Kế toán sử dụng TK 627, chi phí sản xuất chung chia thành 6 tiểu khoản để tập hợp chi phí sản xuất chung trong kỳ.
Chi phí sản xuất chung được tập hợp theo từng yếu tố chi phí như: Chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân viên, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác, được chi nhánh tập hợp trực
tiếp cho phân xưởng sản xuất, cuối kỳ phân bổ cho từng loại sản phẩm theo tỷ lệ tiền lương của công nhân trực tiếp sản xuất từng loại sản phẩm.
Chí SXC Tổng chi phí SXC PS t. kỳ Tiền lương của CN
T ính cho = x của công nhân
Sản phẩm i Tổng CF TL của CNSX các loại SP sản xuất từng loại sp- Sổ sử dụng:
Sổ chi tiết TK 627, Bảng kê số 4, NKCT số 7, sổ cái TK627.
Sau đây là phương pháp tập hợp chi phí SXC theo từng khoản mục cụ thể của chi nhánh Vissan.
* Tập hợp chi phí nhân viên phân xưởng.
- Kế toán sử dụng TK 6271 để tập hợp chi phí nhân viên phân xưởng.
- Căn cứ: Từ các chứng từ gốc như phiếu xác nhận sản phẩm hoàn
thành, bảng chấm công... Phòng tổ chức - LĐ tính lương và lập bảng thanh toán lương, sau đó chuyển sang phòng kế toán. Phòng kế toán dựa trên chế độ và các chứng từ liên quan, lập bảng tổng hợp thanh toán lương và bảng phân bổ tiền lương, các khoản trích theo lương vào cuối tháng.
Chi nhánh Vissan có một phân xưởng chế biến thực phẩm, chia ra làm các tổ sản xuất, trong các tổ sản xuất bao gồm, nhân viên và công nhân trực tiếp sản xuất. Nhân viên là bộ phận hưởng lương theo thời gian. Khi tập hợp chi phí nhân viên phân xưởng ta dựa trên bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích Bảng (8) đã được tính toán đầy đủ, tập hợp chi phí nhân viên của các tổ. Chi phí nhân viên sau khi được tập hợp ghi vào sổ chi tiết TK627 và bảng kê số 4 -Bảng tập hợp chi phí sản xuất.
* Tập hợp chi phí NVL, CCDC dùng trong quản lý phân xưởng.
Căn cứ vào báo cáo vật tư tháng thực tế sử dụng do phân xưởng chế biến gửi lên ( ghi rõ cho từng sản phẩm) , kế toán vật tư xác định số thực tế
chi phí đã tiêu dùng để sản xuất sản phẩm trong tháng bằng cách lấy khối lượng thực tế dã dùng x đơn giá xuất kho trên bảng kê số 8. ( bảng 2.10) phân định rõ NVL CCDC sử dụng cho đối tượng nào.
Kế toán vật tư tập hợp chi phí NVL, CCDC dùng trong quản lý phân xưởng tập hợp trên bảng phân bổ NVL, CCDC toàn chi nhánh.
Phần ghi nợ TK 627_ Chi phí SXC, kế toán căn cứ trên bảng báo cáo N_X_T vật tư, phần xuất dùng trong tháng cho đối tượng phân xưởng có liên quan đến tổ sản xuất. Vì vậy cần phân bổ số NVL, CCDC xuất dùng cho các tổ
sản xuất liên quan theo tiêu thức số lượng sản phẩm sản xuất trong tháng.
Số lượng Tôm bao bột trong tháng là: 163,5 kg, há cảo là: 462,0 kg bánh đa là: 2150,6 kg. Công thức áp dụng như sau :
Chi phí vật liệu phân bổ
cho tổ sx Tôm bao bột =6.394.005 * (163,5/2.776,1) =376.543
* Tập hợp chi phí khấu hao TSCĐ.
- Nội dung: Trong quá trình sử dụng, TSCĐ bị hao mòn dần, phần giá
trị hao mòn này dịch chuyển từng phần vào giá trị sản phẩm, công việc... đã sản xuất dưới hình thức trích khấu hao TSCĐ. Việc trích khấu hao TSCĐ nhằm thu hồi lại vốn đầu tư trong một khoảng thời gian nhất định để tái sản xuất TSCĐ khi bị hư hỏng phải thanh lý.
Chi nhánh Vissan thực hiện trích khấu hao theo quyết định 166/2007/ QĐ-BTC của Bộ tài chính.
* Qui trình tập hợp chi phí khấu hao tài sản cố định.
Hàng tháng, căn cứ vào quyết định trích khấu hao của Nhà nước, kế toán TSCĐ trích khấu hao tài sản CĐ theo yêu cầu sử dụng của TSCĐ. Tài sản cố định được sử dụng cho bộ phận nào thì tính và phân bổ cho bộ phận đó.
Trong tháng 03 năm 2009 chi nhánh không có nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ nên mức trích khấu hao TSCĐ trong tháng so với tháng trước là ổn định.
Mức khấu hao Nguyên giá
TSCĐ =
Thời gian sử dụng TSCĐ Tính cho mỗi tháng: Nguyên giá TSCĐ
Mức khấu hao = * 12
Thời gian sử dụng TSCĐ
Do chi nhánh Vissan trang bị tài sản cố định ngay từ đầu, trong năm 2009 không có nghiệp vụ tăng giảm tài sản cố định nên kế toán TSCĐ, phải dựa vào biên bản giao nhận tài sản cố định ban đầu nghi rõ nguyên giá của tài sản cố định mới và thời gian sử dụng theo quy định của từng loại tài sản. Kế toán vật tư tính khấu hao TSCĐ cho cả năm, hàng tháng tiến hành trích khấu hao TSCĐ theo công thức trên. Đối với bộ phận sản xuất, kế toán TSCĐ phẩn bổ chi phí khấu hao cho từng tổ sản xuất liên quan theo tiêu thức tiền lương công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm. Ta xem xét bảng kê khai về tài sản cố định của doanh nghiệp Vissan như sau:
Bảng 10 : BẢNG KÊ KHAI VỀ TSCĐ
NG TSCĐ Giá trị hao mòn
NT Diễn giải NG Năm sd GT hao
mòn(năm)
GT hao mòn (tháng)
Mua máy tính cho VP Mua Tủ lạnh cho CH Mua tủ ướp ACF-56F
Cho xưởng 42.000.000 35.000.000 54.000.000 5 7 7 8.400.000 5.000.000 7.714.286 700.000 416.667 642.857 700.000 416.667 642.857 ... ... ... ... ... ... Tổng cộng 9.356.183
Trong tháng 2/2009, mức trích khấu hao TSCĐ tháng ở bộ phận sản xuất là 27.686.897. ( vì Nguyên giá TSCĐ mua vào có giá trị rất lớn).
Phân bổ cho tổ Tổng mức trích khấu hao tháng Tiền
lương CN
SX Tôm bao bột Tổng tiền lương CNTT SXSF SXSF 19.686.897 6.688.020 Phân bổ cho tổ 19.686.897 SX Há cảo 6.688.020 Phân bổ cho tổ 19.686.897 Bánh đa 6.688.020
Căn cứ vào bảng tổng hợp thanh toán lương ( bảng9) kế toán phân bổ theo tiêu thức tiền lương của công nhân trực tiếp SX từng tổ. Sau khi phân bổ xong, kế toán lập bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ trong tháng. Nguyên giá TSCĐ, dựa trên biên bản giao nhận ban đầu, tỉ lệ khấu hao hoặc thời gian sử dụng của TSCĐ theo quy định 166 của Nhà nước ban hành. Kế toán tính được số khấu hao cho từng đối tượng sử dụng TSCĐ hợp lý - ( bảng11) = = x = X 327.000 =962.559,2 X 554.400=1.631.935,2 = X 5.806.620 =17.092.402 =
Trên đây là mức trích khấu hao đã phân bổ cho các tổ sản xuất được căn cứ vào Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ tháng trước, số khấu hao đã trích này được tính tuần tự như công thức trên. Số liệu tập hợp được ghi vào sổ chi tiết TK 627 và BK số 4, NKCT số 7.
* Tập hợp chi phí dịch vụ mua ngoài.
Chi phí dịch vụ mua ngoài tại chi nhánh Vissan bao gồm các khoản chi phí về tiền điện, điện thoại, tiền nước. Do bộ phận quản lý tách biệt với khu vực khản xuất nên việc tập hợp chi phí điện, nước chi nhánh không lập định mức cụ thể mà chỉ phản ánh chi phí phát sinh hàng tháng vào các đối tượng chịu chi phí liên quan.
Điện , điện thoại ở cửa hàng kế toán tập hợp vào TK 641 là :1.020.000 đ ở văn phòng kế toán tập hợp vào TK642 là 896.000đ. ở pân xưởng kế toán tập hợp vào TK6277 là :3.500.000 đ.
Căn cứ vào số tiền phải thanh toán trên hoá đơn tiền điện, điện thoại, nước và các phiếu chi tiền mặt, kế toán tính toán và phân bổ chi phí điện, chi phí nước cho từng tổ sản xuất theo công thức.
Tổng CF điện, nướcPS trong tháng Tiền lương Công nhân
H = x sản xuất sản phẩm
Tổng tiền lương CNSXSF trong tháng
3.500.000
CF tiền điện, điện thoại.= x 327.000= 171.126,8(đ)
ở tổ SX Tôm BB 6.688.020 Tiền điện ở 3.500.000 Tổ tôm bao bột = x 5454.400= 290.130,6(đ) 6.688.020 Tiền điện ở 3.500.000 Tổ Bánh đa = x 5.806.620 = 3.038.741,8đ) 6.688.020
Theo công thức phân bổ trên, tiền nước tập hợp trên các hoá đơn tiền nước, phiếu chi tiền mặt được tính toán phân bổ tương tự. Trong đó tiền nước sạch dùng cho bộ phận quản lý là 25.324 (đ) cho bộ phận phân xưởng là 1.460.790(đ)
Vậy chi phí nước tính 1.460.790
Cho tổ sản xuất Tôm BB= x 327.000 = 71.422,9(đ)
6.688.020 Vậy chi phí nước tính 1.460.790
Cho tổ sản xuất Há cảo= x 327.000=121.080,5(đ)
6.688.020
Vậy chi phí nước tính 1.460.790
Cho tổ sx Há cảo = x 5.806.620 =1.268.165,8(đ) 6.688.020
Số liệu tập hợp được sau khi phân bổ, kế toán ghi vào sổ chi tiết TK 627(bảng12)và bảng và NKCT số7
* Tập hợp chi phí bằng tiền khác.
Chi phí bằng tiền khác là các khoản chi phí mà kế toán tập hợp được ngoài các khoản chi phí đã kể trên. Chi phí khác bằng tiền như: Chi phí tiếp khách... Các khoản này chi nhánh có định mức chi không quá 0,5% doanh thu một tháng. Trong tháng khi có nghiệp vụ phát sinh, kế toán tiền mặt phải phản ánh và lưu giữ các chứng từ gốc như phiếu chi, hoá đơn…