2.1 Tổng quan về công ty
2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của công ty TNHH may xuất khẩu DHA khẩu DHA
Với diện tích rộng 9.000 m2, vị trí cách trung tâm Hà Nội 15 km, nằm trên quốc lộ 21B nên Công ty có thuận lợi về mặt bằng, cũng như về giao thông. Đặc biệt đây là một khu vực đông dân cư nên đã tạo điều kiện cho Công ty trong việc tuyển chọn lao động có tay nghề vào làm việc.
Trải qua hơn 7 năm xây dựng và trưởng thành, với sự chỉ đạo và quản lý trực tiếp của Ban Giám đốc cùng với sự nỗ lực cố gắng của toàn thể cán bộ công nhân viên đã giúp Công ty đạt được những thành tựu bước đầu.
- Thứ nhất: Sản phẩm của Công ty không chỉ có mặt ở thị trường trong nước mà đã có mặt trên nhiều thị trường nước ngoài như: Hà Lan, Pháp, Mỹ, Hàn Quốc,…khẳng định thương hiệu của Công ty trên thị trường quốc tế.
- Thứ hai: Các chỉ tiêu hàng năm đề ra đều hoàn thành theo kế hoạch, thậm chí còn hoàn thành vượt mức kế hoạch. Trong năm 2008, khủng hoảng kinh tế diễn ra trên toàn thế giới và với đặc thù là một doanh nghiệp may xuất khẩu Công ty đã gặp rất nhiều khó khăn nhưng với sự lãnh đạo của Ban Giám đốc cùng với sự cố gắng của tập thể cán bộ công nhân viên nên Công ty đã vượt qua được khủng hoảng để tiếp tục phát triển.
- Thứ ba: Doanh thu của Công ty năm nay cao hơn năm trước, số lượng và chất lượng sản phẩm được nâng cao. Đời sống của cán bộ, công nhân viên ngày một ổn định, thu nhập bình quân ngày một tăng.
- Thứ tư: Do nhu cầu về sản phẩm của Công ty trên thị trường ngày một tăng nên Công ty đã đầu tư và mở rộng thêm một số cơ sở sản xuất.
2.1.2 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán.
Để đáp ứng nhu cầu quản lý của công ty, công tác tổ chức bộ máy hạch toán kế toán được công ty rất coi trọng. Hiện nay, trong nền kinh tế thị trường, căn cứ vào đặc điểm quy trình công nghệ, địa bàn hoạt động của mình, công ty đã lựa chọn hình thức tổ chức bộ máy kế toán theo kiểu tập trung. Theo hình thức này thì toàn bộ công việc kế toán được tập trung tại phòng kế toán, không có bộ phận kế toán riêng lẻ mà chỉ bố trí các kế toán viên nhằm phục vụ cho yêu cầu quảnlý.
2.1.2.1. Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán.
2.1.2.2 Chức năng, nhiệm vụ của các phần hành kế toán. 2.1.2.2.1. Kế toán trưởng.
Thực hiện các quy định của pháp luật về kế toán, tài chính trong đơn vị kế toán, tổ chức điều hành bộ máy kế toán theo quy định của Luật kế toán, Lập báo cáo tài chính.
- Kế toán trưởng có trách nhiệm điều hành nhân viên trong phòng:
+ Hoạch định kế hoạch công tác, hướng dẫn từng phần việc của nhân viên trong tuần, tháng, quý…
Kế toán trưởng Kế toán TSCĐ Kế toán NVL, CCDC Kế toán tiền lương, BHXH Kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành Kế toán tiền mặt và TGNH Kế toán tiêu thụ và xác định kqkd
+ Đôn đốc, kiểm tra các phần việc của từng nhân viên, đánh gía mức độ hoàn thành công việc.
- Hàng ngày, giám sát và ký duyệt các chứng từ phát sinh. + Ký séc , phiếu thu…
+ Ký các văn bản duyệt chi vốn lưu động, tiền mặt phục vụ yêu cầu sản xuất kinh doanh (theo lệnh duyệt của giám đốc).
- Hàng ngày, sau khi các bộ phận kế toán đã cập nhật dữ liệu vào sổ kế toán kiểm tra đối chiếu số liệu liên quan đến: vốn bằng tiền; các khoản vay và thanh toán; chi phí nguyên, vật liệu, điện, nước, khấu hao tài sản cố định; chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp; bán sản phẩm, hàng hoá, chi phí tiền lương.
- Định kỳ theo kỳ kế toán của doanh nghiệp tổng hợp, lập và phân tích các báo cáo kế toán.
- Cuối tháng, quý, năm đánh giá nhân viên phòng kế toán theo tiêu thức doanh nghiệp đặt ra.
2.1.2.2.2 Kế toán TSCĐ và nguyên, vật liệu.
- Ghi chép chi tiết và tổng hợp tình hình tăng, giảm nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ và tài sản cố định.
- Hàng tháng, quý tính khấu hao tài sản cố định, lập bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ; tính giá vật liệu, công cụ, dụng cụ nhập, xuất kho và lập bảng phân bổ vật liệu, công cụ, dụng cụ.
- Hàng tháng, quý theo dõi tình hình sử dụng TSCĐ và CCDC tại các bộ phận trong doanh nghiệp.
- Hàng tháng, qúy lập báo cáo kế toán nội bộ về tình hình tăng, giảm TSCĐ, nguyên, vật liệu, CCDC tồn kho.
- Khi có yêu cầu thực hiện các việc khác theo sự phân công của kế toán trưởng.
2.1.2.2.3 Kế toán lương và BHXH.
-Hàng tháng, thu thập thông tin về kết qủa lao động của người lao động: số lượng sản phẩm, công việc hoàn thành, số ngày công, số giờ công.
+ Lập bảng thanh toán tiền lương, BHXH, tiền thưởng và các khoản thu nhập khác cho người lao động.
+ Lập bảng phân bổ tiền lương và BHXH.
+ Ghi chép chi tiết và tổng hợp tiền lương, các khoản phải trả người lao động và các khoản trích theo lương.
+ Theo dõi việc thanh toán các khoản thu nhập cho người lao động và các khoản trích theo lương với các cơ quan quản lý các quỹ.
- Khi có yêu cầu, thực hiện các công việc khác theo sự phân công của kế toán trưởng.
2.1.2.2.4 Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành.
- Hàng tháng, quý thu thập chứng từ về các khoản chi phí sản xuất như: bảng phân bổ tiền lương và BHXH, bảng phân bổ KHTSCĐ, bảng phân bổ NVL, CCDC, bảng kê thanh toán các khoản chi phí khác bằng tiền.
- Hàng tháng, quý tập hợp số liệu chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ, đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ và tính giá thành sản phẩm hoàn thành.
- Ghi chép chi tiết và tổng hợp chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm. - Lập báo cáo quản trị về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm. - Thực hiện các công việc khác theo sự phân công của kế toán trưởng.
2.1.2.2.5 Kế toán vốn bằng tiền, vốn vay, thanh toán và vốn chủ sở hữu.
- Hàng ngày, cập nhật chứng từ về các khoản tiền thu chi, tiền vay, các khoản thanh toán.
- Hàng tuần, quý giúp kế toán trưởng xây dựng và quản lý kế hoạch tài chính của doanh nghiệp.
- Hàng ngày:
+ Ghi chép tình hình biến động của các khoản vốn bằng tiền.
+ Ghi chép chi tiết và tổng hợp các khoản tiền vay, các khoản nợ phải thu, phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu.
+ Thực hiện các giao dịch thông thường với ngân hàng
+ Tổng hợp số liệu trên các sổ tổng hợp và chi tiết của phần hành mình theo dõi. Lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ và các báo cáo nội bộ về các khoản vốn bằng tiền vốn vay và vốn chủ sở hữu.
- Khi có yêu cầu, thực hiện các công việc theo sự phân công của kế toán trưởng.
2.1.2.2.6 Kế toán thành phẩm và tiêu thụ.
- Hàng ngày, tháng ghi chép chi tiết và tổng hợp tình hình nhập, xuất kho thành phẩm; ghi chép chi tiết và tổng hợp doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu.
- Hàng tháng, quý tính toán và theo dõi các khoản thuế phải nộp; tính toán giá vốn hàng bán, ghi chép chi tiết và tổng hợp giá vốn hàng bán; ghi chép chi tiết và tổng hợp chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp, tính toán kết quả kinh doanh trong kỳ.
- Hàng tháng, quý, năm lập các báo cáo nội bộ về tình hình tiêu thụ và kết quả kinh doanh.
- Khi có yêu cầu thực hiện các công việc khác theo sự phân công của kế toán trưởng.
2.1.2.3 Mối quan hệ giữa các phần hành.
Bởi toàn bộ công việc kế toán phải nằm trong một chu trình thống nhất, vì vậy, các bộ phận kế toán đều có quan hệ mật thiết với nhau, không tách biệt được, mà phải do kế toán tổng hợp, kế toán trưởng doanh nghiệp chi phối điều hành trong một thể thống nhất để cùng tiến hành công việc thu nhận, hệ thống hoá và cung cấp toàn bộ thông tin về hoạt động kinh tế, tài chính của doanh nghiệp.
2.1.2 Đặc điểm tổ chức bộ sổ kế toán.
2.1.2.1. Hình thức kế toán.
Hiện nay công ty đang áp dụng hình thức Nhật ký chung. Theo đó các loại sổ kế toán mà công ty đang áp dụng là:
Sổ nhật ký chung. Sổ, thẻ kế toán chi tiết
Sơ đồ hình thức sổ kế toán.
Ghi chú: : Quan hệ chức năng chỉ đạo, giám sát. : Quan hệ chức năng trực tiếp chỉ huy. : Quan hệ chức năng hỗ trợ.
- Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ phát sinh, kế toán ghi các số liệu vào sổ nhật ký chung. Sau đó, căn cứ vào số liệu đã ghi trên nhật ký chung để ghi vào các TK phù hợp trên sổ cái (VD: Sổ cái TK 621, 622, 627…). Các số liệu liên quan đến các sổ, thẻ kế toán chi tiết cũng được đồng thời ghi vào sổ, thẻ chi tiết tương ứng.
Chứng từ kế toán PXK, HĐGTGT… Sổ chi tiết CP SXKD, Thẻ tính giá thành SP Bảng tổng hợp chi tiết (Bảng kê tập hợp CPSX, Bảng tính giá th nh SPà Sổ nhật ký chung Sổ cái TK 621, 622, 627, 154 Bảng cân đối số phát sinh
BÁO CÁO TÀI CHÍNH (Báo cáo CPSX và giá
- Cuối tháng, kế toán cộng các số liệu trên sổ cái, tính số dư để lập bảng cân đối số phát sinh. Các số liệu trên sổ kế toán chi tiết cũng được tổng hợp để lập ra các bảng tổng hợp chi tiết. Các số liệu trên sau khi kiểm tra thấy khớp đúng được sử dụng để lập ra các báo cáo tài chính.
Sơ đồ trình tự kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty DHA.
Sổ (tờ kê) chi tiết CPSX theo đối tượng tập hợp CPSX
Bảng kê tập hợp chi phí sản xuất
Bảng tính CPSX dở dang cuối kỳ Bảng tính CPSX dở dang đầu kỳ Bảng tính giá thành sản phẩm. Sổ kế toán tổng hợp
Báo cáo CPSX và giá thành sản phẩm
2.1.2.2. Quy trình luân chuyển chứng từ của kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.
Nhân viên kế toán phần hành kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm sau khi nhậ được các chứng từ như: bảng phân bổ VL-CCDC, bảng phân bổ tiền lương, bảng phân bổ khấu hao TSCĐ… sẽ lập sổ (tờ kê) chi tiết CPSX theo đối tượng tập hợp CPSX. Dựa vào sổ chi tiết chi phí sản xuất vừa lập được kế toán sẽ lập bảng kê tập hợp chi phí sản xuất và cùng với bảng kê khối lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ lập bảng tính CPSX dở dang cuối kỳ. Sau đó, dựa vào bảng tính CPSX dở dang đầu kỳ, cuối kỳ, bảng kê tập hợp CPSX, bảng kê khối lượng sản phẩm hoàn thành kế toán lập được bảng tính giá thành sản phẩm. Cuối cùng kế toán sẽ sử dụng các chứng từ đã lập được ở trên lập sổ kế toán tổng hợp và báo cáo CPSX và giá thành sản phẩm.
2.1.3 Các chế độ và phương pháp kế toán áp dụng.
- Chế độ kế toán chung.
Hiện nay, Công ty đang áp dụng chế độ kế toán chung theo Quyết định số: 15/2006/QĐ - BTC ngày 20 tháng 3 năm 2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính.
- Niên độ kế toán.
Niên độ kế toán tại công ty bắt đầu vào ngày 01/01 kết thúc vào ngày 31/12.
- Hệ thống tài khoản kế toán.
Hệ thống tài khoản được sử dụng trong công ty bao gồm các tài khoản theo quyết định số 15/2006/QĐ - BTC của Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành ngày 20 tháng 03 năm 2006.
- Hệ thống chứng từ kế toán.
Là một doanh nghiệp sản xuất, doanh nghiệp cũng sử dụng các loại chứng từ được in ấn theo đúng các quy định của Bộ tài chính. Việc lưu trữ và quản lý chứng từ cũng được tuân theo luật định.
Đối với công ty TNHH may xuất khẩu DHA hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị là các phân xuởng sẽ tiến hành sản xuất theo lệnh sản xuất. Lệnh sản xuất này được thể hiện thông qua phiếu sản xuất. Trên các phiếu sản xuất này ngoài những mô tả về phương án kỹ thuật và yêu cầu đối sản phẩm còn
ghi rõ lượng vật tư cần sử dụng, đơn gía tiền lương, và số lượng sản phẩm qua từng khâu của dây truyền sản xuất, và phần nghiệm thu sản phẩm. Dựa trên các phiếu sản xuất này các tổ ở phân xưởng sẽ lập các phiếu lĩnh vật tư và nguyên vật liệu cho qúa trình sản xuất. Kế toán sẽ lập các phiếu xuất kho vật tư dựa trên các phiếu lĩnh vật tư này và lập các phiếu nhập kho thành phẩm dựa trên phiếu sản xuất. Đồng thời do số lượng các mặt hàng nguyên vật liệu, vật tư và thành phẩn quá lớn nên Công ty không tiến hành tính giá trung bình quý đối với nguyên vật liệu và vật tư, tính giá tổng hợp đối với thành phẩm xuất kho cuối quý. Do đó, căn cứ dất quan trọng trong hạch toán chi phí và giá vốn hàng bán đó là Bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn.
- Hệ thống báo cáo kế toán.
Hiện nay công ty trình bày báo cáo tài chính theo chuẩn mực kế toán số 21 và quyết định số 15/2006/QĐ - BTC ban hành ngày 20/03/2006 về chế độ kế toán doanh nghiệp. Hệ thống tài chính của công ty gồm các báo cáo sau:
+ Bảng cân đối kế toán.
+ Báo cáo kết quả kinh doanh.
+ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (theo phương thức trực tiếp). + Thuyết minh báo cáo tài chính.
- Phương pháp hạch toán thuế GTGT.
Công ty sử dụng phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ. - Phương pháp kế toán hàng tồn kho.
Phương pháp kế toán hàng tồn kho được công ty sử dụng là phương pháp kê khai thường xuyên.
- Phương pháp xác định trị giá hàng xuất kho.
Công ty áp dụng phương pháp tính trị giá hàng xuất kho theo phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ.
- Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang, phương pháp tính giá thành. + Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang.
Công ty sử dụng phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo sản lượng sản phẩm hoàn thành tương đương.
Công ty sử dụng phương án tính giá thành theo đơn đặt hàng. - Phương pháp khấu hao TSCĐ.
Công ty áp dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng. Theo quyết định số 206/2003/QĐ - BTC ngày 12 tháng 12 năm 2003 của Bộ trưởng Bộ Tài chính.
- Đơn vị tiền tệ.
Sử dụng thống nhất một đơn vị tiền tệ là đồng Việt Nam.
2.2 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY TNHH MAY XUẤT KHẨU DHA THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY TNHH MAY XUẤT KHẨU DHA
2.2.1. Kế toán chi tiết chi phí sản xuất
Chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống, lao động vật hoá và các chi phí khác mà doanh nghiệp đã chi để tiến hành các hoạt động sản xuất, kinh doanh trong một thời kỳ nhất định (tháng, quý, năm)
Chi phí sản xuất trong các doanh nghiệp bao gồm nhiều loại chi phí khác nhau. Mỗi loại chi phí có nội dung, tính chất kinh tế cũng như mục đích và công dụng của chúng trong quá trình sản xuất khác nhau. Việc quản lý chi phí sản xuất không thể dựa vào số liệu phản ánh tổng số chi phí sản xuất mà còn phải căn cứ vào các số liệu cụ thể của từng loại riêng biệt. Do vậy, để việc quản lý