểm tra hóa đơn hoặc yêu cầu thanh toán của nhà cung cấp, các bảng tính toán kèm theo, các phiếu chi, chứng từ thanh toán qua ngân hàng cùng với các chứng từ khác kèm theo (duyệt chi của BGĐ, định mức chi ...).
B(13/2/20 12)
G350
6 Xem xét tính hợp lý các chi phí liên quan có tính chất nhạy cảm như: chi phí
tiền phạt, chi phi tư vấn pháp luật, tranh chấp, kiện tụng. B(13/2/20 12)
N/A 7 Kiểm tra tính trình bày về chi phí bán hàng trên BCTC. B(13/2/20
12)
X
IV. Thủ tục kiểm toán khác
Không áp dụng
Biểu 2.2: Chƣơng trình kiểm toán khoản mục CPQLDN
spt Công ty TNHH Định Giá và Kiểm Toán SPT (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
SPT AUDITING AND ASSESSING COMPANY LIMITED
Khách hàng: Công ty CỔ PHẦN A Ngƣời lập: B Ngày: 13/2/2012 Năm tài chính: 31/12/ 2011 Ngƣời soát xét: C Ngày: 16/2/2012 Nội dung: Chƣơng trình kiểm toán khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp
D. MỤC TIÊU
Đảm bảo rằng các khoản chi phí quản lý DN là có thực; được ghi nhận chính xác, đầy đủ, đúng kỳ và được trình bày phù hợp với các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
E. RỦI RO SAI SÓT TRỌNG YẾU CỦA KHOẢN MỤC
SV: Phùng Sỹ Nguyên 36 Lớp: CQ46/22.02 F. THỦ TỤC KIỂM TOÁN STT Thủ tục Ngƣời thực hiện Tham chiếu I. Các thủ tục chung
1 Kiểm tra các nguyên tắc kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
B(13/2/20 12)
X
2
Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số năm trước. Đối chiếu các số liệu trên bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS và giấy tờ làm việc của kiểm toán năm trước (nếu có).
B(13/2/20 12)
G410
II. Kiểm tra phân tích
1
So sánh chi phí quản lý doanh nghiệp năm nay với năm trước, kết hợp với biến động về doanh thu và hoạt động của DN, giải thích các biến động lớn, nếu có.
B(13/2/20
12) G420
2 Phân tích tỷ suất chi phí quản lý doanh nghiệp trên doanh thu và giải thích các biến động lớn, nếu có.
B(13/2/20
12) N/A
III. Kiểm tra chi tiết
1 Lập bảng kê chi tiết các khoản mục chi phí quản lý doanh, đánh giá tính hợp
lý của việc trình bày đồng thời đối chiếu tổng chi phí với Sổ Cái. B(13/2/20 12)
G420
2 Kiểm tra đối ứng tài khoản
B(13/2/20 12)
G430
3 Kiểm tra nghiệp vụ bất thường
B(13/2/20 12) (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
G440
4
Đối chiếu các khoản mục chi phí đã ghi nhận với các phần hành kiểm toán khác như: Chi phí nguyên vật liệu, chi phí công cụ, dụng cụ, chi phí khấu hao, chi phí phân bổ, chi phí lương, KPCĐ, BHXH, BHYT, dự phòng trợ cấp mất việc làm, nợ phải thu khó đòi, các chi phí dự phòng, v.v...
B(13/2/20
12) X
5
Chọn mẫu kiểm tra chứng từ gốc đối với các khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp khác: kiểm tra hóa đơn hoặc yêu cầu thanh toán của nhà cung cấp, các bảng tính toán kèm theo, các phiếu chi, chứng từ thanh toán qua ngân hàng cùng với các chứng từ khác kèm theo (duyệt chi của BGĐ, định mức chi ...).
B(13/2/20
12) G450
6 Xem xét tính hợp lý các chi phí liên quan có tính chất nhạy cảm như: chi phí
tiền phạt, chi phi tư vấn pháp luật, tranh chấp, kiện tụng. B(13/2/2012) N/A 7 Kiểm tra tính trình bày về chi phí quản lý doanh nghiệp trên BCTC. B(13/2/20
12)
X
IV. Thủ tục kiểm toán khác
SV: Phùng Sỹ Nguyên 37 Lớp: CQ46/22.02
2.2.2.2. Thực hiện kiểm toán
a. Tổng hợp ban đầu
Mục tiêu: CPBH; CPQLDN đƣợc tính toán, tổng hợp, trình bày đúng đắn.
Thực hiện:
KTV lập biểu tổng hợp CPBH và CPQLDN và biểu chi tiết theo khoản mục chi phí rồi thực hiện kiểm tra tổng hợp, lập bảng tổng hợp đối chiếu số liệu theo trình tự:
- Đối chiếu số năm / kỳ trƣớc trên bảng tổng hợp, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, sổ cái, sổ chi tiết với số liệu năm/ kỳ trƣớc.
- Đối chiếu số năm/ kỳ này trên biểu tổng hợp với sổ chi tiết, với số liệu trên báo cáo KQKD năm 2011.
Kếtquả:
Chi phí bán hàng: Số liệu CPBH, kỳ này khớp đúng giữa sổ chi tiết, sổ cái, báo cáo KQKD; số liệu kỳ trƣớc khớp đúng với báo cáo KQKD sau kiểm toán năm trƣớc(Biểu 2.3 Giấy tờ làm việc G310)
Chi phí quản lý doanh nghiệp: Số liệu CPQLDN kỳ này khớp đúng giữa sổ chi tiết, sổ cái, báo cáo KQKD. Đối chiếu số liệu trển BCKT năm 2010, CPQLDN là:2.490.570.633 --> chênh lệch:16.480.150đ do bút toán điều chỉnh năm 2010 nhƣng kế toán đơn vị chƣa điều chỉnh vào năm 2010 mà điều chỉnh vào phát sinh năm 2011(Biểu 2.4 Giấy tờ làm việc G410).
SV: Phùng Sỹ Nguyên 38 Lớp: CQ46/22.02
Biểu 2.3:Bảng tổng hợp chi phí bán hàng
spt Công ty TNHH Định Giá và Kiểm Toán SPT
SPT AUDITING AND ASSESSING COMPANY LIMITED
T/C:G310 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Khách hàng: Công ty CỔ PHẦN A Ngƣời lập: B Ngày: 13/2/2012
Năm tài chính: 31/12/ 2011 Ngƣời soát xét: C Ngày: 16/2/2012
Nội dung: Chi phí bán hàng
Thuyết minh chi tiết bán hàng Năm 2011 Năm 2010
TK 6411 – Chi phí nhân viên 6.096.723.614 w 5.388.750.649
TK 6412 – Chi phí nguyên vật liệu,bao bì 0 w 2.274.300 TK 6413 – Chi phí dụng cụ,đồ dung 0 w 0
TK 6414 – Chi phí khấu hao TSCĐ 774.772.373 w 590.651.474 TK 6415 – Chi phí bảo hành 2.017.771.656 w 2.206.924.149 TK 6417 – Chi phí dịch vụ mua ngoài 989.683.508 w 1.007.902.875 TK 6418 – Chi phí bằng tiền khác 1.193.110.254 w 1.083.066.871
Cộng 11.072.061.405 OB 10.279.570.318
Số liệu trên sổ cái TK 641 11.072.061.405
Số liệu BCTC 2010 10.279.570.318
Chênh lệch 0 P/L 0 OB
OB:Đối chiếu khớp số liệu trên BCKT năm 2010 W:Đối chiếu khớp sổ chi tiết TK
P/L:Đối chiếu khớp số liệu trên BCKQKD năm 2011.
SV: Phùng Sỹ Nguyên 39 Lớp: CQ46/22.02
Biểu 2.4:Bảng tổng hợp chi phí quản lý doanh nghiệp
spt Công ty TNHH Định Giá và Kiểm Toán SPT
SPT AUDITING AND ASSESSING COMPANY LIMITED
T/C:G410
Khách hàng: Công ty CỔ PHẦN A Ngƣời lập: B Ngày: 13/2/2012
Năm tài chính: 31/12/ 2011 Ngƣời soát xét: C Ngày: 16/2/2012
Nội dung: Chi phí quản lý doanh nghiệp
Thuyết minh chi tiết QLDN Năm 2011 Năm 2010
TK 6421 - Chi phí nhân viên quản lý 0 w 72.006.856 TK 6422 – Chi phí nguyên vật liệu quản lý 1.162.022 w 0 TK 6423 – Chi phí đồ dung văn phòng 59.029.077 w 0 TK 6424 – Chi phí khấu hao TSCĐ 0 w 0 TK 6425 – Thuế,phí và lệ phí 1.190.655.430 w 1.126.433.711 TK 6427 – Chi phí dịch vụ mua ngoài 829.919.752 w 816.341.670 TK 6428 – Chi phí bằng tiền khác 518.326.977 w 475.788.396
Cộng 2.599.093.258 2.490.570.633
Sổ cái TK 642 2.599.093.258
Số BC KQKD 2010 2.507.050.783
Chênh lệch 0 P/L 16.480.150
W:Đối chiếu khớp sổ chi tiết TK
P/L:Đối chiếu khớp số liệu trên BCKQKD năm 2011
b. Thủ tục phân tích (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
SV: Phùng Sỹ Nguyên 40 Lớp: CQ46/22.02
KTV tiến hành phân tích dựa trên những số liệu thu thập đƣợc nhằm đánh giá tổng quát và giải thích nguyên nhân biến động chi tiêu CPBH và CPQLDN của Công ty A; định hƣớng cho việc thực hiện kiểm tra chi tiết.
Thực hiện:
- Phân tích biến động của từng khoản mục chi phí giữa kỳ này so với kỳ trƣớc; giải thích các biến động bất thƣờng.
- So sánh tỷ trọng chi phí bán hàng (chi phí quản lý doanh nghiệp) trên doanh thu, giải thích biến động bất thƣờng.
Kết quả:
Chi phí quản lý doanh nghiệp
-Chi phí NVBH năm 2011 tăng cao hơn năm 2010 (13,14%) do chi phí lƣơng xác định hiệu quả sản xuất. Năm 2011 doanh thu tăng cao so với năm 2010 nên CPNV cũng tăng theo.
-Chi phí KHTSCĐ tăng(31,17%) do TSCĐ trong năm.
-Chi phí phải trả cuối năm tại đơn vị là chi phí trả trƣớc tháng 12 chƣa có hóa đơn.
-Chi phí năm 2011 tăng cao hơn so với năm trƣớc do chi phí lắp đặt bảo hành năm 2011 tăng cao hơn năm trƣớc 40% do liên quan đến từng hợp đồng bảo hành cụ thể cuối năm,chi phí quảng cáo năm 2011cũng cao hơn nhiều so với năm trƣớc do công ty đang có chiến lƣợc quảng cáo,tiếp thị nhằm tăng lƣợng hàng hóa tiêu thụ,mở rộng thị trƣờng,và chi phí vận chuyển của công ty phát sinh nhiều là do công ty phải vận chuyển hàng hóa đi tiêu thụ ở các tỉnh. Do đó thực hiện kiểm tra chi tiết đối với khoản lắp đặt bảo hành và chi phí điện,nƣớc,chi phí vận chuyển phát sinh trong năm.
Tỷ lệ CPBH/Doanh thu năm 2011(4,68%) biến động không có bất thƣờng so với năm 2010(4,38%).
SV: Phùng Sỹ Nguyên 41 Lớp: CQ46/22.02
Biểu 2.5:Phân tích chi phí bán hàng
spt Công ty TNHH Định Giá và Kiểm Toán SPT
SPT AUDITING AND ASSESSING COMPANY LIMITED
T/C:G320
Khách hàng: Công ty CỔ PHẦN A Ngƣời lập: B Ngày: 13/2/2012
Năm tài chính: 31/12/ 2011 Ngƣời soát xét: C Ngày: 16/2/2012
Nội dung: Phân tích Chi phí bán hàng