2. Tổ chức hạch toán nguyên vật liệu tại Công ty
2.5.2.Quy trình hạch toán tổng hợp NVL tại Công ty Cp Xnk & Tm Hon gà
+ Nh đã trình bày: NVL đợc Công ty theo dõi về số lợng, giá trị nếu mua ngoài, còn NVL nhận gia công kế toán Công ty chỉ phản ánh về số lợng nhập - xuất. Với hàng mua giá trị NVL nhập xuất đợc phản ánh là giá đơn vị bình quân cả kỳ nhân với số lợng NVL xuất ra. Do đó kế toán chỉ phản ánh những bút toán liên quan đến biến động NVL mua ngoài theo những định khoản theo sơ đồ sau:
Sinh viờn: Nguyễn Văn Hiệu Chuyờn ngành: Kế toỏn NVL - CCDC 36
Trường Đại học Thành Đụ Chuyờn ngành kế toỏn – khoa Kế toỏn
Trờng hợp NVL đợc cấp phát, tặng (nếu có) hoặc dùng các quỹ, tiền vay.... để mua, việc hạch toán tơng tự nh chế độ đã quy định.
Trờng hợp phế liệu thu hồi nhập kho, hoặc xuất dùng không hết thì căn cứ vào số lợng nhập và giá thực tế (mua vào) để phản ánh loại NVL này đợc theo dõi ở phần nhập khác trên báo cáo N - X - T kho NVL do thủ kho lập.
Riêng đối với NVL mà khách hàng mang đến gia công nh đã trình bày: kế toán Công ty chỉ theo dõi về số lợng, nhng đồng thời phải theo dõi chi phí vận chuyển, nếu Công ty đồng ý vận chuyển hộ khách hàng về kho Công ty. Khoản chi phí này đợc thể hiện trên cột vận chuyển trên bảng kê xuất vật liệu.
+ Để phản ánh các bút toán về biến động của NVL kế toán phải lập và sử dụng các loại sổ, báo cáo sau ngoài các sổ và báo cáo dùng để hạch toán chi tiết NVL đã trình bày ở trên.
Sổ chi tiết các TK 111, 112, 141,331,.... Bảng kê nhập xuất vật liệu
Sinh viờn: Nguyễn Văn Hiệu Chuyờn ngành: Kế toỏn NVL - CCDC 37
Chứng từ về NVL
Bảng kê nhập
NVL Sổ chi tiết TK 331 Bảng kê xuất NVL
NKCT số 1,2,4,5,10 NKCT 5 Bảng kê 4,5 Sổ cái TK 152,153 NKCT 7
Báo cáo kế toán
Trường Đại học Thành Đụ Chuyờn ngành kế toỏn – khoa Kế toỏn
Bảng kê xuất VL phục vụ sản xuất chung NKCT số 1,2,4 (nếu có) 5,7,10
Bảng kê số 4 ( tập hợp chi phí sản xuất ) Báo cáo tồn kho NVL....
+ Công ty sử dụng phơng pháp bình quân cả kỳ dự trữ để tính giá trị NVL xuất dùng nên không sử dụng BK 3. Trong quá trình hạch toán tổng hợp tại tất cả các phần hành Công ty không sử dụng NKCT 3 và NKCT 6 do không sử dụng TK 113 và 151
Sinh viờn: Nguyễn Văn Hiệu Chuyờn ngành: Kế toỏn NVL - CCDC 38
Trường Đại học Thành Đụ Chuyờn ngành kế toỏn – khoa Kế toỏn
Vì Công ty có đặc điểm về NVL là: Phần lớn NVL là nhận gia công (80%) còn lại là do Công ty mua ngoài, do vậy để quản lý chặt chẽ NVL, Công ty có thêm bảng kê nhập NVL ở từng Xí nghiệp và bảng kê xuất NVL. Trên bảng kê xuất NVL có thêm cột " vận chuyển" để phản ánh chi phí vận chuyển của từng đơn hàng đối với loại NVL nhận gia công. NVL nhận gia công sau khi về kho Công ty và xuất cho các Xí nghiệp thì khoản chi phí vận chuyển đợc phân bổ cho các Xí nghiệp dựa vào lợng NVL chính xuất cho Xí nghiệp và chi phí bình quân đơn vị NVL chính để gia công mỗi đơn hàng, sau đó cộng với chi phí gia công của mỗi Xí nghiệp để tính ra đơn giá gia công của mỗi đơn đặt hàng.
Chẳng hạn:
Khách hàng Wanshin đặt Công ty sản xuất lô hàng sơ mi K013430 Công ty nhận đợc số NVL có số vải ngoài 6 màu (NVL chính) ngày 11/9 là 23.152m. Chi phí vận chuyển Công ty đồng ý trả hộ là 12.950.000đ từ cảng Hải Phòng về kho Công ty.
Nh vậy, chi phí vận chuyển 1m vải là 12.950.000
23.125 = 560(đ/m)
Nếu xuất kho XN3 3.500m ( NVL chính) để sản xuất thì chi phí vận chuyển phân bổ cho XN3 là: 3.500 * 560 = 1960.000 (đ)
Cụ thể quá trình hạch toán tổng hợp NVL nh sau: Sau mỗi nghiệp vụ liên quan đến NVL phát sinh kế toán hạch toán chi tiết NVL (ghi sổ chi tiết NVL ...) phản ánh các bút toán tăng, giảm NVL trên các sổ chi tiết liên quan và cuối tháng lên các NKCT và BK....
Đối với các nghiệp vụ xuất NVL cho sản xuất, kế toán phản ánh những bút toán này trên "bảng kê nhập xuất VL" nếu xuất NVL cho sản xuất trên "Bảng kê xuất NVL phục vụ sản xuất chung" nếu xuất NVL cho sản xuất chung phục vụ quản lý.
Đồng thời khi các Xí nghiệp đợc nhận NVL do Công ty nhân viên hạch toán ở Xí nghiệp phải phản ánh sốlợng NVL thực nhập trên " Báo cáo nhập VL". Báo cáo này đợc gửi lên cho kế toán vào cuối tháng và là căn cứ để đối chiếu với "Bảng kê xuất vật liệu" của kế toán, số liệu của hai bảng này phải giống nha.
Xí nghiệp 4
Sinh viờn: Nguyễn Văn Hiệu Chuyờn ngành: Kế toỏn NVL - CCDC 39 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Trường Đại học Thành Đụ Chuyờn ngành kế toỏn – khoa Kế toỏn
Báo cáo nhập vật liệu
Tháng 9 năm 2009 Số phiếu M hàngã Loại NVL ĐVT Số lợng nhập Nhập đấu thầu Nhập thu hồi Cộng 3/9 K403 Vải bò 80Z xanh m 3.402 3.402 5/9 K403 Vải 40Z xanh m 2.750 2.750 ... ... ... 7/9 K403 Vải bò 80Z xanh m 3.000 3.000 Ngày...01.tháng...09..năm 2009 Ngời lập (Ký, họ tên) 2.5.3. Mua NVL bằng tiền tạm ứng
Căn cứ vào nhu cầu vật t cần dùng, cán bộ VT xin lĩnh tiền tạm ứng kế toán căn cứ phiếu chi tiết để ghi vào sổ chi tiết tính toán tạm ứng theo từng đối t- ợng nhận tạm ứng. Khi nhập vật liệu kế toán căn cứ hoá đơn phiếu nhập, các chứng từ liên quan để ghi vào sổ chi tiết tính toán tạm ứng.
Sổ chi tiết tính toán tạm ứng đợc lập để theo dõi tình hình tính tạm ứng của từng đối tợng nhận tạm ứng.
Cách lập
- Cột số d đầu kỳ: Chuyển tơng ứng từ sổ chi tiết tính toán tạm ứng của kỳ trớc cột số d cuối kỳ.
- Cột số phát sinh mỗi chứng từ đợc lập trên một do ngời của sổ theo dõi Nguyên tắc chứng từ ghi tiền tạm ứng đợc ghi vào số phát sinh Nợ, chứng từ nhập vật liệu tính toán tiền ghi vào cột phát sinh Có.
- Cuối tháng cột số phát sinh xác định số d cuối kỳ để ghi vào cột số d. Số liệu của sổ chi tiết tính toán tạm ứng đợc ghi vào NKCT số 10. Cuối tháng sau khi kiểm tra đối chiếu khoá sổ kế toán, lập chứng từ số 10. Ghi có TK 141.
VD: Căn cứ nhu cầu vật liệu Ông Nguyễn Hải Đờng lập giấy đề nghị tạm ứng khi nhận đợc giấy kế toán tiến hành ghi phiếu chi, và thủ quỹ chi đúng số tiền trên giấy tạm ứng.
Kế toán định khoản nh sau: Nợ TK 141 6.000.000đ
Sinh viờn: Nguyễn Văn Hiệu Chuyờn ngành: Kế toỏn NVL - CCDC 40
Trường Đại học Thành Đụ Chuyờn ngành kế toỏn – khoa Kế toỏn
Có TK 111 6.000.000đ
Đến ngày 15/9 phiếu nhập kho số 15/3 của Công ty nhận hàng theo hợp đồng số 062975 ngày 13 tháng 09 năm 2009. Ông Đờng mua VL bằng tiền tạm ứng số tiền là 5181.600 thuế GTGT 10% 518160. Tổng số tiền thanh toán, kế toán định khoản nh sau:
Nợ TK 152 5181.600 Nợ TK 133 518.160 Có TK 141 5.699.760
Căn cứ vào sổ chi tiết tính toán tạm ứng tháng 9 năm 2009 đối tợng là Ông Nguyễn Hải Đờng và các nghiệp vụ kế toán phát sinh trên, kế toán ghi sổ chi tiết tính tạm ứng nh sau:
Sổ chi tiết TK 141
Đối tợng: Nguyễn Hải Đờng Phòng: kinh doanh nội địa
ĐVT: Đồng
STT Họ và tên SDĐK Nội dung tạm ứng TK đủ Phát sinh nợ Phát sinh có 13/9 15/9
Nguyễn Hải Đờng 0 Tạm ứng mua vai K085
Thanh toán hoá đơn Hoàn lại 111 152 133 111 6.000.000 5.181.600 518.160 300.240 Ngày 30 tháng 9 năm 2009 Kế toán ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trởng (Ký, họ tên)
Sinh viờn: Nguyễn Văn Hiệu Chuyờn ngành: Kế toỏn NVL - CCDC 41
Trường Đại học Thành Đụ Chuyờn ngành kế toỏn – khoa Kế toỏn
Sổ chi tiết TK 141
Đối tợng: Trần Hoà An Phòng: Chuẩn bị sản xuất
ĐVT: Đồng
STT Họ và tên SDĐK Nội dung tạm ứng TK đủ Phát sinh nợ Phát sinh có 10/9 19/9 Trần Hoà An 3.000.000 Tạm ứng mua NVL
Mua vải thun Hoàn lại 111 152 133 111 12.000.0 000 13.578.48 1 1.357.848 63.671 Ngày 30 tháng 9 năm 2009 Kế toán ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trởng (Ký, họ tên) (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
2.5.4. Mua vật liệu cha trả tiền ngời bán
Trong trờng hợp này kế toán tổng hợp NVL của Công ty ghi vào sổ chi tiết thanh toán với ngời bán NKCT số 5, vào sổ cái TK 152,153, sổ cái TK 331.
Sổ chi tiết thanh toán với ngời bán đợc mở để theo dõi từng đối tợng thanh toán. Trờng hợp tơng ứng trớc tiền cho ngời bán thì kế toán cũng ghi vào sổ chi tiết thanh toán với ngời bán chi tiết cho từng ngời.
VD: Căn cứ vào sổ chi tiết thanh toán với ngời bán tháng 8 năm 2009 của Công ty dệt 8/3, căn cứ vào hợp đồng số 069720 ngày 10/9/2009 Công ty mua vật liệu (vải lót và vải ngoài) của Công ty dệt 8/3 đã nhập 4.095.520đ. Tổng số giá thanh toán là: 44.324.720đ.
Kế toán định khoản nh sau: Nợ TK 152 40.295.200 Nợ TK 133 4.029.520 Có TK 331 44.324.720
Sinh viờn: Nguyễn Văn Hiệu Chuyờn ngành: Kế toỏn NVL - CCDC 42
Trường Đại học Thành Đụ Chuyờn ngành kế toỏn – khoa Kế toỏn
Căn cứ vào phiếu chi số 256 ngày 20/9/2009 Công ty dùng tiền mặt trả cho Công ty 8/3 số tiền nợ của hợp đồng trên là: 44.324.720đ
Kế toán định khoản nh sau: Nợ TK 331 44.321.720 Có TK 11 44.324.720
Sau đó vào sổ chi tiết tính toán với ngời bán đối tợng là Công ty dệt 8/3 nh sau:
NKCT số 5
Việc ghi sổ NKCT số 5 nhằm mục đích theo dõi toàn bộ quan hệ thanh toán của Công ty với ngời bán đợc tiến hành vào cuối tháng trên cơ sở số liệu cộng cuối kỳ của sổ chi tiết thanh toán với ngời bán:
Căn cứ mỗi tháng sau khi khoá sổ chi tiết thanh toán với ngời bán kế toán lấy số liệu ghi NKCT số 5.
Cách lập: NKCT số 5 vào cuối tháng, mỗi ngời bán trong sổ chi tiết thanh toán với ngời bán, kế toán lấy số liệu để ghi vào NKCT số 5.
Cột số d đầu tháng: chuyển từ cột số d cuối tháng của NKCT số 5 tháng tr- ớc ghi sang tơng ứng mỗi ngời bán trên một dòng.
Phần ghi có của TK 331. Ghi nợ có TK....Căn cứ vào cột ghi nợ TK 331 và TK đủ của sổ chi tiết thanh toán với ngời bán.
Cột số d cuối tháng: Căn cứ vào số d đầu tháng, số phát sinh trong tháng để tính số d cuối tháng.
Nếu số tiền Công ty còn nợ ngời bán thì ghi vào cột số d có, nếu số tiền Công ty đã ứng trớc cho ngời bán thì ghi vào cột d nợ. Số liệu trên NKCT số 5 đ- ợc dùng để ghi vào sổ cái TK 331.
VD: Căn cứ vào NKCT số 5 tháng 08/2009, sổ chi tiết thanh toán với ngời bán tháng 9/2009, kế toán ghi NKCT số 5 tháng 09/2009 nh sau:
5.5. Kế toán tổng hợp xuất NVL tại Công ty Cp Xnk & Tm Ho ng Minhà
Là một doanh nghiệp sản xuất nên việc xuất kho VL, CCDC của Công ty chủ yếu nhằm mục đích phục vụ sản xuất kinh doanh. Vì vậy, việc kế toán tổng hợp xuất NVL đòi hỏi phải chính xác, kịp thời, đầy đủ, đúng đối tợng sử dụng VL xuất dùng.
Công ty may Thăng Long tính giá trị VL xuất dùng theo phơng pháp bình quân ca kỳ dự trữ.
Sinh viờn: Nguyễn Văn Hiệu Chuyờn ngành: Kế toỏn NVL - CCDC 43
Trường Đại học Thành Đụ Chuyờn ngành kế toỏn – khoa Kế toỏn
Để phản ánh kịp thời nguyên giá vật liệu xuất dùng trong tháng kế toán tiến hành lập bảng kê xuất nguyên vật liêụ, bảng kê này đợc lập vào cuối tháng cho từng Xí nghiệp may. Khi xuất kho nguyên vật liệu cho từng Xí nghiệp tại các Xí nghiệp nhân viên thống kê lập báo cáo chế biến, báo cáo thành phẩm, báo cáo nhập xuất tồn nguyên vật liệu (về mặt lợng), gửi lên phòng kế toán. Kế toán nguyên vật liệu sẽ lập báo cáo tổng hợp nhập xuất chế biến tồn nguyên vật liệu. Sau cuối quý sẽ làm bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn nguyên vật liệu.
Kế toán tính đợc VL xuất dùng trong tháng 9/2009 từ đó lập Bảng kê xuất VL tháng 9/2009 nh sau:
Bảng kê này dùng để theo dõi giá trị NVL xuất cho sản xuất trong đó cột thành tiền là giá trị NVL mà " Công ty mua" xuất dùng cho sản xuất. Cột "vận chuyển" phản ánh giá trị "NVL nhập gia công" xuất dùng cho sản xuất (đây chính là chi phí vận chuyển" mà Công ty trả hộ khách hàng khi vận chuyển hộ số NVL mà khách hàng đặt Công ty gia công theo thoả thuận).
NVL dùng cho sản xuất chung đợc theo dõi trên "Bảng kê xuất VL phục vụ sản xuất chung".
VD: Theo hợp đồng số 20 ký với IXaren để sản xuất gia công một số áo bu dông. Công ty nhận đợc mộTTDĐ containcr NVL chính trong đó số vải ngoài là 99.937,8m chi phí vận chuyển chuyến hàng đó từ cảng Hải Phòng về Công ty (bao gồm cả chi phí bốc dỡ, vận chuyển, bảo quản) là: 61.951.440đ. Kế toán tính đợc chi phí vận chuyển phân bổ bình quân cho một mét vải là: 61.951.440/99.937,8 = 649,97 đồng/mét.
Căn cứ vào chi phí bình quân cho một mét vải ngoài, ta tính đợc chi phí vận chuyển của loại vải ngoài mã 507 tháng 9/2009 xuất cho Xí nghiệp 1 theo phiếu xuất kho 5/9 là: 619,97 x245,510 = 152.210đ. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Sinh viờn: Nguyễn Văn Hiệu Chuyờn ngành: Kế toỏn NVL - CCDC 44
Trường Đại học Thành Đụ Chuyờn ngành kế toỏn – khoa Kế toỏn
Bảng kê xuất vật liệu Tháng 9 năm 2009
TT Phiếu xuất Khách hàng hàngMã Loại NVL ĐVT Số lợng Đơn giá Thành tiền Vận chuyển Tổng cộng (đ) XN1
5/9 Ixrael 507 Vải ngoài xốp Myd 245,510 152.210 .... ... .... .... 9/9 Mua 506B Mex m 468,8 4.230 1.982.178 .... ... Cộng 2.762.357 12.863.155 XN2 1.317.555 1/9 SX Global GMS Vải 2960 m 2.311,5 ... ... ... Cộng 7.717.893 XN3 ...
3/9 Mua K403 Vải bò 80Z xanh m 3.402 19.496 66.325.392 5/9 Mua K403 Vải bò 80Z xanh m 2.750 19.496 53.614.000
... ... ... Cộng .... ... Tổng cộng 1.282.091.738 51.452.622 1333.544.360 Kế toán ghi sổ (ký họ tên) Ngày..01....tháng...09..năm 2009 Kế toán trởng (ký họ tên)
Trường Đại học Thành Đụ Chuyờn ngành kế toỏn – khoa Kế toỏn
Bảng kê xuất vật liệu phục vụ sản xuất chung
Tháng 9 năm 2009 Phiếu
xuất
Nội dung xuất Loại NVL ĐVT Số lợng Đơn giá (đ)
Thành tiền 1.XN
5/9 May áo mẫu Vải ngoài 80Z m 2,7 12.530 33.831 Cộng 4.027.625 2. Phòng thiết kế Vải kẻ 8166 m 50 480.000 Tổng cộng 21.812.755 Kế toán ghi sổ (ký họ tên) Ngày...02...tháng..09...năm 2009 Kế toán trởng (ký họ tên)
Căn cứ vào " Bảng kê xuất VL" kế toán sẽ lên " Bảng kê số 4" vào cuối tháng theo định khoản.
Nợ TK 621: 1.333.544.360 Có TK 152: 1.333.544.360
Căn cứ vào " Bảng kê xuất VL phục vụ sản xuất chung" kế toán vào Bảng kê 4 theo định khoản
Nợ TK 627 21.812.755
Có TK 152 21.812.755
Bảng kê số 4: Tổng hợp chi phí sản xuất toàn Công ty
Tháng 9 năm 2009
ST T TK 152 TK 214 TK334 TK338 TK621 . Cộng
Trường Đại học Thành Đụ Chuyờn ngành kế toỏn – khoa Kế toỏn T K ghi Có TK ghi Nợ . . 1 TK154 - CPSXKD 1.333.544 .360 3.797.515. 499 2 TK621 - CPSXKD 1.333.544 .360 1.333.544. 360 3 TK622 - CPNCTT 1.288.100 .000 218.977. 000 1.507.007. 000 4 TK627 - CPSXC 21.812.75 5 685.000.0 00 187.500.0 00 3.187.50 0 956.894.13 9 Cộng 1.355.357 .115 685.000.0 00 1.475.600 .000 222.164. 500 1.335.544 .360 7.595.030. 998 Kế toán ghi sổ (ký họ tên) Ngày...02...tháng...09..năm 2009 Kế toán trởng (ký họ tên)
Bảng kê này sẽ là căn cứ để kế toán lên NKCT 7 - (Tập hợp CPSXKD toàn Công ty ).
Các NKCT 1,2,4,5,7 và 10 đợc lập là căn cứ để vào sổ Cái TK 152 để hoàn thành quá trình hạch toán tổng hợp NVL.
Các loại NKCT liên quan đến NVL và sổ Cái TK 152 này đợc sử dụng để đối